第三章 流转税制消费税

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1、高等教育出版社高等教育出版社税收基础税收基础( (第四版第四版) )第三章第三章 流转税制流转税制第一节第一节 增值税增值税第二节第二节 消费税消费税第三节第三节 营业税营业税第四节第四节 关税关税 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税一、消费税概述一、消费税概述二、消费税的内容二、消费税的内容三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税一、消费税概述一、消费税概述 消费税是以特定的消费品和消费行为为征收对象的一种消费税

2、是以特定的消费品和消费行为为征收对象的一种税。税。 消费税是在增值税普遍调节的基础上，体现国家对某些消费税是在增值税普遍调节的基础上，体现国家对某些特定产品进行特殊调节而设立的税种，它与增值税相配合，特定产品进行特殊调节而设立的税种，它与增值税相配合，形成双层次调节。开征消费税的目的，是为了调节产品结构，形成双层次调节。开征消费税的目的，是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。引导消费方向，保证国家财政收入。( (一一) )消费税的概念消费税的概念 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税一、消费税概述一、消费税概述 消

3、费税与其他税种相比，主要有四个特征：消费税与其他税种相比，主要有四个特征：( (二二) )消费税的特征消费税的特征 1234征收范围具有选择性征收范围具有选择性征收环节具有单一性征收环节具有单一性征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性税率具有差别性税率具有差别性税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品，均属消费税的征收范围。我国品，均属消费税的征收范围。我国消费税暂行条例消费税暂行条例选选择了择了1414类消

4、费品列举征收，具体可归纳为类消费品列举征收，具体可归纳为6 6个类别。个类别。( (一一) )消费税的征收范围消费税的征收范围 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应税消费品税消费品( (不包括金银首饰不包括金银首饰) )的单位和个人，为消费税的纳税的单位和个人，为消费税的纳税人。人。 金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。

5、金银首饰的单位和个人。( (二二) )消费税的纳税人消费税的纳税人 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 1.1.烟烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本科目的征收范围，包括卷烟均属于本科目的征收范围，包括卷烟( (进口卷烟、白包卷烟、手进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟烟) )、雪茄和烟丝。、雪茄和烟丝。( (三三) )消费税税目消费

6、税税目 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 2.2.酒酒 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明度以上的无色透明液体。酒类包括白酒、黄酒、啤酒液体。酒类包括白酒、黄酒、啤酒( (包括甲类啤酒和乙类啤酒包括甲类啤酒和乙类啤酒) )和其他酒类。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。和其他酒类。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。( (三

7、三) )消费税税目消费税税目 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 3.3.化妆品化妆品 本税目征收范围包括各种美容、修饰类化妆品，高档护本税目征收范围包括各种美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛等。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、眼睫毛等。舞

8、台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。油彩不属于本税目的征收范围。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。引线，不按本税目征收。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消

9、费税税目消费税税目 6.6.成品油成品油税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 7.7.汽车轮胎汽车轮胎 本税目包括各种汽车、挂车、专用车、摩托车与农用拖拉本税目包括各种汽车、挂车、专用车、摩托车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎，以及其他机动车等所用的机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎，以及其他机动车等所用的内外胎。目前，税法规定子午线轮胎免征消费税。内外胎。目前，税法规定子午线轮胎

10、免征消费税。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 8.8.摩托车摩托车 本税目包括轻便摩托车，及最大设计车速超过本税目包括轻便摩托车，及最大设计车速超过5050公里公里/ /小时小时，发动机汽缸总工作容积超过，发动机汽缸总工作容积超过5050毫升、空车质量不超过毫升、空车质量不超过400400公斤公斤( (带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限) )的两轮和的两轮和三轮机动车。三轮机动车。税收基础税收基础 第三

11、章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 9.9.小汽车小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。道承载的车辆。 (1) (1)乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位个座位( (含含) )的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车。的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社

12、第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 9.9.小汽车小汽车 (2)(2)中轻型商用客车：含驾驶员座位在内的座位数在中轻型商用客车：含驾驶员座位在内的座位数在1010至至2323座座( (含含2323座座) ) 的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于各类中轻型商用客车。用排气量小于1.51.5升升( (含含) )的乘用车底盘的乘用车底盘( (车架车架) )改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.51.

13、5升的乘用车底盘升的乘用车底盘( (车架车架) )或用中轻型商用客车底盘或用中轻型商用客车底盘( (车架车架) )改装改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 9.9.小汽车小汽车 含驾驶员人数含驾驶员人数( (额定载客额定载客) )为区间值的为区间值的( (如如8 81010人；人；17172626人人) )小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。小汽车，按其区间值下限人数确定征

14、收范围。 电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包( (袋袋) )等。等。 高尔夫球是指重量不超过高尔夫球是指重量不超过45.9345.93克、直径不超过克、直径不超过42.6742.

15、67毫米毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包球包( (袋袋) )是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包( (袋袋) )。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球本

16、税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包包( (袋袋) )。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。范围。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 11.11.高档手表高档手表 高档手表是指销售价格高档手表是指销售价格( (不含增值税不含增值税) )每只在每只在1000010000元元( (含含) )以上的各类手表。以上的各类手表。 本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。本税目征收范围包括符合以上

17、标准的各类手表。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 12.12.游艇游艇 游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、钢、铝合米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。 本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米米( (含含

18、) )小于小于9090米米( (含含) )，内置发动机，可以在水上移动内置发动机，可以在水上移动, ,一般为私人或团体购置，主要用一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选

19、、打磨、倒角、包装等锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。环节加工而成的各类一次性使用的筷子。 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (三三) )消费税税目消费税税目 14.14.实木地板实木地板 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截实木地板是指

20、以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板( (块块) )实木地板、实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板可分为未涂饰地板( (白坯板、素板白坯板、素板) )和漆饰地板两类。和漆饰地板两类。 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为

21、榫、槽板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (四四) )消费税税率消费税税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式。消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如：粮食白酒税率为额。例如：粮食白酒税率为20%20%，摩托车税率为，摩托车税率为3%3%

22、等；黄酒、等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税啤酒、汽油、柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额。额。 消费税税目税率表消费税税目税率表税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (五五) )消费税的计税依据和计税方法消费税的计税依据和计税方法 消费税的计税依据有销售数量和销售额两种。消费税的计税依据有销售数量和销售额两种。 消费税的计税方法有从量定额、从价定率以及从量定额消费税的计税方法有从量定额、从价定率以及从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。和从价定率相结合的

23、复合计税方法。 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产口的销售量品组成套装销售的，以套装产口的销售量( (不含增值税不含增值税) )为计为计税依据。税依据。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税二、消费税的内容二、消费税的内容 ( (六六) )减免税减免税 在我国，消费税的减免可分为政策性减免和临时性减在我国，消费税的减免可分为政策性减免和临时性减免。出口应税消费品和国务院有特别规定的可以免征消费免。出口应税消费品和国务院有特别规定的可以免征消费税

24、；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应税额的税；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应税额的30%30%征征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消收消费税；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税；其他应税消费税都在征税之列。费税；其他应税消费税都在征税之列。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 1.1.从量定额的计算从量定额的计算 我国消费税仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行从量定我国消费税仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行

25、从量定额的办法征税，其计税公式为：额的办法征税，其计税公式为：应纳税额应纳消费税数量应纳税额应纳消费税数量单位税额单位税额税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 1.1.从量定额的计算从量定额的计算 应纳消费税数量具体为应纳消费税数量具体为： (1)(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 (2)(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用

26、数量。数量。 (3)(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。品数量。 (4)(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。征税数量。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 1.1.从量定额的计算从量定额的计算应纳消费品计算单位换算标准应纳消费品计算单位换算标准税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社

27、高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算 从价定率是指以应税消费品的价格为计税依据，并按一从价定率是指以应税消费品的价格为计税依据，并按一定百分比税率计税的方法。其计算公式为：定百分比税率计税的方法。其计算公式为：应纳税额应纳消费税的销售额应纳税额应纳消费税的销售额适用税率适用税率税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消

28、费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算 (1)(1)对外销售的应税消费品，其销售额为向对方收取的全对外销售的应税消费品，其销售额为向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算 随同应税消费品出售的单独计价和不单独计价的包装物，不论随同应税消费品出售的单独计价和不单独计价的包装物，不论在会计上如何核算，均

29、应计入应税销售额中征收消费税。包装物押金在会计上如何核算，均应计入应税销售额中征收消费税。包装物押金不包括在销售额之内，但是押金期限超过一年或者逾期后没收的押金不包括在销售额之内，但是押金期限超过一年或者逾期后没收的押金要计入应税销售额。要计入应税销售额。 价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金约金( (延期付款利息延期付款利息) )和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但是不包括费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收

30、费。但是不包括承运部门的发票开具给购货方并转交给购货方入账的代垫运杂费。承运部门的发票开具给购货方并转交给购货方入账的代垫运杂费。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算 (2)(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于销售时按照纳税人生费品的，不纳税。用于其他方面的，于销售时按照纳税人生产的同类消费品计算纳税；

31、没有同类消费品销售价格的，应产的同类消费品计算纳税；没有同类消费品销售价格的，应以组成计税价格计算纳税。其计算公式为以组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格成本利润组成计税价格成本利润(1(1消费税税率消费税税率) ) 成本，是指应税消费品的产品生产成本。成本，是指应税消费品的产品生产成本。 利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二

32、节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算应税消费品全国平均利润率表应税消费品全国平均利润率表税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算业务业务举例举例 例例3.63.6某石化厂某石化厂20122012年年9 9月销售柴油月销售柴油5 5万升，同月将自产万升，同月将自产柴油柴油4 0004 000升用

33、于本厂基建工程的车辆使用，柴油适用固定税升用于本厂基建工程的车辆使用，柴油适用固定税率率0.80.8元元/ /升，计算该厂升，计算该厂9 9月应纳消费税额。月应纳消费税额。 解：解：应纳消费税额应纳消费税额5050 0000000.8 + 40000.8 + 40000.80.84343 200(200(元元) ) 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算业务业务举例举例 例例3.73.7某企业将生产的

34、成套化妆品发给职工，查知无同某企业将生产的成套化妆品发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为类产品销售价格，其生产成本为2 0002 000元元( (不含税成本不含税成本) )。国家。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为税务总局核定的该产品的成本利润率为5%5%，成套化妆品适用税，成套化妆品适用税率为率为30%30%，计算应纳消费税额。，计算应纳消费税额。 解：解：组成计税价格组成计税价格(2(2 000+2000+2 0000005% )5% )(1-30%)(1-30%)3 3 000(000(元元) )应纳消费税应纳消费税3 3 00000030%30%900(900(元元) )

35、 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算 (3)(3)委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。其计算公式：价格计算纳税。其计算公式：组成计税价格组成计税价格( (材料成本加工费材料成本加工费) )(1(1消费税税率消费税税率) ) 材

36、料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用( (包括代垫辅助材料的实际成本但不包括增值税税金包括代垫辅助材料的实际成本但不包括增值税税金) )。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算业务业务举例举例 例例3.83.8甲企业委托乙企业加工一批

37、应税消费品，甲企业甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为为乙企业提供原材料等，实际成本为8 0008 000元，支付乙企业加元，支付乙企业加工费工费1 0001 000元元( (不含税加工费不含税加工费) )，已知消费税率为，已知消费税率为10%10%，同时该应，同时该应税消费品，受托方无同类消费品的销售价格。计算应纳税额。税消费品，受托方无同类消费品的销售价格。计算应纳税额。 解：解：组成计税价格组成计税价格(8(8 000+1000+1 000)000)(1-10%)(1-10%)1010 000(000(元元) )应纳消费税应纳消费税1010 0000

38、0010%10%1 1 000(000(元元) ) 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算业务业务举例举例 例例3.93.9某汽车厂委托江南橡胶厂加工汽车轮胎某汽车厂委托江南橡胶厂加工汽车轮胎500500套。该套。该汽车厂提供橡胶汽车厂提供橡胶500500公斤，每公斤成本公斤，每公斤成本120120元，江南橡胶厂加工元，江南橡胶厂加工一套轮胎的加工费为一套轮胎的加工费为2525元，代垫辅料元，代垫辅料

39、1010元。计算委托加工汽车元。计算委托加工汽车轮胎的应纳税额。轮胎的应纳税额。 解：解：组成计税价格组成计税价格(120+25+10)(120+25+10)(1-3%)(1-3%)159.79(159.79(元元) )应纳消费税应纳消费税159.79159.795005003%3%659.82(659.82(元元) ) 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算 ( (4 4) )进口应税消费品，按照组

40、成计税价格计算纳税。其计进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：算公式为：组成计税价格组成计税价格( (关税完税价格关税关税完税价格关税) )(1(1消费税税率消费税税率) ) 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 2.2.从价定率的计算从价定率的计算业务业务举例举例 例例3.103.10某公司进口一批小轿车某公司进口一批小轿车3003

41、00辆。关税完税价格每辆。关税完税价格每辆辆1515万元，关税税率万元，关税税率25%25%，小轿车消费税率，小轿车消费税率9%9%。计算轿车消费。计算轿车消费税的应纳税额。税的应纳税额。 解：解：组成计税价格组成计税价格(15+15(15+1525%)25%)(1-9%)(1-9%)20.38(20.38(万元万元) )应纳税额应纳税额20.3820.383003009%9%550.26(550.26(万元万元) ) 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费

42、税的计算消费税的计算 3.3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算 卷烟、粮食白酒和薯类白酒的消费税计税，实行从量定卷烟、粮食白酒和薯类白酒的消费税计税，实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。其应纳额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。其应纳税额计算公式：税额计算公式：应纳税额销售数量应纳税额销售数量征收税率销售额征收税率销售额比例税率比例税率 凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口卷烟凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口卷烟和粮食白酒及薯类白酒的单位和个人，都应当依照本规定缴和粮食白酒及薯类白酒的单位

43、和个人，都应当依照本规定缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。纳从量定额消费税和从价定率消费税。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 (1)(1)生产销售卷烟生产销售卷烟 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 (2)(2)进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟从量定额计进口卷烟、委托

44、加工卷烟、自产自用卷烟从量定额计税的依据分别为海关核定的进口征税数量、委托加工收回数税的依据分别为海关核定的进口征税数量、委托加工收回数量、移送使用数量；从价定率计税的依据按量、移送使用数量；从价定率计税的依据按中华人民共和中华人民共和国消费税暂行条例国消费税暂行条例及其有关规定执行。及其有关规定执行。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 (3)(3)生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的生产销售粮食白酒、薯类白酒，从量定额计

45、税办法的计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量。计税依据为粮食白酒、薯类白酒的实际销售数量。税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 (4)(4)进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。数量、委托方收回数量、移送使用数量。税收基础税收基础 第三章第三章 流

46、转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 (5)(5)生产销售、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯生产销售、进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒从价定率计税办法的计税依据按类白酒从价定率计税办法的计税依据按中华人民共和国消中华人民共和国消费税暂行条例费税暂行条例及其有关规定执行。及其有关规定执行。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一)

47、)消费税的计算消费税的计算 业务业务举例举例 例例3.11 3.11 某烟厂于某烟厂于20122012年年1010月生产并销售了一批甲类卷烟月生产并销售了一批甲类卷烟，共，共1010箱箱( (每箱每箱50 00050 000支支) )，该批卷烟每标准条，该批卷烟每标准条(200(200支支) )的调拨的调拨价格为价格为8080元，试计算该批卷烟应纳的消费税税额。元，试计算该批卷烟应纳的消费税税额。 解：解：应纳税额应纳税额1010150+50000150+50000200200101080805 56 6% %1 11313500(500(元元) ) 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流

48、转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (一一) )消费税的计算消费税的计算 业务业务举例举例 例例3.12 3.12 某年某年1111月某酒厂对外销售粮食白酒月某酒厂对外销售粮食白酒800800吨，每吨吨，每吨不含增值税的销售价格为不含增值税的销售价格为400400元，试计算该批粮食白酒应纳的元，试计算该批粮食白酒应纳的消费税税额。消费税税额。 解：解：应纳税额应纳税额800800100010002 20.5+8000.5+80040040020%20%864000(864000(元元) )税收基础税收基础 第三章

49、第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (二二) )申报纳税申报纳税 1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 (1)(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同的收款日期当天。采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同的收款日期当天。 (2) (2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 (3) (3)采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。托收手续的当

50、天。 (4) (4)采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。当天。 (5) (5)自产自用应税消费品，为移送使用的当天。自产自用应税消费品，为移送使用的当天。 (6) (6)委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 (7) (7)进口应税消费品的，为报关进口的当天。进口应税消费品的，为报关进口的当天。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (二二) )申

51、报纳税申报纳税 2.2.纳税地点纳税地点 (1)(1)销售以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定的外，应向销售以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定的外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 (2) (2)委托加工应税消费品的，由受托方所在地主管税务机关解缴消费委托加工应税消费品的，由受托方所在地主管税务机关解缴消费税税款。税税款。 (3) (3)进口应税消费税的，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳进口应税消费税的，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。税。 (4) (4)到外县到外县( (市市) )销售或委托外县销售或委托外县( (市市)

52、)代销自产应税消费品的，于应税代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 (5) (5)总机构与分支机构不在同一县总机构与分支机构不在同一县( (市市) )的，应在生产应税消费品的分的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，分支机支机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，分支机构应缴纳的消费税税款也可以由总机构所在地主管税务机关纳税。构应缴纳的消费税税款也可以由总机构所在地主管税务机关纳税。 税收基础税收基础 第三章第三章 流转税制流转税制高等教育出版社高

53、等教育出版社第二节第二节 消费税消费税三、消费税的计算和申报缴纳三、消费税的计算和申报缴纳 ( (二二) )申报纳税申报纳税 3.3.纳税期限纳税期限 根据我国根据我国消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，消费税的期限分别为的规定，消费税的期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。具体纳税期限，由主管税务个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一期纳税的，自期满之日起个季度为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报日内申报纳税；以纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日纳税人进口应税消费品，应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起起1515日内预缴税款。日内预缴税款。