审计学专业 大华会计师事务所大连分所存货审计问题研究

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1、摘 要企业能否顺利有效地开展存货审计活动，需要对会计师事务所目前存在的审计进行严格的调查，同时还需要提高会计师事务所的审计水平。目前，随着审计形势不断发生变化，各种存货审计问题不断涌现，给会计师事务所以及有关企业造成极其负面的影响。综上所述，如何实现，存货审计的科学化发展是当下摆在企业面前，必须要重视的关键问题。本文以大华会计师事务所大连分所为研究对象，详细分析了大华会计师事务所大连分所存货审计现状及其面临的问题，并提出了相应的审计对策。首先，对存货审计的理论进行了概述；其次，说明了大华会计师事务所大连分所存货审计现状，并提出了存在的问题。在上述问题的基础之上，探讨存在的深层次原因，并结合我国

2、的国情提出有针对性的建议，希望能够为下一阶段实践的发展提出有针对性的建议，这也是其水平之所以能够提高的重要前提和关键体现。关键词：会计师事务所； 存货审计； 存货监盘AbstractWhether an enterprise can carry out inventory audit activities smoothly and effectively requires a rigorous investigation of the existing audits of the accounting firm, and it also needs to improve the audit l

3、evel of the accounting firm. At present, with the continuous changes in the audit situation, various inventory audit problems continue to emerge, causing extremely negative impacts on accounting firms and related companies. In summary, how to achieve it, the scientific development of inventory audit

4、 is the key issue that must be paid attention to before the enterprise.This article takes the Dalian branch of Dahua Certified Public Accountants as the research object, analyzes in detail the inventory audit status of Dahua Certified Public Accountants' Dalian Branch and the problems it faces,

5、and puts forward corresponding countermeasures. First, it outlines the theory of inventory audit; second, it explains the status of inventory audit of the Dalian branch of Dahua Certified Public Accountants, and raises existing problems. On the basis of the above-mentioned problems, explore the deep

6、-seated reasons and put forward targeted suggestions in light of China's national conditions. I hope that we can make targeted suggestions for the development of the next stage of practice. The important premise and key manifestation of improvement.Keywords: Accounting firm; Inventory audit; Inv

7、entory monitoring引 言进入21世纪，存货已经成为企业资产的重要组成部分，其发展和变化将影响企业资产的价值和一段时间内的利润水平。同时，存货还为财务报表提供了相关信息1。因此，审计人员应注意审计单位可能存在的存货的审计问题，要灵活运用多种方法有效发现存货的审计问题，降低审计风险。在社会发展和时代进步的背景之下，互联网阶级的快速发展给我国当下的国情带来深远的影响，企业内部的经营也发生了翻天覆地的变化，国内外的竞争程度越来越激烈，使得会计师事务所公司面临着严峻的挑战，很多企业都希望加强对自身风险规避以及相关制度实的重视程度，这也是投资风险，之所以能够化解的重要前提，防止出现企业债务

8、扩大的问题，可以自身规模扩展的不良影响2。为了适应新时代所提出的各类要求，企业必须要加强对自身危机解决的重视程度，强调在激烈的竞争中利于不败之地。在存货审计发展的不同阶段，企业内部的中高层管理者整体的素质水平会给最终结果带来深远的影响。存货审计越来越成为企业现阶段资产管理的重要组成部分和关键环节，需要注意的是，存货的特殊性是不容忽视的。因此，企业存货审计的具体落实与其竞争实力之间有密切的联系，审计工作的真正作用发挥，有助于推动企业综合发展目标的真正实现。企业库存整体具有广泛性的基本特点，可以直接反映企业服务和营运资金的运作情况。但是，审计人员的审计工作主要保持在原始凭证抽样测试，材料成本和人工

9、成本这一高水平，他们的直接性反映了审计在数量和质量上都不能满足审计的要求在具体的实践过程中，为了实现审计结果的科学化发展，整体的技术和方法都应该进行必要的调整，只有这样才能够为企业整体的现状和利润情况反映，提供强有力的数据支撑3。存货审计问题对于国内外都是值得重视的一个问题。从国外的芭比娃娃制造商存货造假案、法尔莫药店存货造假，再到国内诸多知名企业，如红光实业、银广夏、蓝天股份等，舞弊企业都是利用资产负债表中的存货项目进行造假4。COSO委员会曾在研究过程中将重点放在财务舞弊案件上，对具体的案例进行了综合的分析，研究结果指出，错误资产计价设现阶段大多数报表舞弊案件出现的重要形式，而存货高估也是

10、重要的手段，一定程度上影响到财务报表的准确性和科学程度。当然，天一科技等相关的公司存货舞弊的行为，也影响到其内部的长久运行，证监会的处罚也使得行业内部充分认识到存货项目审计的重要性。需要注意的是，现阶段注册会计师整体的专业能力会给最终的审计带来深远的影响。在资产负债表运行的过程中，存货项目是极其关键的组成部分和重要的环节，我国审计准则也对这一内容进行了明确的规定。但是应该注意的是，在社会发展和时代进步的背景之下，审计技术和方法也应该坚持与时俱进的基本原则，只有这样才能够满足社会发展所提出的各类要求5。当然，也应该看到的是，在解决方法多样化的基础之上，项目造假手段整体的多元化倾向也越来越明显。很

11、多项目还存在不确定性倾向越来越突出的问题，注册会计师应该综合认识到会计审计问题存在的必然性，面临诸多挑战，也应该推动自身的技术转型和升级，实现问题的真正解决。综上所述，面对我国会计师事务所存货审计存在诸多问题，有必要根据目前的形势制定适当的战略。我们有必要更为深入的研究如何才能使注册会计师更为有效的应对存货舞弊审计中出现的风险，以最终识别财务报告舞弊。1 存货审计的理论概述1.1 存货审计的概念存货是资产负债表上的重要组成部分，对于制造业，商品分销公司和建筑房地产开发公司、会计事务所等服务行业而言，存货是资产负债表上的主要项目。在多数情况下存货也是流动资产的最大组成部分6。存货审计是指对存货变

12、动和结存的真实性、合法性和正确性的审计。存货审计直接影响财务状况的客观反映，具有客观性的基本优势，能够及时找出库存业务进行过程中存在的各类错误，为最终产品的安全性提供前提条件和保障，防止出现成本费用增加问题而给企业经济效益带来的威胁。具体实践中，包括评估系统的鉴权系统，同时，对业务整体增加和减少的情况进行真实的反应。但是在存货审计过程中存在的问题需要改进，存货虚拟等现象都有待调整，整体的多元性十分明显7。1.2 存货审计流程在具体的实践中，需要对存货内部控制制度进行综合的分析和了解，对被审核方的制度落实情况进行审核，评价标准集中体现在是否建立以及制度措施是否到位这一层次，其他制度的独特性也是必

13、须要重视的关键部分。其次，对存在存货审核问题的单位存货内部控制体系的建立和实施进行符合性检验。在这个过程中，审计人员应当注意是否依法审计的运作和流程业务建立了相关的内部控制制度和业务流程8。最后，在符合性测试结果基础上确定实质性测试工作，主要包括以下两方面：一是存货监盘。存货审核问题的审核人员通过存货监督确认存货的真实性和共识性。在存货监盘过程中，存货监盘时间应尽可能接近资产负债表之前的日期。要特别注意存货审核问题是否记录了货物的到来，货物的收货以及付款的收款。它主要可以通过购买和销售的终止流程来计算。还应注意托运货物的可用性，替代或抵押存货的保管，存货所有权的明确所有权，外国仓库或其他仓库中

14、的重要存货审核人员应使用存货，而不是唯一的信函程序。审核人员应受到存货监督系统的限制：存货审核问题通常会指定一名代表，以跟随审核人员来掌握测试的进度和结果。在执行存货监控程序时，存货审核问题的审核人员通常会提前通知被审单位测试的时间和地点9。二是执行分析程序。存货监控未起到主要作用的时候，审计人员必须执行分析过程：首先，重视审计的目的动机和受审核方，其中，这可能是因为受审核方正面临财务困难；上述现象的出现往往与财务困难之间有着密切的联系，在资产负债表中，存货始终是其中最为关键的组成部分之一。被审计单位需要在存货盘点的基础之上获取必要的资金，被审计企业经营过程中，很有可能出现面临外部市场波动的现

15、象，包括规模、面临的压力等等。存货审计的及时开展，能够反应公司经营管理过程中存在的各类问题，如果销售速度较快，则意味着存货占比重呈现出快速增加的基本态势，与此同时，销售成本所占的数据比重也呈现出下降的趋势。因此，分析审查法一定程度上能够找到存货审查的重点，通过对比存货余额及其构成的前后月份，以及年末存货余额及其构成的总体合理性；将主营业务总成本与销售单位成本进行比较，可以评价主营业务成本的合理性。将库存余额与现有订单、资产负债表日后每个时期的销售额以及下一年的预计销售额进行比较，以评估库存的不合理性和价格下跌的可能性。在业务开展的不同阶段，比率法能够了解到存货储备的具体信息，也是在实践过程中可

16、以考虑的关键形式10。1.3 存货审计的重要性在企业生产经营过程中，存货是极其关键的组成部分，也是重要的生产资料。但是，在对存货本身的特点进行综合分析之后，可以发现其形式的变化频繁性倾向十分突出，流动性也比较强，因此会随着工艺过程的演进而翻天覆地的变化，存货形态的差别也使得价值与实物流转之间容易出现各种偏差的问题，在计量方面的难度较大，包括生产成本以及分配的复杂性等等。因此，在会计核算的不同阶段，应该加强对存货多样性的重视程度，也是准确性之所以能够保证的重要前提，存货项目整体的判断情况会给会计记账带来深远的影响，包括资产负债项目以及利润表的数据等11。在企业运行的不同阶段，资金是关键的后盾力量

17、支撑，存货也是运营资本最为关键的对象，具体表现在存货数量的正确与否与计价准确性之间的相互关系等等，也会给期末余额带来一定的影响，与成本的可靠性之间的关系也是不容忽视的。这实际上意味着存货的实物流转和价值结转直接会影响到企业内部会计运行的每一个环节，彼此直接相互联系着存在着12。对货物整体的形态数量以及结果进行综合的分析就是存货审计的不同流程和阶段体现，应该将财务报表作为审计的重要目标，强调其数据的真实性和准确性。存货核算实际上具有方法多样性的基本特点，内部的复杂性也十分明显。高素质人才的专业技术是保障最终结果真实性的重要前提，因此，较强的职业判断能力是关键，审计经验也会给最终的结果带来一定的影

18、响，具体实践还具有繁琐性和复杂性的基本特点，越来越成为资产升级项目的重中之重，难度也是不容忽视的。2 大华会计师事务所大连分所存货审计现状通过在网上查阅被审计单位的资料，对被审公司的基本情况、业务状况、业务方向、经营理念等基本信息有了大致的了解。在实习期间，调查了公司的实际情况并获得了相关信息，以下通过存货审计的几个方面对大华事务所大连分所存货审计现状展开阐述。2.1 存货监盘程序执行现状在存货监盘方面，大华事务所大连分所将重点放在控制测试这一层次，对企业内部整体的存货情况进行了综合的分析，在盘点之前获取了计划，并就存在的问题进行了综合的考虑和分析，同时也了解到存货之前所发生的各种状况，在此基

19、础之上实现了存货监盘计划的制定，包括时间、人员等范围的具体内容13。在接受到相关的计划之后，目标人员直接到现场进行监盘，并保障库房与财务账款核对一致。审计人员往往过度依赖盘点计划，直接影响到具体的实践发展，审计程序的落实存在诸多困境，过于僵化的问题，难以满足实践发展所提出的要求。2.2 存货质量检查程序执行现状大华会计师事务所大连分所审计人员在存货审计过程中除了认真盘点存货数量以外，没有对企业存货的质量引起较高重视，而只是细微检查而草草结束，使存货质检没有得到相应程度的重视，存货质量没有得到根本上的提高。大部分审计人员只关注库存的数量监管，很少或根本没有注意库存的质量，认为只要数量正确，就可以

20、确认存货的存在，导致实际存货与注册会计师审计结果的准确性存在明显的偏差。但是，在对被审单位进行存货审计的过程中，有关部门没有积极配合，有碍于存货审计的正常进行。基本上，存货审核人员只能审核存货，而不能审核相关项目，如预收款、其他应收款和材料采购等。当涉及销售成本时，并没有注意检查结转数量成本。当交货期临近时，很容易出现存货已到达但尚未存储或直接消耗的情况，也很容易出现存货已被消耗的情况，而另一方的账户仍记在其他应收款上。另外，在审计盘点的过程中，有的存货质量的好坏无法通过肉眼辨别，需要进行专业方面的评估，才能够得出最终的结果。但是，在操作过程中，还存在人员专业能力不够的问题，直接影响到被审计结

21、果的准确性，很容易出现成本方面的现实问题，给最终结果带来的影响。上述原因使得审计人员对目标企业存货质量检查的重视程度大大减小，从而导致存货审计工作质量无法得到保障。2.3 存货内部控制测试程序执行现状在审计开展的过程中，存货有关的控制制度集中体现在保管岗位采购等诸多环节，还包括跌跌价准备成本会计等，多元性倾向十分明显。大华事务所大连分所的审计人员通问卷发放的形式，了解到内控实施的不同环节的具体情况，并找出其中的问题所在，对控制活动进行了综合的观察和分析，从目标活动频率等诸多角度出发，进行必要的信息搜寻14。在前期问卷的基础之上，审计人员通过询问的方法获得被访谈者整体的相关信息，但是内容核实还存

22、在缺失，直接影响到最终结果的独立性。审计人员认为内部控制制度整体具有科学性、合理性的基本特点，而没有对目标企业内部控制制度开展全面地调查与分析。3 大华会计师事务所大连分所存货审计现存问题大华会计师事务所大连分所遵循中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位进行适当的审计。在企业存货审计这一块，该所的注册会计师的审计方法相对比较严谨，好的经验值得学习和采用，但是在此期间仍然存在问题。通过对大华会计师事务所大连分所存货审计现状的分析，得出其存货审计现存问题主要涵盖以下几个方面。3.1 存货监盘过程不完善在对现阶段，该公司内部的监盘工作程序进行综合分析之后，可以发现，书面参考是固然存在的，但是监盘

23、程序的具体运行是建立在大量时间成本投入的基础之上，很多注册会计师在执业操作的过程中会出现项目分配时间不均的问题，其他压力和任务的存在也会给最终程序的落实带来影响，这一问题主要体现在以下几个方面：首先是存货监盘计划编制并不规范，在计划制定的过程中，与被审计单位高层管理者之间的相互沟通就很关键，只有这样才能够了解到的具体实际情况，对具体内容进行综合的分析和判断15。 除此之外，则集中体现在监盘过程中不够细致。内部的程序复杂性倾向十分明显，需要对旁观者的态度进行必要的监督和记录，这都是重要的内容和环节，及时找出可能存在的漏洞，并进行查询。抽盘程序实际上具有简洁性的基本特点，抽查的数量较少，而现阶段公

24、司内部整体的存货数量具有数量庞大的基本特点，难以满足审计所提出的各类要求，整体的准确性得不到保障。 最后则集中体现在没有充分实施存货监盘的替代审计程序，在实际审计工作中，很多被审计单位是在报告期后才委托会计师事务所对该单位进行审计，注册会计师错过了在企业年终盘点时进行监盘的时机，导致不能充分的实施存货监盘审计程序。3.2 存货质量检查不重视大华会计事务所大连分所被审单位中的存货方式，一般分为原材料、在途物资等存货类型。该所审计人员除了认真盘点存货数量以外，对其存货的质量的检查草草结束，使质检没有得到相应程度的重视。大部分审计人员只关注库存的数量监管和很少或根本没有注意库存的质量，认为只要数量正

25、确，就可以确认存货的存在，导致存货与会计的准确性存在明显的偏差。由于种类不同，这些存货存放在不同的位置，并且可以由审计人员进行操作，并进行市场交易以减少存货，通过交易增加销售，转移成本以减少存货以及非法购买票证以增加存货等。审计人员必须到准确地方进行监视和收集证据，以便监视存货和发货，及时查询一些具体的要求，造成审计成本很高16。3.3 存货内部控制测试缺乏真实性在执行内部控制制度测试的过程中，大华会计事务所大连分所的日常操作都是建立在相关人员签字的基础之上，对于整体结果的流程遵循还存在一定的缺陷。内部控制的内容没有得到充分的重视，直接影响到凭证的真实性，权威性也受威胁。在企业监盘的不同阶段，

26、内部控制制度是极其关键的，虽然已经初步建立其与此相关的各类制度和控制模式，并在年检展开全面的清查工作，但是具体的落实还存在诸多缺陷。除此之外，审计人员并没有对整体的发展情况以及回答进行综合的分析和后期的核实，认证不够审慎，整体的最终结果的真实性得不到必要的保障。在判断的过程中，很容易出现忽视漏洞和风险的现象，内部控制薄弱的现象十分突出，影响到最终风险的控制。另外，大华会计师事务所大连分所的审计人员采用发放调查问卷的方式了解被审计企业存货内部控制是否得到了有效执行，但在收回调查问卷后审计人员并未对其真实性进行核实，直接在审计工作底稿的结论中评价其存货的内部控制为真实有效。审计人员所做的调查问卷工

27、作不够严谨，没有发现企业存货内部控制实际运行中的问题。3.4 存货审计人员的专业水平低下企业存货审计的不同环节都有可能出现这样或那样的风险，与主观客观条件之间的相互作用有着密不可分的联系。在对现阶段存货审计的综合发展情况进行分析之后，可以发现很多人员还存在素质低下的问题，直接影响到工作的有效开展，而部分人员的职业态度不够严谨，以及专业知识不足等等都影响到存货审计进程的科学化和合理性发展。当然，也应该注意的是，很多审计人员就算是本身接受到了专业的教育，对结果考虑不充分的现象十分突出，影响到结果的科学性和准确性。我国审计准则明确指出，如果注册会计师能够发现企业库存的存在的各类问题，并做出准确的判断

28、，就会给企业的良性运转提供外部的保障和条件17。但是如果在职责发挥作用的过程中，没有充分考虑到存货审计可能带来的各种结果和影响上，就会导致风险加大的问题出现，很容易导致职业判断失误的现象。很多存货质量难以通过肉眼的方法进行辨别，必须要建立在专家评审的基础之上，但是很多工作人员整的专业知识得不到必要的保障，虽然能够提前了解被审计单位的性质，整体的决策科学性仍然存在缺陷。必要时，应该将专家的意见作为重要参考因素，但是会计审计方面所面临的成本的问题也直接影响专家建议这一层次的落实。另一方面，由于缺乏工作年限和工作经验，存货审计人员在存货审计方面存在不同的专业水平。对存货审计结果的考虑不足也影响了存货

29、审计的有效性。存货审计人员在无法掌握相应的业务流程时，应该将缺少账户和重要账户进行分类汇总。当存货审核人员无法对存货相关业务进行有序的分析和匹配时，应该尽快认清出自身的不足，积累一定的工作经验，从每一笔存货审计业务中汲取经验以及教训。同时在收入和成本的匹配测试中，将发现异常情况如实的写在存货审核报告中，务必将真实性的原则贯穿于始终。4 大华会计师事务所大连分所存货审计对策建议针对大华会计师事务所大连分所存货审计面临的问题，提出了相应的对策建议，为解决该所现存问题提供一定的指导。4.1 完善存货监盘过程在监盘的过程中，应该从以下几个角度出发进行考虑，首先是合理性评估，其次是盘点程序的执行以及抽查

30、情况。首先，要将行业的特点以及客户的综合情况纳入到考虑的范围内，包括整体的存货状态以及近几年来整体的发展情况，只有这样才能够综合实际情况来选择最佳的盘点方法，并为最终结果的准确性提供前提条件。在评估的过程中，将目标作为重要的出发点和落脚点，找出可能存在风险和漏洞的各种项目，并对盘点程序的科学性和合理性进行综合的评估和考量，进行必要的梳理，这也是程序了解的重要前提。在对存货进行盘点的过程中，部分价值比较大以及数量变动情况较为明显的货物，才应该是重点对象。要将质量和包装等相关的因素都纳入到考虑的范围内，注册会计师将重点放在委托加工的存货这一层次。同时，对开具书面证明的情况，也应该加强关注，检验其是

31、否存在完整性方面的问题。在存货质量确认的过程中，与专家之间进行紧密的交流，建立联系的同时，也应该了解企业财务人员在此方面的具体了解情况，包括货物的残次情况以及滞销问题是否存在等等，这也是判断标准的直接体现，指标整体具有多样性的基本特点。注册会计师应该向被审计单位了解到相关的记录，对于部分需要处置的存货来说，应该及时了解到其处理行为是否具有规范性和理性的特点。而抽查行为的发生以及比例的确认应该建立在内部控制制度的基础之上，如果出现差异过大的问题，就需要进行重点排查18。4.2 重视各类存货的质量检查工作存货审核人员不仅要注意存货的数量，还要注意存货的质量。财务部对存货相关凭证、人员(出)仓票据、

32、合同按一定比例进行抽查，核对金额、数量，并认真做好相关结账试验。与此同时，存货审核人员应被派去进行抽查，完成清查数量和认真负责检查存货质量的工作，例如存货的保质日期、存货跌价准备的检查等。对于存货和与存货相关的话题，存货审核人员应关注其内部联系和差异。审计人员应加强与存货管理人员的沟通和验证，以了解公司的存货生产和销售过程以及市场价格变化。在调查，记录和测试与存货相关的过程。同时，对于与存货审核各部分相关的项目，应采用适当的匹配原则进行严格的存货分析审查，以了解企业存货的真实情况并提出合理的建议。存货核算、数量和单价变动大的存货核算、长期不一致的存货核算、存货积压，应在调整的基础上，特别注意存

33、货核算、成本核算和原始单据。4.3 提高对企业内部控制测试的真实性审计人员必须要提高对被审计企业存货内部控制制度测试的真实有效性，同时应该将不同环节之间的相互结合作为重中之重，从最初的采购到后期的生产出库得的都是内控措施发挥作用的直接体现，强调企业控制目标的指导作用发挥，防止出现重大风险的问题。而在发现问题的基础，至少也应该及时将其反映到存货审计报告中，这也是准确性的重要前提。被审计企业有关存货的控制目标应包含存货实物的存在性、会计记录的真实性。审计人员首先要审查企业存货内部控制目标是否包括以下几个方面：存货明细表中的存货是否都有实物、所有存货是否都已登记入账并被准确记录、存货出入库条件、存货

34、的监督保管等。之后要对与存货相关的每个环节都进行全面审查，具体分析每个环节的内控措施是否有效，才能全面评价企业的存货内部控制。在分析每个环节内控措施是否有效时，一方面要看该措施的范围和目标，另一方面要看如果没有该措施会如何，进而知道该措施对于存货认定的作用。审计人员在评价企业存货内部控制时要全面考虑，如果发现内部控制对于部分存货或者与存货有关的部分环节存在盲点或缺陷，则需分析其造成的问题，最后进行制度合理性的综合评价19。审计人员通过对企业存货各个环节的内部控制测试，需要在测试结论中要对存货各个环节的内部控制测试给予详细的评价和记录，而不是仅仅从整体上评价企业存货内部控制“审计合理，运行良好”

35、或“审计不合理，运行状况欠佳”等笼统的概念。4.4 提高审计人员的专业胜任能力在审计质量提升的过程中，会计人员整体的专业能力是重要的影响因素和关键环节，这实际上意味着内部人员组织结构的进一步转型和升级，以及综合素质的发展是重要的组成部分和关键，也是全面提高人员素质的基本条件。在选择和雇用内部审计人员的过程中，重点应放在具有专业技能的人员以及必要的注册会计师上。对于内部审计人员本身而言，现有知识储备与不断发展的时代的专业需求之间不可避免地存在差距。同时，大华会计师事务所大连分所还应该加大对存货审计人员的培训力度，使内部审计人员保持严谨自律，不断学习先进的理论知识，以总结实践经验，自我提升和与时俱

36、进，全方位提高审计工作者的职业道德水平和专业胜任能力，保障存货审计工作质量20。结 论存货项目是企业资产负债表中的重要组成部分，存货信息的真实性和准确性对财务报表使用者来说至关重要。然而存货错报现象日益严峻，对投资者和资本市场造成了巨大的打击，同时也引发公众对审计人员存货审计能力的质疑。存货审计作为审计工作其中的一项重要内容，对会计师事务所未来发展具有非常重要的影响。因此，对会计师事务所存货审计环节发展现状及其存在问题进行研究，具有重要的意义。本文对大华会计师事务所大连分所存货审计现状及面临的问题进行了系统研究，主要得到两点结论：第一，大华会计师事务所大连分所目前在存货审计工作上存在存货监盘过

37、程不完善、对存货质量检查的重视程度不高、存货内部控制测试缺乏有效性、存货审计人员专业胜任能力不足等问题，在一定程度上阻碍了该事务所的长远发展。第二，针对大华会计师事务所大连分所存货审计现存问题，提出了相应的改进对策与建议，包括：完善存货监盘过程、重视各类存货的质量检查工作、提高对企业内部控制测试的有效性、提高注册会计师的专业能力。以期能够为大华会计师事务所大连分所及同类型会计师事务所存货审计工作的进一步改进提供合理的借鉴。尽管本文对大华会计师事务所大连分所存货审计问题进行综合的分析，并结合国情探讨问题出现的深层次原因，提出有针对性的建议。但是也应该注意，本文的研究结果虽然能够为后期的实践提供经

38、验和经验，还存在诸多不足需要改进的地方，主要表现在：首先，对大华会计师事务所大连分所存货审计的现状认识还不够全面；其次对大华会计师事务所大连分所存货审计存在的问题挖掘还不够深入，获得的资料有限，所以分析结果存在一定的偏差；最后由于个人能力有限，研究结果还存在一定的局限性，考虑问题不够全面，可能会影响到后期的改进措施，还需要后期工作继续改进。参考文献1 朱晨源. 企业存货内部控制审计研究J. 经营与管理, 2019,(12)：37-402 刘淑华. 存货的舞弊形式及其审计J. 审计与理财, 2018,(10)：21-233 苏晓丹. 浅谈企业存货审计的难点和对策J. 现代商业, 2009,(35

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