会计财务管理专业 鞍山熹琴鸿阳公司应收账款内部控制存在的问题及对策

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1、目 录摘要IABSTRACTII引言11应收账款内部控制概述31.1内部控制的定义31.2应收账款内部控制过程31.3应收账款内部控制的目标32鸿阳科技应收账款内部控制的现状52.1 应收账款基本情况分析52.2 应收账款事前控制情况72.3 应收账款事中控制情况72.4 应收账款事后控制情况73鸿阳科技应收账款内部控制中存在的问题93.1未建立应收账款相关内部控制制度93.2缺乏有效的信息与沟通93.3对客户信用风险评估不重视103.4内部监督执行力不足104完善鸿阳科技应收账款内部控制的主要对策114.1建立完善的应收账款相关内部控制制度114.2推广信息共享平台114.3重视对客户信用风

2、险评估124.4委派内部监督小组监控12结论14参考文献15致谢17摘 要目前国内市场出现供过于求的情况，为了扩大自己的销售，国内公司利用各种优惠方案吸引客户分期付款。虽然这些方法可以产生一定的经营效果，增加企业的销售额，但公司应收账款方面增加了许多隐患。国内大多数中小型企业没有充分注意到公司应收账款内部控制的存在问题。本文先简述了鸿阳科技有限公司内部控制的定义，应收账款内部控制过程，以及应收账款内部控制的目标等基本理论。然后分析了鸿阳科技有限公司应收账款内部控制的现状，通过计算鸿阳科技有限公司应收账款周转率和周转天数发现鸿阳科技有限公司的应收账款周转率和周转天数都处于较低的状态，应收账款回收

3、情况不佳。接着介绍在鸿阳科技有限公司应收账款内部控制中发现的问题，具体包括：未建立应收账款相关内部控制制度，缺乏有效的信息与沟通，客户的信用风险评估不重视，内部监督执行力不足。最后根据存在的问题提出相应的对策建议，主要包括：建立完善的应收账款相关内部控制制度，推广信息共享平台，重视客户的信用风险评估，委派内部监督小组监控。关键词：应收账款；内部控制；风险评估；内部监督AbstractAt present, in oversupply domestic market, some Chinese companies use various preferential schemes to attra

4、ct customers to pay in installments to expand sales. Although these methods can produce a certain operating effect to increase the companys sales, there are many problems in the management of the companys accounts receivable. Most domestic small and medium-sized enterprises, however, have not paid f

5、ull attention to the internal control of the companys accounts receivable.In the first part, this article briefly describes the definition of internal control in Hongyang Technology Co., Ltd., the internal control process of accounts receivable, and the objectives of internal control of accounts rec

6、eivable. Then, it analyzes the current status of the internal control of accounts receivable in Hongyang Technology Co., Ltd. by calculating Hongyang Technology Co., Ltd.s accounts receivable turnover rate and turnover days, the data is found in a low state, without good collection of accounts recei

7、vable. Next, it introduces the problems in the internal control of accounts receivable in this company, including: no internal control system related to accounts receivable, invalid information and communication, neglect of customer credit risk assessments, and insufficient execution of internal sup

8、ervision.Finally, the corresponding countermeasures and suggestions are proposed according to the existing problems, including: establishing a comprehensive internal control system related to accounts receivable, promoting an information sharing platform, paying attention to customer credit risk ass

9、essment, and assigning an internal supervision teamworse.Keywords: Accounts receivable; internal control; risk assessment; internal supervisionII引 言内部控制制度起源于西方国家，并在后期引入中国。西方国家企业内部控制制度的管理较为完善，发达的市场经济和制度环境是内部控制发展良好的基础。关于应收账款内部控制的研究，国内大多都是基于类似的国外研究完成的。随着社会的进步和经济的不断发展，不仅带来了更好的生活条件，也带来了各行业之间的激烈竞争。信用关系已经成

10、为一种主流的社会和经济活动，随之出现了不同的信用销售行为，简称为赊销。现在市场的整体情况为产品供大于求，消费者有多种渠道多种选择来买到他们需要的产品，国内企业为了吸引客户选择、增加自家的销售额，推出各种各样的优惠或分期付款的方案。国有企业由于各种欠款，应收账款的产生和坏账的产生越来越多。由于国内的市场经济体制不如国外发达，多数公司尚未形成完整的公司治理体系，其内部缺乏有效的内部监测方案，对应收账款回收不够重视，管理人员相关经验不足，绝大多数企业没有设立信用管理部门，应收账款内部控制有待加强。上述情况对国内企业未来发展非常不利，为实现企业的经营目标，建立和强化应收账款内部控制便成为最佳选择。因此

11、，鼓励国内企业对应收账款内部控制进行理论研究和实践显得尤为重要。现在应收账款内部控制在社会上引起广泛关注，许多人针对这个方面进行了研究。周青（2017）具体分析了当前企业应收账款内部控制存在的问题,并针对各个问题提出了完善方案1 。李川和宋明（2018）从理论，意识，制度多个层面研究列举了企业应收账款内部控制有可能存在的问题2。曾志（2018）主要研究应收账款内部控制优化方面都包括几个重要要素，并用这几个要素进行了优化分析3。文婧（2018）以三聚环保公司为例，通过与同行业应收账款情况对比分析，总结出三聚环保公司应收账款内部控制存在的问题，并提出改进建议4。吴丽君和卜华（2019）从公司治理和

12、内部控制两个方面研究企业社会责任信息披露质量。总结发现公司内部治理环境良好,企业社会责任信息披露的质量相对高, 而公司内部治理环境较差则相反5。本文先介绍了鸿阳科技内部控制的定义，应收账款内部控制过程，应收账款内部控制的目标等基本理论，然后通过计算鸿阳科技应收账款周转率和周转天数发现鸿阳科技的应收账款内部控制存在问题。总结发现的鸿阳科技应收账款内部控制问题，主要为以下几点：未建立应收账款相关内部控制制度，缺乏有效的信息与沟通，客户的信用风险评估不重视，内部监督执行力不足。针对以上几个问题提出合理的对策建议，为企业营造更大的发展空间。1 应收账款内部控制概述1.1 内部控制的定义内控是内部控制的

13、简称，指一般公司企业内部的控制运作。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。美国的 COSO 委员会认为，内部控制的构成要素主要来自于管理阶层对于企业运营的方法，同时与管理关系密切。内部控制是需要企业管理人员和所有员工进行实施的，为保证财务报告的数据真实，高效率营运达成的过程。我国在 2008 年发布的企业内部控制规范对内部控制的定义为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。结合国内外对于内部控制的定义可以看出，二者虽有细微差异，但在本质上没有区别，

14、所以本文认为内部控制是为实现提升财务报表真实性，提高公司运行效率等目标对企业全体员工实施的总体控制。1.2 应收账款内部控制过程内部控制是对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程，应收账款控制是内部控制的一个重要组成部分，是对坏账风险进行动态控制的过程。应收账款控制按照控制过程分为事前控制、事中控制和事后控制。事前控制：对客户的资信进行评估，确定授信额度和账期、客户资质评级及管理办法等。事中控制：根据已确定的客户授信额度和付款账期，以及其实际还款情况，结合业务订单情况，控制其应收账款不超过原订的客户授信额度，其应收账期不超过授信账期。事后控制：根据客户实际还款情况，业务订单金额等

15、情况，完善原有确定的授信评价，并结合客户贡献的毛利润及利润率等资料，对客户进行资信评级。不断完善客户资信评估体系，确保应收款在受控之中。1.3 应收账款内部控制的目标企业内部控制中应收账款内部控制是非常重要的，应收账款内部控制的目标主要包括以下几点：（1）确保应收账款内部控制活动的合法性、一致性，提高企业竞争力，并积极掌握市场份额。（2）确保应收账款会计数据的可靠性以及账目的准确性，加快商品流动，减少库存和相关的仓储成本。（3）确保企业内部控制的适应性，提高产品的竞争力，最大限度地增加销售额，增加利润，保证企业周转资金有效运行。2 鸿阳科技应收账款内部控制的现状鞍山熹琴鸿阳科技有限公司(以下简

16、称：“鸿阳科技”)成立于2016年5月26日，注册资本为500万元人民币，员工总人数为78人，2019年营业收入为419.1万元。公司地址位于辽宁省鞍山市经济开发区建社大道709号，公司主要经营计算机软件、硬件研发、服务；通讯代理和终端销售。杭州光云科技股份有限公司(以下简称：“光云科技”)作为一家上市公司，业绩很好，并且与鸿阳科技所属行业相同都为软件和信息服务业，因此将其与鸿阳科技的应收账款情况进行对比。光云科技成立于2013年8月29日，注册资本为36,090万元人民币，主要股东人数为12人，2019年营业收入为46,464.51万元。公司主要经营软件开发；技术服务、技术开发、技术转让；通

17、信设备零售。2.1 应收账款基本情况分析鸿阳科技2017-2019年与应收账款有关的主要财务指标如下表2.1所示： 表2.1 2017-2019年鸿阳科技应收账款有关的主要财务指标 金额单位：万元指标2017年2018年2019年营业收入136.4269.1419.1平均应收账款85.3179.4381应收账款周转率（次）1.6 1.51.1应收账款周转天数（天）225.0240.0327.3由表2.1可知，鸿阳科技2017年到2019年营业收入情况一直处于递增状态，2019年的营业收入对比2017年翻了3倍左右，公司收入增长快，公司市场前景较好，业务规模迅速扩大也增加了市场份额和企业影响力，

18、这是企业发展良好的体现。2017年-2019年应收账款周转率总体呈现下降态势，应收账款周转天数呈现上升趋势。鸿阳科技2017年-2019年应收账款周转天数均在100天以上，与光云科技对比，鸿阳科技应收账款周转能力较差。光云科技2017-2019年与应收账款有关的主要财务指标如下表2.2所示： 表2.2 2017-2019年光云科技应收账款有关的主要财务指标 金额单位：万元指标2017年2018年2019年营业收入35,836.646,549.446,464.5平均应收账款1886.12502.72959.5应收账款周转率（次）19.018.615.7应收账款周转天数（天）19.019.422.

19、92017-2019年鸿阳科技和光云科技的应收账款周转情况对比如下表2.3所示：表2.3 2017-2019年应收账款周转情况 单位：次 年份2017年2018年2019年鸿阳科技应收账款周转率1.61.51.1光云科技应收账款周转率19.018.615.72017-2019年鸿阳科技和光云科技的应收账款周转情况，通过和光云科技的应收账款周转情况进行对比，一直低于光云科技的应收账款周转率。应收账款周转率越高，说明公司回收款项迅速，资金流动性强，所以鸿阳科技的应收账款方面还存在着一定的问题。下图2.1为两个公司应收账款周转率对比图。图2.1 鸿阳科技和光云科技应收账款周转率对比图2.2 应收账款

20、事前控制情况鸿阳科技的应收账款的事前控制：由于公司成立时间较短，为了扩大公司影响力，提高公司知名度，整个公司发展的重心在于扩大公司业务规模吸引大批客户，因此未设立信用管理部门，在销售前的调查客户的资信情况这一过程基本取决于销售人员是否进行了调查，就目前企业运行情况总体来看，公司业务规模扩展较好，影响力逐渐增强，发展态势良好。但就销售人员估算的信用额度大小以及客户的还账的时间长短情况，销售人员未能做出很好的事前判断。根据公司当前的应收账款回收情况，反映应收账款的事前判断不应该全权交给销售部门负责。公司经营者需要根据公司的情况来设置信用管理部门，让信用管理部门将客户的股东、法人、股权、资质资料以及

21、以前的交易记录在每一笔业务发生前提前做好调查，从方方面面考虑企业销售的产品周期，特点情况以及客户与同类企业做交易时信用如何，并为客户安排好信用额度。鸿阳科技的财务风险现在主要因管理人员和销售人员发生，公司管理人员和销售人员需要改变自己，从来源上降低风险，把对业务发生数量和销售额增减的关注分给应收账款的回收上，那些偿付能力强，信誉极佳的客户将成为公司的目标客户，单纯的订单量大、货款几乎无法收回的客户将排除在公司客户名单里。2.3 应收账款事中控制情况鸿阳科技的应收账款的事中控制：销售部门的主要目标为提高销售额，客户应收账款收回情况不作为重要考察标准，以扩张业务规模为主要目的，提高了公司产品的市场

22、占有率，但应收账款回收出现很大问题。鸿阳科技应该制定严格的考核制度，考核点主要在销售业绩和应收账款坏账发生情况。财务部门未做好记录工作，对客户的赊购、偿债情况没有详细明确的记录，对账不及时，无法保证账务记录的及时性，准确性。2.4 应收账款事后控制情况鸿阳科技在应收账款的事后阶段：收款和赊销政策不合理，到期的应收账款没有安排指定的人员来进行收回，不能按时收回的应收账款，相关负责人员未及时进行调查，在情况较严重时未考虑过制定信用政策，甚至继续与信用不佳的客户的合作。财务部门对账不及时，使公司对应该了解的财务指标，例如：应收账款周转天数，无法及时了解，财务部应该加强对应收款项的核对。3 鸿阳科技应

23、收账款内部控制中存在的问题3.1 未建立应收账款相关内部控制制度在资金相对匮乏的鸿阳科技中，企业内部缺乏高素质管理人员，导致无法建立完善的应收账款相关内部控制制度。鸿阳科技内部未详细划分销售部门、财务部门，分别的职责，且未设立信用管理部门，公司管理部门也未对此进行有效的处理。以至于鸿阳科技在应收账款内部控制方面不能实现责任分担和相互限制，公司的应收账款数额不断增加。由于没有应收账款相关内部控制制度，导致鸿阳科技销售部门权利过大，部门整体表现为对订单和销售额的关注远超过对客户状况的关注，忽视了可能形成的风险，增加了企业的发生坏账的风险。3.2 缺乏有效的信息与沟通公司各部门缺乏有效的信息沟通是造

24、成鸿阳科技发生大量坏账的主要原因之一。良好的应收账款的内部控制需要销售部门和财务部门的相互协调、相互配合。鸿阳科技允许销售人员自行评估客户并签订销售合同，在进行销售过程中完全不依靠其他部门的人员。在合同签订完，业务发生后，财务部门无法进行及时有效的记录工作，对客户的赊购、偿债后期的情况基本不了解，导致对账不及时，账务记录没法达到应有的及时性，准确性。在鸿阳科技，管理层大多为经验论者，他们根据以前的经验判断现在的发展情况并预测未来发展状况。管理者经验丰富不是坏事，但有时会忽略时代科技的改变给商业带来的转变，导致各部门之间缺少较好的交流平台和交流机会。鸿阳科技信息管理系统不先进，销售业务的发生后，

25、各部门人员无法在第一时间进行信息共享，想要了解企业销售业务的发生的详细过程，只能面对面的进行交流。鸿阳科技销售人员对客户信息掌握不充分，企业管理人员、财务人员对客户数据资料的了解程度本就不如销售人员，最终导致整个公司对应收账款信息不够了解，记录不够及时，业务出现重记、漏记现象。总结来说鞍山熹琴鸿阳科技有限公司由于部门缺乏有效的信息与沟通，信息管理系统落后等因素，致使各个部门手忙脚乱却难以高效率的完成工作。3.3 对客户信用风险评估不重视鸿阳科技对客户信用风险评估不重视。鸿阳科技是否发生销售完全取决于销售人员，发生业务前缺少对客户信用的调查，导致应收账款回收率不可控。部分销售人员为了提高部门销售

26、额，增加个人工资，没有对客户进行准确的信用评估就签订了赊销额度较大的销售合同，忽略潜在的风险盲目的采用赊销的手段扩大销售量，增大了货款回收难度；企业管理人员为了抢占市场份额，提升企业竞争力，对于公司销售人员的这种做法未进行任何处理且有鼓励的倾向。销售人员力量薄弱，客户信用评估不到位，急于脱离中小企业队伍的鸿阳科技，因为销售业绩，加上商业信用评估体系不完善，在销售过程中未掌握客户经营状况的变化以及对客户的偿债能力了解不足。销售人员在业务形成前对客户的了解大概只有基本情况，对信用评估方面没有太重视，简单的了解一下客户，就大胆的签订了销售合同，增加了企业应收账款出现坏账的情况。个人绩效和公司的整体经

27、营状况相关联，鸿阳科技销售人员对客户信用风险评估不重视，使公司资金回收出现问题，进一步影响公司发展。流动资产在中小企业中所占的地位要比在其他企业所占的地位高许多，如果应收账款的回收出现问题，出现应收账款坏账的概率会大大增加从而导致企业资金流通出现问题，不但没有为企业带来更高的收益，反而使企业的资金问题变得棘手。3.4 内部监督执行力不足公司想要顺利发展各个部门之间必须有良好的合作，各个部门应该确保不相容，岗位相互分离、制约和监督。鸿阳科技在达成一笔销售业务时，业务发生的事前、事中和事后都缺少公司管理人员的监督。销售人员在完成指定销售额后，产生大量坏账。对于这种情况管理人员需要反省一下自己在管理

28、上的疏漏，身为管理人员没有充分发挥管理层的监督职能，因为过于重视市场额占有率，对销售回款要求过低，对销售人员的考核仅仅通过业绩的高低来评判，导致销售人员只重视销售额。此外，鸿阳科技的经营模式也无法保证会不会有一些意外情况的发生，公司销售人员的客户大多都是固定的，平时交流极多，销售人员和客户关系日益亲密，个别销售人员为了个人私利不管企业应收账款回收情况，私下为自己的客户设置了更长的还款期限是极有可能的，这就会为公司应收账款回收制造了阻碍。4 完善鸿阳科技应收账款内部控制的主要对策4.1 建立完善的应收账款相关内部控制制度鸿阳科技管理人员需要改变自己的管理方式，同时提高自身素质，建立完善企业应收账

29、款内控制度。明确相关部门和岗位的分工，确保岗位不相容且相互分离。要保证内部控制的责任明确到每个部门每个人，保证权利和责任的共享。针对销售部门权利过大情况，减少销售部门人员权限，规定销售部门将对订单数量和销售额的关注转移到应收账款的回收上，减少发生坏账的情况。各部门在进行员工的安排时，需要进行全面的考核，保证员工的工作素质达标。公司管理人员还可以改进对销售人员的考核方式，针对应收账款回收情况制定一些奖惩制度；公司在建立信用管理部门后，在与赊销客户签订赊销合同前，需要进行好对赊销客户的调查，充分发挥信用管理部门的作用；在完成赊销业务完成后，销售部门和财务部门应该及时了解客户的近期情况和回款情况，在

30、业务完成后可以通过打电话、发邮件等方式维护与客户的关系，了解应收账款回收情况。若有发生坏账的可能，要保证及时规范的处理；总结来说，建立完善的应收账款相关内部控制制度需要鸿阳科技每个部门每位员工的支持，需要所有员工都尽力做好自己的本职工作。4.2推广信息共享平台为了减少发生坏账的可能，鸿阳科技各部门需要建立有效的信息沟通，尤其是销售部门和财务部门需要有良好的沟通合作意识。对于一笔业务，鸿阳科技的管理人员需要保证各部门在业务发生前进行控制把关，杜绝出现销售人员自行决定一笔业务这种情况。销售人员签订销售合同后，要与其他部门的人员要进行及时有效的信息共享。为达成上述目标，推广使用先进的共享信息平台就变

31、得很重要。其中，使用 ERP 系统是中小企业提高管理效率的重要方式之一。ERP 系统在客户数据管理环节、销售环节、发货环节、以及员工绩效考评环节都发挥着举足轻重的作用。鸿阳科技需要建立信息共享平台，保证各部门能在第一时间对发生业务进行了解。使鸿阳科技管理层及各部门员工对客户数据资料掌握良好。ERP 系统可以自动与相应业务的发货单和业务发票一一进行核对，发生的业务会第一时间得到反馈，鸿阳科技管理人员可以轻易看出哪一笔业务对应哪一位销售人员，方便管理人员对销售人员进行考核。推广信息共享可以很大程度上为企业提供便利，推动鸿阳科技实现资源利用最大化和企业经济利益最大化的双重目标。4.3 重视对客户信用

32、风险评估鸿阳科技应重视对客户信用风险评估。客户信用风险评估需要企业管理人员根据鸿阳科技自身经营状况安排，将企业销售部门、财务部门联系到一起，整个评估过程结合5C信用评价系统进行分析。鸿阳科技应该建立信用管理部门，根据企业以往和客户交易的经验，各种渠道的调查或从其他企业对该客户的评价中，收集好客户的股东、法人、信用、财务状况、偿债能力相关资料、以前的交易情况，并预计出可能影响客户付款的条件，将以上资料交于销售部门。销售部门根据信用管理部门提供的客户资料，综合考虑该企业销售产品的特点、周期以及客户与其他企业交易的信用状况，对客户划分信用等级并制定好相应的额度；不同客户的额度不同，综合评价高回款高的

33、客户安排的额度会更高。如果一个客户需要的额度超过负责的销售人员所能批准的范围，负责该客户的销售人员需要报给上一级管理人员进行批准。其次，在业务推进时，公司法律人员需要辅助销售人员制定能够最大程度减少公司出现应收账款坏账的有效法律合同，合同中还款日期、金额和违约条款逐一列明，公司法律人员核对好各项合同条款后，由销售人员交给客户签订。最后，销售人员将业务情况备份交于财务部门。按规定销售部门职员应不定期通过打电话或发邮件等方式与客户保持沟通，了解各个客户的回款情况，通过沟通当销售人员发现客户偿债能力出现问题，公司可能出现坏账，应及时通知财务部门。在业务发生之后，销售人员以及财务人员都有义务对该业务进

34、行后续负责工作，应该做好回收货款情况，随时做好与上一级负责人报备存档的准备，达成对每一个客户的动态化管理。4.4 委派内部监督小组监控鸿阳科技应收账款内部控制制度想要有效运行，管理人员必须进行有效的监督。管理人员在公司需要负责的地方有太多，对各部门的监督可能疏忽。对于这种情况，管理人员可以安排指定人员建立内部监督小组，辅助管理人员监督企业的内部控制工作。内部监督小组的监督内容主要为监察各个部门是否遵守企业制定的内部控制制度，每一笔应收账款是否都有详细的记录和及时的跟踪。销售部门方面，监察销售人员是否积极主动地了解客户相关信息，客户回款情况如何，是否存在销售人员与客户私交过密的情况；信用管理部门

35、方面，内部监督小组主要查看信用管理部门人员是否按照企业规定对客户进行信用评估，信用管理部门人员与销售部门人员关系是否过于亲密，是否有联手共同对客户的信用进行虚假评估的可能；财务部门方面，主要负责监测财务工作人员自身专业能力是否合格，应收账款记录情况详细与否、以及是否知道各项应收账款的数额和性质。最后，内部监督小组要确认各部门各岗位相互分离，确保每一笔业务的发生与完成，必须经过两个或两个以上的部门或人员，每项业务中涉及到的部门和有关人员进行及时的检查与核对。结 论本文深入讨论了鸿阳科技在公司运行中由于应收账款的内部控制欠佳而造成的一系列问题。首先研究鸿阳科技内部控制的定义，应收账款内部控制过程及

36、控制目标等基本理论，然后通过计算鸿阳科技应收账款周转率和周转天数发现鸿阳科技的应收账款周转率和周转天数都处于较低的状态，应收账款回收情况不佳。虽然在鸿阳科技进行了实习，但实习期仅仅为一段时间，对于公司的运营状况还不能更详细的了解，加上自身业务能力还有待加强，大多思考都是基于理论，对于实践活动是否有帮助还尚未得到验证。对于可以改进的地方我有如下想法：首先，本文仅对鸿阳科技应收账款内部控制进行研究，未对其他运营环节进行研究，使整个研究过程以及得出的结论具有局限性。其次，鸿阳科技应收账款内部控制的问题主要来源于销售部门，但销售部门仅仅是公司运营环节的一部分，销售部门对于公司出现的应收账款内部控制问题

37、的确有一定责任，但是公司的主要发展规划，还有对于各部门的考核标准等都是由公司管理人员制定，所以管理人员负有的责任更多一些。本文对鸿阳科技应收账款内部控制现有的一些问题提出的解决方案大多都出于理论角度，对于能否在实践中运行还有需要实践来证明。参考文献1 周青. 企业应收账款内部控制体系的建立与完善J. 中国商论 ,2017(22):91-922 李川, 宋明. 企业应收账款内部控制问题研究J. 商场现代化, 2018(16):158-1593 曾志. 企业应收账款内部控制优化的分析 J. 财会学习 ,2018(25):2544 文婧. 关于应收账款内部控制的研究以三聚环保公司为例J. 商业会计

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