销售费用及治理费用的划分及核算

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1、销售费用与治理费用的划分与核算费用的归集与分摊，是会计最原始大体的核算方法，它反映了企业财务支出的名目，说明企业用钱的理由与去向。但费用的归集与分摊第一以划 分为前提，因此咱们把费用进行划分，主若是为了明确了解企业在不同的经营治理环节和领域中各自所发生的费用情形，有利于会计信息的准确 披露，以达到操纵企业费用本钱和提高经济效益的目的。对费用的划分，一样商品流通企业可划分为：销售费用、治理费用、财务费用，统称为 三项费用，也确实是期间费用，应当计入当期损益。下而，结合咱们烟草商业会计核算的实际情形，笔者就进一步标准销售费用、治理费用（以 下简称两项费用）的划分和核算作一下浅要探讨。两项费用的大体

2、概念及划分核算的原那么销售费用，依照企业会计准那么规定“本科目核算企业销售商品和材料，提供劳务的进程中发生的各类费用，包括保险费、包装费、展 览费和广告费、商品维修费、估量产品质量保证损失、运输费、装卸费等和为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后效劳网点） 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用”。销售费用原先也叫营业费用，它是依照财政部2000年公布的企业会计制度规定的。其核算内容 大体上与企业会计准那么一致，但核算范围略微比营业费用广一点，这一变更不阻碍销售费用与治理费用的划分与区别。治理费用，依照企业会计准那么规定”是指企业为组织和治理生产经营所发生的治理费用，包括企业在筹建期

3、间内发生的开办费、董事 会和行政治理部门在企业或应由企业统一负担的公司经费（包括行政治理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费 等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、土地利用税、印花税、房产,兑、车般利用税、诉讼 费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费等”。依照企业会计准那么说明，销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的进程中发生的各类费用；治理费用是企业为组织和治理企业生 产经营所发生的治理费用。如此从整体上规定明确了销售费用与治理费用的核算内容与边界，顺着如此的思路去明白得不难划分。销售费用要看 它的进

4、程，也确实是说费用发生的进程处在哪个环节，作为费用的归宿目的，销售环节发生的费用应算作销售费用，但既使在销售进程中也伴有 狭义的销售治理行为，对企业总的运作体系来讲，也属于销售费用。治理费用要看它行为的性质，“组织”与“治理”都不是简单行为，属于上 层建筑范围。为企业组织与治理生产经营的行为所发生的费用作为治理费，是间接的费用。销售费用、治理费用中有些明细项目是比较明显的， 能够依照规定直接别离列入，有些是依照必然标准需要分析填列。如销售商品的包装费、装卸费、运输费等列入销售费用，如业务招待费用、水 电费、工会经费、税费、折旧费等不能简单地列入销售费用或治理费用。科学划分核算两项费用的必要性、

5、重要性目前的烟草行业已走向集团化、标准化、程序化、标准化、痕迹化、现代化的治理，每做一件事，都力求做到标准、标准、符合程序，而而 俱到，可庞大的运作本钱也高得惊人。为了卖一根香烟，究竟需要多少治理本钱，除必要的销售本钱，咱们的专卖治理本钱是多少，企业的行政、 组织、治理、后勤保障本钱是多少？因此，咱们对销售费用、治理费用的科学划分就显得比其它行业更为重要些，对准确地编制执行预算打算有 不可轻忽的踊跃意义，能够为企业的出资人及其它利益相关者提供准确的会计信息，为决策者或上级领导提供有效的决策依据，也为会计信息的 质量与经济后果的评估及内部操纵与监督提供重要的信息保障，使咱们的治理加倍标准完善，关

6、于建设严格标准，富有效率，充满活力”的烟 草商业企业无不具有重要的现实意义。关于销售费用与治理费用的划分，在企业会计制度、企业会计准那么、包括2003年实施的国家烟草专卖局（总公司）制定的烟草 企业本钱费用治理方法、烟草企业本钱费用核算规程中都有涉及，但仅仅是作了原那么性的规定，没有明确地具体划分。目前学界也没有 对此作过专门论述，讨论销售费用与治理费用如何划分或划分的标准问题。因此，能够说对销售费用（营业费用）与治理费用的划分在会计实务 中也从来没有分清楚过。或许人们对此以为并非是很重要，可是在关于企业会计信息质量要求很高的今天，为了增强企业的内部治理需要，仍是 有必要正确地处置好那个问题。

7、专门是咱们烟草商业企业，原那么性规定的核算事项在具体实务操作中客观上存在一些有待进一步明确和理顺的 问题，例如企业的业务部门所发生的费用，是全数归集到销售费用仍是部份归集到的销售费用？ 一样而言，业务部门的销售机构所发生的费用应 该归集到销售费用，可是业务科本级机构与人员不直接参与销售工作所发生的费用，应该归集到销售费用仍是治理费用？财政财务上划取消县级 公司法人资格后，作为法人主体的地市级公司本身也是一个经济实体，其销售机构还肩负着对下级部门的业务指导（涉及到治理行为），其费用 应归集到销售费用仍是治理费用？关于这些问题，咱们有必要作进一步探讨。烟草商业企业对两项费用核算内容的区分及其存在的

8、问题典型性的案例一样能反映鲜明的共性的问题。对此，笔者以某省烟草商业企业为例，以此切入点一起探讨咱们烟草商业企业对销售费用、治 理费用核算内容的划分及存在问题。（一）月度会计报表的费用反映项目一、对销售费用与治理费用表中都应反映的费用咱们把它称之为共性费用，如：业务招待费、水电费、差旅费、工会经费、职工教育经费、 办公费、无形资产摊销、修理费、劳动保险费，折旧费、工资、福利费。除折旧费、工资、福利费在销售费用表中已经反映，其它各项费用都没 有反映项目。若是说工会经费、职工教育经费算是为组织和治理行为而发生，能够不列入销售费用，那么业务招待费、水电费、修理费、无形资 产摊销等是不是在销售费用表中

9、也应有反映项目？二、工资是按3： 7比例提取，销售费用分派70席,治理费用分派30国反映。3、福利费是按实税前列支，依照上级通知要求在销售费用与治理费用间分摊70%、30%,要与应付工资提取比例数维持一致。4、有些单位把共性费用由于不能对号入座反映在表内其它项目。五、治理费用表中设专卖治理打假经费”项目，由于与税前列支有关规定与打假无关的不能列入此项费用，各核算单位一样会把与打假无 关的各项专卖治理费用分摊在销售费用、治理费用的相应明细项目中。（二）明细帐的费用项目核算情形一、业务招待费全数在治理费用中核算，销售费用中没有。二、治理费用与销售费用中都有修理费项目，但销售费用反映在报表中其它项目

10、。3、水电费与无形资产摊销、低值易耗品摊销全数在治理费中核算，销售费用中没有。4、销售费用表中有差旅费项目，但在明细帐中没有核算科目。五、治理费用项目中“打假经费”分举报费、查验检测费、专用器材、人员费用、协同办案费、宣传费等。依照它的概念，专卖的打私及日 常治理费用不包括，这些费用大多数单位都反映在销售费用与治理费用项目中。（三）存在问题一、费用项目在销售费用、治理费用科目中别离核算的口径不一致，不能真实地反映不同经营环节的费用情形。有些费用项目在销售与治理 环节中都发生过，但只反映在治理费用中，有些那么在销售费用、治理费用中都有反映。如差旅费、业务招待费、水电费、工会经费、职工教育 经费、

11、办公费、无形资产摊销，只反映在治理费用中；工资、职工福利费、折旧费、差旅费在销售费用、治理费用中都有反映。有些费用项目在 明细帐中核算，但在报表中没有反映项目，如修理费用，有些费用在会计报表中列有项目，但在明细帐中却没有核算科目（二级科目属下发科目， 基层无权增设），造成这些费用项目在报表中永久性缺项，如差旅费。二、各核算单位在会计报表的销售费用、治理费用表中其它项目反映内容太多，口径不一致。明细帐中有些费用科目由于在会计报表中没 有对应的项目，因此全数取数反映在其它项目。如销售费表中有车杂费、燃油费、修理费、租赁费；治理费用表中有车杂费、燃油费、通信费、 物业治理费、潜亏挂帐摊销、水利建设基

12、金、上级治理费、董事会费、长期待摊费用摊销。有些单位为了核算简便，把发生在销售环廿的费用 全数放在治理费用科目核算，如车杂费、油料、业务招待费、修理费等，造成销售费用与治理费用核算的地域口径不一致。3、应付工资提取在治理费用、销售费用中的分摊比例不合理。由于烟草行业的体制特点所决定，应付工资的提取应该在治理费用中占多数, 销售费用占少数，而此刻销售费用占70$,治理费用占30轧 众所周知，咱们烟草行业是兼有政府职能的实行一套班子两块牌子的国有独资企业, 在经营卷烟的同时还肩负打私打假的市场治理任务。它不仅对整个烟草rb场进行全面治理，还要对本行业自身的经营行为及其合法性或行纪行规 进行内管检查

13、。因此烟草行业要比其它企业多一块治理费用，烟草的专卖打私打假与卷烟市场的日常治理行为都不该该作为销售费用。企业为组 织和治理经营活动而发生的各类费用固然也属于治理费用。若是说费用分部门核算，将专卖部门人员的应付工资分摊列入到治理费用，那么至少 治理费用的工资分摊是50乐 销售费用50% （按本企业人员统计情形），有些地域还超出50%比例。4、福利费是税前按实列支，人为地调剂在销售费用摊销70%治理费用摊销30船这更不合理。因为应付工资提取能够按比例分摊到销售费 用、治理费用，而福利费是分部门按实列支，不能预先凭主观意志规定按比例进行比例分摊，不用说不合理，会显现操作难题。五、难以提供具体准确、

14、直观的数据资料和报表，阻碍会计信息质量。通常企业的经营者、投资人，和上级领导对企业的经营情形了解，主若是通过会计报表的审阅，是他们最直接、最直观的了解方式，并阻碍 他们的决策。他们不能为明白那项费用多少去查看明细帐或分析其他有关资料。因此，报表所反映的项目应尽可能做到完整、准确并与帐簿一致, 不然销售费用与治理费用表及其费用项目的具体划分都将失去意义。六、对预算编报的阻碍。预算报表中的支出项目都是依照会计科目或会计报表中的具体项目来确信预算打算，并编制现金流项目。会计科目的核算内容不统一，报表 项目从会计科目中取数反映内容不一致或不完整，这些问题都要阻碍到预算编制的准确性与正确性，乃至会显现对

15、预算项目的不同明白得。例如 年度预算表中的“三项费用预算表”，营业费用与治理费用列得相当具体，大体上与会计月报表一样，若是各单位费用项目的核算内容与归集去 向不同，就会显现预算指标的完成与考核结果评估标准的问题。科学划分核算两项费用的几点举措在企业会计制度与新企业会计准那么中规定，商品流通企业可不单独设置“治理费用”科目，其核算内容并入“销售费用”科目。 依照这一规定，它至少有三个含义：第一，商品流通企业，治理费用不多：第二，商品流通企业能够不设置治理费用，但没有说能够不设置销售 费用；第三，不设治理费用科目其核算内容并入“销售费用”科目。烟草商业企业由于它运行体制的特殊性，不但不同于一样流通

16、企业，而且正 好与之相反，是治理费用多，销售费用少。因此，治理费用项目列得很细，比较完整，而销售费用那么比较粗一点。对此，笔者以为不妨从以下 三方而入手，进一步标准咱们烟草商业企业销售费用与治理费用的划分核算问题：(-)建议把销售费用的明细项目全数列全。为了把握和了解不同环节.的费用情形，分清治理费用与销售费用，将销售费用项目尽可能明细 列全，不管是帐户设置仍是报表项目。如业务招待费、水电费、工会经费、职工教育经费、无形资产摊销、低值易耗品、办公费等。明细帐设置 的一级科目应与报表项目对应，包括其它项目统计的口径也要一致。专卖部门所发生的费用应作为治理费用，应付工资的提取不能硬性人为地规 定为

17、销售费用70%、治理费用30%,而应按部门性质、实际发放数比例提取，与福利费直接税前列支的口径一致。(二)把销售费用表与治理费用表统一归并为“费用明细表”，保留原销售费用表、治理费用表个性项目。如销售费用表中的运输费、包装 费、商品损耗等，治理费用表中技术开发费、董事会会费、办公费、费用性税金等，归并二表之间的共性项目，如工资、福利费、折旧费等项目， 若是要明白销售与治理不同环行所发生的费用情形能够按部门核算通过系统查询了解，因为分部门核算最能准确的反映不同环日的费用情形。目 前烟草行业已大多实行分部门核算。但对部门设置要求较高，要加倍细一点。如业务部门的销售机构发生的费用能够列入销售费用，但

18、业务科本 级所发生的费用是不是列入销售费用还有待于探讨，有些人主张列入治理费用，属治理行为，笔者以为基层企业应列入销售费用。对“二表”归 并后存在缺点，在报表中不能直观而具体横向地反映不同环行的费用情形。但能够综向地加倍具体的将费用项目罗列齐全，不像原先在报表其它 项目中反映的内容那么复杂，同时，不存在销售费用表与治理费用表之间共性的、有争议的、容易混淆的项目。如职工教育经费、会议费、办公 费等，但也有人以为职工教育、会议、办公属于治理行为的治理费用。一些两表之间个性费用项目属哪个经营环节与何种治理行为，概念都已很 明确。企业会计制度与新企业会计准那么中规定，商品流通企业能够不单独设置“治理费

19、用”，是指商品流通企业治理费用相对较少。但烟草行业不一样，治理费用较多，若是许诺的话，不单独设置“销售费用”，将“销售费用”核算内容并入“治理费用”，如此符合烟草实际, 也符合会计制度规定的本意。（三）增设治理费用表附表“专卖治理费用明细表”。不管是设置“销售费用”和“治理费用”表仍是单独设置“治理费用”表方式，都能 够增设“专卖治理费用明细表”来专门反映专卖打私打假及日常治理费用。把销售费用表与治理费用表一样，项目设置完整，使核算内容与分摊 口径合理一致，做到帐簿科目与报表项目一致：将销售费用与治理费用共性项目归并，并保留个性项目，能够简化报表，不同环节的费用通过部 门核算了解；治理费用明细

20、表有必要单独设立反映专卖打私打假日常治理费用情形。增设“专卖治理费用明细表”，这是烟草商业企业的特性决定的：肩负着打私打假与专卖专营的市场治理任务，既是一套班子两块牌子具有 政府职能并实际履行政府行为的组织单位和执法主体，同时又是经营卷烟的国有企业。尽管在治理费用中单独设置专卖打假经费假设干明细科目， 但在会计报表中只笼统地反映“专卖治理打假经费”项目，不足以具体反映专卖治理费用情形，有必要像对销售环节中的物流费用那样按月专门 统计填制具体报表。专卖工作是咱们行业的灵魂，有专卖，才有专营，专营依托专卖，专卖实现于专营。专卖费用在必然程度上也客观地反映了 专卖工作的功效。我想专卖工作的领导也必然需要有专门报表，了解专卖费用情形，他们总可不能去查看财务的明细帐。事实上国家的财政拨款 用于烟草专卖打私打假的经费相当有限，远远不足咱们行业用于专卖方面的实际本钱，地址政府的罚没款返回部份并之利润总额还要缴纳企业所 得税。