2013年注册会计师会计收入、费用和利润资料

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1、第十一章 收入、费用和利润本章考情分析本章主要阐述收入、 费用和利润的会计处理。 近 3 年考题除客观题外， 主观题中也涉及 本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。本章近年主要考点： （ 1）收入的确认；（ 2）附有销售退回条件的商品销售及奖励积分的 会计处理；（3）售后回购的会计处理； （4）建造合同的核算； （5）收入业务的会计处理； （ 6） BOT业务的会计处理；（7）费用的概念；（8）管理费用核算的内容；（9）影响营业利润的因 素；（10）营业外收入核算的内容；（11）营业外支出核算的内容等本章应关注的主要问题： （ 1）发出商品时不确认收入的会计处理；（ 2）特殊销售商品业务的确

2、认和计量； （ 3）提供劳务收入的确认与计量；（ 4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算； （5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容； （7）本章内容经常和会计差错、 资产负债表日后事项等内容结合出 题。本章主要内容第一节收入第二节费用第三节利润第一节 收入一、收入的定义及其分类收入， 是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。【例题1 单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是 （）。A. 出售无形资产的净收益B. 出售固定资产的净收益C. 投资性房地产取得的租

3、金收入D. 出售长期股权投资的净收益【答案】 C 【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1. 确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（ 1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【思考 1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了 货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？甲公司应确认收入【思考 2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款， 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票， 销售发票账单已交付乙公司。

4、乙公司收到商品后， 发现商品质量没有达到合同约定的要求， 立即根据合同有关条款与甲公司交涉， 要求在价格 上给予一定折让， 否则要求退货。 双方没有就此达成一致意见， 甲公司也未采取任何补救措 施。甲公司是否应确认收入？甲公司不应确认收入。【思考 3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付， 同时收到部分货款。 合同约定， 甲公司应负责该电梯的安装工作， 在安装工作结束并经乙公 司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？甲公司不应确认收入。【思考 4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期， 在试用期内如果对产品使用效果不

5、满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方， 货款已收讫。甲公司是否应确认收入？甲公司不应确认收入。（ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购） ， 则说明销售不能成立， 企业不应确认销售商品收入。 但如果企业仅保留与所有权无关的继续 管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权） ，不影响收入的确认。【思考 5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托 代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？甲公司应确认收入。【思考 6】

6、乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托 对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入？乙公司应确认收入。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确 认。成本不能可靠计量， 相关的收入也不能确认， 如已收到价款， 收到的价款应确认为一项 负债。【思考 7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。 限于自身生产能力不足， 甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。 甲公司与丙公 司签订的协

7、议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110即为甲公司应支付给丙公司的款项。 假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件 生产任务均已完成， 并由甲公司组装后运抵乙公司， 乙公司验收合格后及时支付了货款。 但 是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收 入？甲公司不应确认收入。2. 计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额， 但已收或 应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款， 通常为公允价值。 某些情况下， 合同或协议价 款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，

8、实质上具有融资性质的， 应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题2 单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型 设备，合同约定的销售价格为 1 000 万元（不含增值税） ，分 5次于每年 12月 31 日等额收 取。该大型设备成本为 800 万元。 假定该销售商品符合收入确认条件， 同期银行贷款年利率 为 6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为 6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012 年 1 月 1 日应确认的销

9、售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数） 。A. 800B. 842C. 1 000D. 1 170【答案】 B【解析】应确认的销售商品收入金额=200 X 4.2124=842 （万元）。【例题 3】 2012年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合 同约定的价款为 20 000 万元，分 5年于每年年末分期收款，每年收取 4 000 万元。该套设 备的成本为 15 000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付 16 000万元。假定甲公 司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额 3 400万元，企业经计算得出实 际利率为 7.93%。不考虑其

10、他因素。要求：（1）计算 2012 年至 2016 年每年未实现融资收益的摊销额；（2）编制 2012年至 2016年有关业务的会计分录。【答案】（1）2012年应确认的未实现融资收益 =20 000-16 000=4 000 （万元）2012 年未实现融资收益摊销 =（20 000-4 000 ）X 7.93%=16 000X 7.93%=1 268.8 （万元）201 3年未实现融资收益摊销 =（16 000+1 268.8-4 000 ）X 7.93%=13 268.8 X 7.93%=1 052.22 （万元）2014 年未实现融资收益摊销7.93%=818.46 （万元）2015 年

11、未实现融资收益摊销7.93%=566.16 （万元）2016 年未实现融资收益摊销=(13 268.8+1 052.22-4 000 )X 7.93%=10 321.02 X=(10 321.02+818.46-4 000 )X 7.93%=7 139.48 X=4 000-1 268.8-1 052.22-818.46-566.16=294.36万元）（2 2012年1月1日销售成立时：借：长期应收款20 000银行存款3 400贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品 2012年12月31借：银行存款贷：长期应收款借：未实现

12、融资收益贷：财务费用 2013年12月31借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用 2014年12月31借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用 2015年12月31借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用 2016年12月31借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用4 00015 00015 000日：日：日：日：日：3 4004 0004 0001 268.81 268.84 0004 0001 052.221 052.224 0004 000818.46818.464 0004 000566.16566.164 0004 0

13、00294.36294.36（二）销售商品收入的会计处理1. 通常情况下销售商品收入的处理 借：应收账款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品2. 托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下， 企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 如果商品已经 发出且办妥托收手续， 但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的， 企 业不应确认收入。3. 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）现金折扣 销售商品时采用总价法确认收入， 即按不扣除现金折扣的金额确认收入。 现金折扣在实 际发生时计入当期损益（财务费用） 。

14、计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。（2）商业折扣销售商品涉及商业折扣的， 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商 业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【教材例11-1】甲公司在20 X 7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用 发票上注明的销售价款为 20 000 元，增值税税额为 3 400 元。为及早收回货款，甲公司和 乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：（ 1 ） 7 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23 400贷：主营业务收

15、入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400（2）如果乙公司在 7月 9日付清货款，则按销售总价 20 000 元的 2%享受现金折扣 400 （20 000 X 2%）元，实际付款 23 000 （ 23 400-400 ）元。借：银行存款23 000财务费用400贷：应收账款23 400（3）如果乙公司在 7月 18日付清货款，则按销售总价 20 000元的 1%享受现金折扣 200 （20 000 X 1%）元，实际付款 23 200 （ 23 400-200 ）元。借：银行存款23 200财务费用200贷：应收账款23 400（4）如果乙公司在 7 月底才付清货款，则按全额

16、付款。借：银行存款23 400贷：应收账款23 400【例题4 单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年新制度考题）A. 现金折扣在实际发生时计入财务费用B. 现金折扣在实际发生时计入销售费用C. 现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D. 现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】 A【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。（3）销售折让销售折让， 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经 确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的， 应当在发生时冲减当期的销售商品收入。 销 售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债

17、表日后事项的相关规定进行处 理。【教材例 11-2 】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价 款为 800 000 元，增值税税额为 136 000 元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要 求在价格上给予 5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关 开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款936 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）136 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）6 800贷：应收账款46 800（3）实际收到款

18、项时：借：银行存款 889 200贷：应收账款889 2004. 销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业 已经确认销售商品收入 的售出商品发生销售退回的， 应当在发生时 冲减当期销售商 品收入、销售成本 等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29 号资产负债表日后事项 。【教材例11-3】甲公司在20 X 7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值

19、税税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10 , 1/20 , n/30。乙公司在20X 7年12月27日支付货款。20X 8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回， 甲公司当日支付有关款项。 假定计算现金折扣时不考虑增值税， 假定销售退回不属于资产负 债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1） 20X 7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税(销项税额)8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000(2 )在20 X 7

20、年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000 (50 000 X 2% 元，实际收款 57 500 ( 58 500-1 000 )元：借：银行存款57 500财务费用1 000贷：应收账款58 500(3) 20X 8年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8 500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 0005. 特殊销售商品业务的处理镐售方式1收入确认邑计愛代 销 商 品断方式受托方取得代销商品后 无论是否能够卖出,是否 茯利.均与委托方无关委托方发出商品，符创攵入确

21、认条件时 确认收入若受托行没有擀商品售出 时可以商品退回给委托 方，或受托方因代餉商品 出现亏损时可以墓求委托 方补偿委托方收到代馆溢单时确认收入支讨手续费方式委托方收到代销清单时确认收人预收款销售肓式发出商品时具有融资性质的分期收款苗售裔品应当慢照应收的合同或协谏价軟的公处 价值确定離售商品收入金额附有馆售退 回条件的商 品销售根据收往经验能够合理估计退览可能性应在发出商品时确认收入，并在期未确 认与退磴相关负债不能合理怙计退货可官笆性应在售出商品退货期満时踊认收入售后回羁属于融昼交易不确认收入有确凿证据衰明荷足收入确 认条件搜售价确认um售后租凹势见租匿准则以旧換新銷售钳售的商品按钳售裔品

22、收入确认条件确认收入，回收的商品作齿圖进 商品处理【提示】(1)按照(国税函2008875号)规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按 售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。按上述规定， 会计与税法对售后回购业务的处理相同， 因此售后回购业务不形成暂时性 差异。（ 2）对分期收款销售商品， 会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。（ 3）对于能够估计退货率的销售退回， 会计上对

23、于估计的退货部分既不确认收入也不结 转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。（1）代销商品【教材例 11-4 】甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。 合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售， 甲公司按不含增值税的售价的 10%向丙公司支付 手续费。丙公司对外实际销售 100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公 司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务

24、处理如下：发出商品时：借：发出商品12 000贷：库存商品12 000收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700

25、贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品10 000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入1 000(2 )预收款销售商品 收到货款时：借：银行存款贷：预收账款 收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：借：预收账款 银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品(3) 具有融资性质的分期收款销售商品【教材例11-5】20X 5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设 备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万

26、元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400 X( P/A, r, 5) =1 600 万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r=7%时，400X 4.1002=1 640.081 600 万元当 r=8%时，400X 3.9927=1 597.081 600 万元因此，7%r=c-B20*年.月1日1 60020X5 年 12 月

27、 31 61 600126.88400273. 1220X6 年 12 月 31 61 326.86105.22400294.7820X7年12月员日1 032. 10S1.S5400319.1520X8年12月31日71X 95K.62400343. 3820X5年12月31日3血5?29.43*400370.57总额4002 0001 600*尾数调整根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下： 20 X 5年1月1日销售实现时：借：长期应收款20 000 000贷：主营业务收入16 000 000未实现融资收益4 000 000借：主营业务成本15 600 000贷：库存商品15

28、 600 000 20 X 5年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4 680 000贷：长期应收款4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益1 268 800贷：财务费用1 268 800 20 X 6年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4 680 0004 000 000贷：长期应收款应交税费应交增值税（销项税额） 借：未实现融资收益 1 052 200贷：财务费用1 052 200 20 X 7年12月31日收取货款时： 借：银行存款4 680 000贷：长期应收款4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 借：未实现

29、融资收益818 500贷：财务费用 818 500 20 X 8年12月31日收取货款和增值税税额时: 借：银行存款4 680 000贷：长期应收款4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益566 200贷：财务费用 566 200 20 X 9年12月31日收取货款和增值税税额时:借：银行存款4 680 000贷：长期应收款4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 借：未实现融资收益294 300贷：财务费用294 3004）附有销售退回条件的商品销售教材例 1 1 -6 】甲公司是一家健身器材销售公司。680 000680 000680 000680 000

30、20X 7 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发 票上注明的销售价款为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： 1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入

31、2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000 1 月 31 日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500 000贷：主营业务成本 400 000 预计负债100 000 2 月 1 日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000 6月30日发生销售退回，实际退货量为 1 000件，款项已经支付:应交税费应交增值税（销项税额）85 000预计负债100 000贷：银行存款585 000如果实际退货量为 800 件时：借：库存商品320 000应交税费 应交增值税（销项税额）68 00

32、0主营业务成本80 000预计负债100 000贷：银行存款468 000主营业务收入100 000如果实际退货量为 1 200 件时：借：库存商品480 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000主营业务收入100 000预计负债100 000贷：主营业务成本80 000银行存款702 000 6 月 30 日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400 000预计负债100 000贷：主营业务收入500 000即的相反分录。【教材例 11-7 】沿用【教材例 11-6 】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该 批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处

33、理如下： 1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：发出商品2 000 000贷：库存商品 2 000 000 2月1日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：预收账款2 500 000应收账款425 000 6月30日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款2 500 000贷：主营业务收入2 500 000借：主营业务成本 2 000 0002 000 000贷：发出商品6 月 30 日退货期满，如果发生2 000 件退货：借：预收账款2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000贷：主营业务收

34、入1 500 000银行存款1 170 0001 200 000800 0002 000 000借：主营业务成本 库存商品 贷：发出商品（5）售后回购【教材例11-8】20X 7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用 发票上注明的销售价款为 1 00万元，增值税税额为 1 7万元。该批商品成本为 80万元；商品 并未发出， 款项已经收到。 协议约定， 甲公司应于 9月 30 日将所售商品购回， 回购价为 110 万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下： 5 月 1 日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款贷：其他应付款1 170 0001 000 000应交税费应交增

35、值税（销项税额）170 000回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。 由于回购期间为 5 个月， 货币时间价值影响不大， 采用直线法计提利息费用， 每月计提利息费用为2万元（10- 5）。借：财务费用 贷：其他应付款20 00020 0009月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为 18.7 万元，款项已经支付。借：财务费用贷：其他应付款借：其他应付款20 00020 0001 100 000应交税费应交增值税（进项税额）187 000贷：银行存款1 287 000假定20X 7年12月1日，甲公司，若发出商品，甲公司

36、在20 X 7年确认了收入,日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。错误：借：银行存款贷：主营业务收入117100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 贷：库存商品 正确：8080借：银行存款贷：其他应付款117100应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品贷：库存商品 借：财务费用贷：其他应付款 更正方法：8080221 ）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。更正：借：以前年度损益调整 100 贷：其他应付款 100 借：发出商品 80 贷：以

37、前年度损益调整 80借：以前年度损益调整 2 贷：其他应付款 2【例题5单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入 的时点为（ ）。A. 委托方发出商品时B. 受托方销售商品时C. 委托方收到受托方开具的代销清单时D. 受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】 C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题6 单选题】为筹措研发新药品所需资金，2013年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为 20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为

38、10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲 公司于2014年9月30日按每箱26万元的价格购回全部 B种药品。甲公司2013年应确认的 财务费用为（ ）万元。A. 100B. 60C. 0D. 160【答案】 B【解析】甲公司2013年应确认的财务费用 =100X（ 26-20 ）- 10=60 （万元）。【例题7多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A. 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理B. 对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C. 对视同买断代销方式，委托方一定在收

39、到代销清单时确认收入D. 对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E. 对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】 AD对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同 买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。【例题8 单选题】甲公司 20X 7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定， 甲公司应向乙公司销售 A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17% 乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

40、甲公司于20 X 7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲 公司估计A产品的退货率为 30%至20X 7年12月31日止，上述已销售的 A产品尚未发生 退回。按照税法规定， 销货方于收到购货方提供的 开具红字增值税专用发票申请单 时开具 红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更； 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂 时性差异。甲公司于20 X 7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至 20 X 8年3月3日止，20X 7年出售的A产品实际退货率为 35%要求：根据上述资料

41、，不考虑其他因素，回答下列第(1)至( 3)题。(2008年考题)(1) 甲公司因销售 A产品对20 X 7年度利润总额的影响是()。A. 0B. 4.2 万元C. 4.5 万元D. 6 万元【答案】 B【解析】甲公司因销售 A产品对20 X 7年度利润总额的影响=400 X ( 650-500 ) X (1-30%) =42 000 (元) =4.2 (万元)。(2) 甲公司因销售 A产品于20 X 7年度确认的递延所得税费用是()。A. -0.45 万元B. 0C. 0.45 万元D. -1.5 万元【答案】 A【解析】预计负债账面价值 =400X( 650-500) X 30% =18

42、000 元=1.8(万元)，计税基 础为 0，产生可抵扣暂时性差异 1.8 万元，应确认递延所得税资产 =1.8X 25%=0.45(万元)， 递延所得税资产资产增加， 递延所得税费用减少， 20X 7 年度确认的递延所得税费用为 -0.45 万元。(3) 下列关于甲公司 20 X 8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是()。A. 原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C. 原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D. 高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入【答案】 D【解析】原估计退货部分实际发生时冲减预计负债

43、，因不属于资产负债表日后事项，所 以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。【例题9 单选题】某电信公司采用捆绑方式销售话费和手机，2013年1月20日，该电信公司收取A客户5 000元，送给A客户价值2 400元手机一部，并从 2013年2月到2014 年1月每月送话费 300元。手机成本为 1 800元， 300元话费的成本为 180元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第( 1)题至第( 2)题。(1) 电信公司下列会计处理中正确的是()。A. 送给A客户价值2400元手机应作为销售费用处理B. 2013 年 1 月应确认销售手机收入 2400 元C. 2013

44、 年 1 月应确认销售手机收入 2000 元D. 2013 年 2月应确认话费收入 300元【答案】 C【解析】因采用捆绑销售方式销售手机和话费，所以应将收取款项按照手机和话费的公 允价值比例进行分配，手机和话费公允价值合计=2 400+300 X 12=6 000 (元)，手机应确认收入=5 000 X 2 400/6 000=2 000(元)，话费总收入 =5 000-2 000=3 000(元)，2013 年 2月应确认话费收入 =3 000/12=250(元)，选项C正确。(2) 上述业务影响 2013年的利润总额为()元。A. 270B. 1 040C. 770D. 970【答案】

45、D【解析】 2013 年手机影响的利润总额 =2 000-1 800=200 (元)，话费影响的利润总额 = ( 250-180 )X 11=770(元)，上述业务影响 2013 年的利润总额 =200+770=970(元) , 选项 D 正确。三、提供劳务收入(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。1. 提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计， 依据以下条件进行判断。 如同时满足下列条件， 则 表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：( 1 )收入的金额能够可靠地计量；( 2)相关的经济利益很可能流入企业；( 3) 交易的完工进度能够可靠地

46、确定 ；企业确定提供劳务交易的完成进度， 通常可以选用下列方法： 已完工作的测量、 已经提 供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。( 4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。2. 完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额X完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收 入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额X完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳 务成本【教材例11-9】A

47、公司于20 X 7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入 600 000元，至年底已预收安装费 440 000元，实际发生安装费用 280 000元(假 定均为安装人员薪酬) ，估计还会发生 120 000 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总 成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：( 1 )计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000 -( 280 000+120 000 ) =70%20 X 7年12月31日确认的提供劳务收入 =600 000 X 70%-0=420 000 (元)20 X 7年12月31日结转的提供劳务成本 =(280 0

48、00+120 000 )X 70%-0=280 000 (元)( 2)账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬 280 000 预收劳务款时：借：银行存款440 000贷：预收账款 440 000 20 X 7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000【例题10 单选题】某企业于 2012年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法 确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。 至 2013年

49、底已预收款项 160万元， 余款在安装完成时收回， 至 2013年 12月 31 日实际发生 成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。 2012 年已确认收入 80 万元，则该企业 2013 年 度确认收入为（ ）万元。A. 190B. 110C. 78D. 158【答案】 B【解析】该企业 2013 年度确认收入 =200 X 1 52/ （ 1 52+8）-80=1 1 0 （万元）。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 即不能满足上述四个条件中的任何一条时 , 企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时 , 企业应正确预计已

50、经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿 , 分别进行会计处理： （1）已经发生的劳务成本 预计能够得到补偿的 ,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入, 并结转已经发生的劳务成本； （ 2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的, 应将已经发生的劳务成本计入当期损益 , 不确认提供劳务收入。参见企业会计准则解释（2010）【例题 11】甲公司于 20X 7年12月25日接受乙公司委托 ,为其培训一批学员 ,培训期为 6 个月 ,20X8 年 1 月 1 日开学。协议约定 ,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 60 000 元,分三次等额支付 ,第一次在开学时预付 ,第二

51、次在 20 X 8年3月1日支付,第三次在培训结 束时支付。20 X 8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至 20 X 8年2月29日,甲公司发生培训成本 15 000元（假定均为培训人员薪酬） 。 20 X 8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难 , 后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：（1）20X 8年1月1日收到乙公司预付的培训费借：银行存款 20 000贷：预收账款20 000（ 2）实际发生培训支出借：劳务成本15 000贷：应付职工薪酬15 000（3）20 X 8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本贷：主营业务收入借：主营业务成本15 00015 0001

52、5 000借：预收账款销售商品部分和提供劳560 000560 00012 000 元时：12 00012 000980 000 元并结转电梯成本 560 000 元时：1 150 000980 000贷：劳务成本15 000三）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，务部分能够区分且能够单独计量的， 应当将销售商品的部分作为销售商品处理， 将提供劳务 的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分， 或虽能区分但不能够单独计量的， 应当将销 售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【教材例 11-10 】甲公司与乙公司签订合同，

53、向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公 司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 1 000 000 元，其中电梯销售价格为 980 000 元，安装费为 20 000 元，增值税税额为 170 000 元。电梯的成本为 560 000 元；电梯安装 过程中发生安装费 12 000 元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格， 款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：借：发出商品贷：库存商品（2）实际发生安装费用借：劳务成本贷：应付职工薪酬（3）电梯销售实现确认收入借：应收账款应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本560 000

54、贷：发出商品560 000（4）确认安装费收入 20 000 元并结转安装成本借：应收账款20 000贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本12 000贷：劳务成本12 000【教材例 11-11 】沿用【教材例 11-10 】的资料。区分。甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：借：发出商品贷：库存商品（2）发生安装费用 12 000借：劳务成本贷：应付职工薪酬（3）销售实现确认收入 借：应收账款560 000170 00012 000 元时：同时假定电梯销售价格和安装费用无法560 000元时：12 00012 0001 000 000 元并结转成本 572 000 元时：1 17

55、0 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本572 000贷：发出商品560 000劳务成本12 000（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务1. 与BOT业务相关收入的确认（ 1 ）建造期间 ，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同 确认相关的收入和费用。 基础设施建成后 ，项目公司应当按照企业会计准则第 14 号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。建造合同收入应当按照 收取或应收对价的公允价值 计量，并视以下情况在确认收入的同 时，分别确认金融资产或无形资产： 合同规定基础设

56、施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产， 或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的 情况下， 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的， 应当在确认收入的同 时确认金融资产，所形成金融资产按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 规定进行处理。 项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值， 借记“银行存款” 、“应收 账款”等科目，贷记“工程结算”科目。 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用， 但收费金额不能确定的， 该权利不构成一项无条件收取现金的权利， 项目 公

57、司应当在确认收入的同时确认无形资产。 建造过程如发生借款利息， 应当按照 企业会计 准则第 1 7号借款费用 的规定处理。 项目公司应根据应收取对价的公允价值， 借记“无 形资产”科目，贷记“工程结算”科目。【例题12】甲公司采用“ BOT参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。于 2011 年初开始建设，预计 2012 年底完工， 2013 年 1 月开始运行生产。假定该厂总规模 为月处理污水1 000万吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10 800万元，W污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为20 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给 0.8 元运营费，

58、特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。2011年建造期，甲公司实际发生合同费用6 480万元（假定原材料费用为 50%，人工成本为 30%，用银行存款支付其他费用为20%），预计完成该项目还将发生成本4 320万元；2012年实际发生合同费用 4 320 万元（假定原材料费用为50%，人工成本为 30%，用银行存款支付其他费用为 20%）。2013年初W污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水900万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨 1.2 元（不包括特许权摊销费用） 。每月销售中水 800万吨，每 吨售价 1.6 元。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。要求：（1）计算甲公司 2011 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分 录。（2）计算甲公司 2012年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。（3）计算甲公司 2013年1月份应确认的利润总额。【答案】1）2011 年完工百分比=6 480 -（ 6 480+4 320 ） =60%。 确认合同收入 =10 80