审计计划与审计模式

《审计计划与审计模式》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计计划与审计模式（73页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、 为了保证审计目标的实为了保证审计目标的实现，注册会计师在具体执现，注册会计师在具体执行审计程序之前要制定审行审计程序之前要制定审计计划，对审计工作进行计计划，对审计工作进行科学、合理的计划与安排。科学、合理的计划与安排。你知道审计计划由谁来编制吗？1、通过制定和实施审计计划，可使审计、通过制定和实施审计计划，可使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。人员能根据具体情况收集充分、适当的证据。2、通过制定和实施审计计划，可以保持、通过制定和实施审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。3、通过制定和实施审计计划，可以、通过制定和实施审

2、计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。避免与被审计单位之间发生误解。1、注册会计师已具备执行业务所、注册会计师已具备执行业务所需要独立性和专业性胜任的能力；需要独立性和专业性胜任的能力；2、不存在因管理层诚信问题而影、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿响注册会计师保持该项业务意愿的情况；的情况；3、与被审计单位不存在对业务约、与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解。定条款的不一致理解。1、了解被审计单位及其所在行业和经营环境的情况；、了解被审计单位及其所在行业和经营环境的情况；2、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应

3、的质量控制程序；控制程序；3、评价遵守职业道德规范情况；、评价遵守职业道德规范情况；4、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。考虑审计范围、时间和方向的结果。即是合理确定即是合理确定审计收费审计收费的依据的依据又是衡量审计工作进度又是衡量审计工作进度判断审计人员判断审计人员工作效率工作效率的依据的依据具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、所需要的审计程

4、序的性质、时间和范围所作的时间和范围所作的详细规划与说明。详细规划与说明。1、对对重重要要性性的的评评估估需需要要运运用用专专业业判判断断2、审审计计过过程程中中运运用用一一是是提提高高审审计计效效率率二二是是保保证证审审计计质质量量3、审审计计人人员员合合理理运运用用重重要要性性原原则，则，可可避避免免审审计计风风险。险。4、可可确确定定报报表表错错报报或或漏漏报报时时所所允允许许的的误误差差范范围；围；评评价价审审计计结结果。果。1、净利润的、净利润的5%10%（利润较小时用（利润较小时用10%，较大时用，较大时用5 % ）2、资产总额的、资产总额的0.5%1%3、净资产的、净资产的1%4

5、、营业收入的、营业收入的0.5%1% 选用时，要注意：选用时，要注意： （1）利润基础只适用于利润比较稳定、回报率比较合理的企业。 A.净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础； B.净利润波动较大时，不应将当年净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近几年的平均净利润。 （2）收入基础适用于微利企业和商业企业。 （3）资产基础适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。 （4）被审计单位属于劳动密集型企业，不应采用资产总额、净资产为判断基础。 判定基础判定基础 重要性初步估计重要性初步估计 项目项目 金额金额 下下 限限 上上 限限 百分比百分比 金额金额 百分比百分比 金额金

6、额总资产总资产2550000 5%127500 10%255000如果同一期间各会计报表的重要性水平不同如果同一期间各会计报表的重要性水平不同,审计人员应审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。审计人员当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。审计人员应当对每张会计报表确定一个重要性水平。例如，将利润应当对每张会计报表确定一个重要性水平。例如，将利润表重要性水平确定在表重要性水平确定在100万元，将资产负债表的重要性水万元，将资产负债表的重要性水平确定为平确定为200万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，比

7、如，用以确许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，比如，用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为利润表资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为利润表上的销售提供审计证据。因此，在编制审计计划时，应使上的销售提供审计证据。因此，在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，也就是说，审计人员应当选择最低的重要性水总体水平，也就是说，审计人员应当选择最低的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。平作为财

8、务报表层次的重要性水平。最后还要最后还要了解账户了解账户或交易层或交易层次重要性次重要性水平就如水平就如何确定啊！何确定啊！1、审计人员评价审计结果时所、审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平审计计划时所确定的重要性水平初步判断不同，如前者大大低于初步判断不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所后者，审计人员应当重新评估所执行审计程序是否充分。执行审计程序是否充分。2、错报或漏报的汇总、错报或漏报的汇总3、汇总数超过重要性水平的处理、汇总数超过重要性水平的处理4、汇总数接近重要性水平的处理、汇总数接近重要性水平的处理

9、评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响 评价的原则：评价的原则： 1从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质。 2从金额和性质两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响； 3考虑所有错报对财务报表累积影响，尤其是一些小金额错报的累积数。 + +汇总数低于重要性水平 一是应当扩大实质性测试范围一是应当扩大实质性测试范围 二是提请被审计单位调整会计报表二是提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性水平 由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程

10、过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。或漏报，以降低审计风险。 汇总数超过重要性水平 可发表无保留意见可发表无保留意见 情形情形汇总错汇总错漏报漏报重要性重要性水平水平措施措施处理（措施处理（措施不力后）不力后）小于小于6060万元万元 100100万万元元最好提请调整最好提请调整无保留意见无保留意见超过超过150150万万元元100100万万元元扩大实测范围；扩大实测范围；提请调整提请调整保留或否定保留或否定意见意见小于或接小于或接近近9999万元万元 100100万万元元追加审计

11、程序；追加审计程序；提请调整提请调整无保留无保留大于或接大于或接近近101101万万元元100100万万元元追加审计程序；追加审计程序；提请调整提请调整无保留或保无保留或保留留大大超过大大超过20002000万元万元100100万万元元扩大实测范围；扩大实测范围；提请调整提请调整否定意见否定意见审计意见与重要性审计意见与重要性 我们认为，我们认为，xx公司的财务报表已经按照企业会计准则和公司的财务报表已经按照企业会计准则和xx会计会计制度制度的规定编制，在所有的规定编制，在所有重大方面重大方面公允地反映了公允地反映了xx公司公司20 x0年年12月月31日的财务状况和日的财务状况和20 x0年

12、度经营成果和现金流量年度经营成果和现金流量重要性水平重要性水平从正常使用者的决策角度考察重从正常使用者的决策角度考察重要程度要程度意见类型意见类型不重要不重要 使用者的决策不会受影响使用者的决策不会受影响无保留意见无保留意见重要重要 对使用者决策具有重要影响，但财对使用者决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。务报表整体仍然是公允反映的。保留意见保留意见非常重要非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响做的决策都会受到严重影响否定意见否定意见财务报表审计中运用重要性的步骤财务报表审计中运用重要性的步骤计划审计工作计划审计工作（计划

13、阶段）（计划阶段）确定重要性初步判断数（报表层次重要性水平）确定重要性初步判断数（报表层次重要性水平）将报表层次重要性水平分配与各账户（认定）将报表层次重要性水平分配与各账户（认定）实质性程序实质性程序（实施阶段）（实施阶段）评价审计结果评价审计结果（报告阶段）（报告阶段）通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报通过实质性程序并推断（估计）各账户的错报汇总各账户的错报汇总各账户的错报将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进行比较将尚未更正错报汇总数与报表层次重要性进行比较是指假定不存在是指假定不存在相关内部控制时，相关内部控制时，某一账户或交易类某一账户或交易类别单独或连同其他别单独或连同其他账

14、户、交易类别产账户、交易类别产生重大错报或漏生重大错报或漏报的可能性。报的可能性。是指某一账户或是指某一账户或交易类别单独或连交易类别单独或连同其他账户、交易同其他账户、交易类别产生错报或漏类别产生错报或漏报，而未能被内部报，而未能被内部控制防止、发现或控制防止、发现或纠正的可能性。纠正的可能性。是指某一账户或是指某一账户或交易类别单独或交易类别单独或连同其他账户、交连同其他账户、交易类别产生重大错易类别产生重大错报或漏洞报，而报或漏洞报，而未能被实质性测试未能被实质性测试发现的可能性。发现的可能性。根据上述公式，在即定的审计风险下，根据上述公式，在即定的审计风险下，检查风险可推算如下：检查风

15、险可推算如下：检查风险检查风险=审计人员对固审计人员对固有风险的评估有风险的评估 审计人员对控制风险的评估审计人员对控制风险的评估 高高 中中 低低 审计人员可接受的检查风险审计人员可接受的检查风险 高高 最低最低 较低较低 中等中等 中中 较低较低 中等中等 较高较高 低低 中等中等 较高较高 最高最高容易产生错报的容易产生错报的会计报表项目会计报表项目需要利用专家工需要利用专家工作结果予以佐证作结果予以佐证的复杂程度的复杂程度确定账户金额确定账户金额时，需要运用时，需要运用估计的判断程度估计的判断程度容易遭受损失容易遭受损失或被挪用的资产或被挪用的资产会计期末发生的会计期末发生的异常复杂交

16、易异常复杂交易被漏记的被漏记的交易和事项交易和事项1、相关内部控制可能防止、相关内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报。发现或纠正重大错报或漏报。2、审计人员拟进行控制测试。、审计人员拟进行控制测试。可进行控制测试可进行控制测试程序包括三种程序包括三种出现下列三种情况出现下列三种情况可不进行控制测试可不进行控制测试检检查查交交易易和和事事项项的的凭凭证证询询问问观观察察内内控控运运行行情情况况重重新新实实施施相相关关内内控控程程序序相相关关的的内内控控不不存存在在相相关关内内控控尚尚未未有有效效运运行行工工作作量量大大于于实实质质性性测测试试检查风险的检查风险的评估基础如评估基础如何啊？何

17、啊？检查风险与实质性测试的性质检查风险与实质性测试的性质时间和范围的关系时间和范围的关系实质性测试可接实质性测试可接受有检查风险受有检查风险 性质性质 时间时间 范围范围 高高分析性复核和分析性复核和交易测试为主交易测试为主期中审计为主期中审计为主较小样本较小样本较少证据较少证据 中中分析性复核和交分析性复核和交易测试以及余额易测试以及余额测试相结合测试相结合期中审计、期期中审计、期末审计和期后末审计和期后审计结合运用审计结合运用适中样本适中样本适量证据适量证据 低低余额测试为主余额测试为主期末审计和期期末审计和期后审计为主后审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据检查风险对审计意见检查风险对

18、审计意见的类型有何影响的类型有何影响?根据新准则的基本原则和理念，审计风险根据新准则的基本原则和理念，审计风险取绝于重大错报风险和检查风险，注册会取绝于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报；注册会计师应当考虑已识别但响的错报；注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对财务报未更正的单个或累计的错报是否对财务报表整体产生的影响。所以，新审计风险模表整体产生的影响。所以，新审计风险模型是：型是：五、审计风险 1.审计风险的组成要素 审计风险

19、取决于重大错报风险和检查风险 重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （1）报表层次的重大错报风险 通常与控制环境有关，并于财务会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，如：向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多督导等。 五、审计风险（2）认定层次的重大错报风险 指由于经济交易和事项本身的性质与复杂程度发生的或企业管理当局由于本身的认识及技术水平所限造成的错报可能性以及企业管理当局局部和个别人员舞弊造假的错报可能性。

20、根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 五、审计风险 1.审计风险的组成要素 检查风险检查风险 指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 检查风险0五、审计风险 2.审计风险组成要素间的关系 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%五、审

21、计风险 2.审计风险组成要素间的关系 （1）审计风险是由各个构成要素共同作用的结果 （2）CPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险 （3）在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。重要性重要性审计风险审计风险审计证据审计证据 审计证据审计证据（努力程度）（努力程度）一定的条件一定的条件下下重要性、审计风险和审计证据重要性、审计风险和审计证据评价重大错报风险评价重大错报风险1 1、了解被审计单位及其环境，包括内部控制，其目的、了解被审计单位及其环境，包括内部控制，其目的是要评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报。是

22、要评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报。2 2、必要时实施控制测试，目的是测试内部控制在防、必要时实施控制测试，目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此评估重大错报风险。据此评估重大错报风险。3 3、实施实质性测试，目的是检查认定层次的重大错报、实施实质性测试，目的是检查认定层次的重大错报风险。风险。新的审计风险模新的审计风险模型强化了错报风险型强化了错报风险的识别、评估和应对的识别、评估和应对程序，需要注册会计师程序，需要注册会计师适时调整配备审计适时调整配备审计资源，以保证审计资源，以保证审计计划得到执行。计

23、划得到执行。新的审计风险模新的审计风险模型增加了对注册会型增加了对注册会计师形成审计工作记计师形成审计工作记录的具体要求，以保证录的具体要求，以保证对重要程序的履行和对对重要程序的履行和对审计质量的控制，明审计质量的控制，明确了审计责任。确了审计责任。1、改进审计业务流程；、改进审计业务流程；2、根据不同层次的重大错报风险、根据不同层次的重大错报风险采取不同应对措施；采取不同应对措施；3、强调获取列报与披露认定的审、强调获取列报与披露认定的审计证据的重要性；计证据的重要性；4、强调保持职业怀疑态度；、强调保持职业怀疑态度；5、强调对特别风险的识别及评估；、强调对特别风险的识别及评估；6、强调项目组内讨论的积极作用；、强调项目组内讨论的积极作用；7、强调与治理层沟通和与管理层、强调与治理层沟通和与管理层沟通并重。沟通并重。