第02章货币资金与应收账款

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1、货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类出纳出纳人员人员会计会计人员人员2. 账户设置账户设置 库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。3. 核算要求核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。日记账余额等于库存现金余额。 严格限定现金的开支范围（严格限定现金的开支范围（8个方面）个方面） 库存限额库存限额 库存量一般不超过企业库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量天日常零星支出量 远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，

2、其现远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现 金的库存限额不超过金的库存限额不超过15天的零星支出量天的零星支出量 不准坐支现金不准坐支现金 基本存款账户（可存、可取、可转账）基本存款账户（可存、可取、可转账） 一般存款账户（只存、转账）一般存款账户（只存、转账） 临时存款账户（临时存、立即转）临时存款账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用）专用账户（专款专用） 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（国内信用证）一证（国内信用证）银行汇票结算方式（钱随票

3、走，见票即付）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：有效期：1 1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头） 异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让银行本票结算方式银行本票结算方式 有效期：有效期：2 2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 商业汇票商业汇票 是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票商业承兑汇票+ +银行承兑汇票银行承兑汇票 有效期：最长不超过有效期：最长不超过6 6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让支票支票 现金支票（只能从

4、银行提现）现金支票（只能从银行提现）+ +转账支票（只能从银行转账）转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过有效期：不超过1010天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符汇兑汇兑 用于异地结算用于异地结算 电汇电汇+ +信汇信汇委托收款委托收款 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易托收承付托收承付 用于异地结算用于异地结算 先发货、后收款先发货、后收款信用卡信用卡 用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过单位卡不得用于超过1010万元以上的结算，不得支取现金万元以上的结算，不得支

5、取现金 允许善意透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支国内信用证国内信用证 用于国内企业领域结算用于国内企业领域结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 见票即付：支票、银行汇票、银行本票见票即付：支票、银行汇票、银行本票经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：库存

6、现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存

7、现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部责任人、保险公司赔偿部分分） 贷：库存现金贷：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收款业务收款业务 借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益等科目贷：负债、收入、所有者权益等科目付款业务付款业务 借：费

8、用、负债、资产、所有者权益等科目借：费用、负债、资产、所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项 目 金额项 目金额银行存款日记账余额 165 049银行对账单余额 180 917加：银行已收入账、企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银行尚

9、未入账款项委托收款 16 936万达公司支票 5 000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项 银行结算手续费 68转账支票4 000调 节 后 余 额 181 917调 节 后 余 额 181 917“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额

10、调整企业的账面也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。 总账总账 “其他货币资金其他货币资金” 按种类设明细账按种类设明细账 外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡存款信用卡存款 信用证存款信用证存款 存出投资款存出投资款经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法存入业务存入业务 借：其他货币资金借：其他货币资金xx 贷：银行存款贷：银行存款使用业务使用业务借：在途物资等借：在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：

11、其他货币资金xx 国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污余万，挪用两亿多公款，该委员会财务局经费管理处副处长吴余万，挪用两亿多公款，该委员会财务局经费管理处副处长吴峰也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。峰也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。 卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计。年月，他和邻居陶某纳和财务局经费管理处会计。年月，他和邻居陶某聊天时说，基金委有部分闲置资金可以向外拆借，搞体外循环聊天时说，基金委有部分闲置资金可以向外

12、拆借，搞体外循环为单位挣钱，陶某表示其所在的公司正好需用资金。由于该公为单位挣钱，陶某表示其所在的公司正好需用资金。由于该公司不是科研机构，基金委需先找一家银行或金融机构将款存入司不是科研机构，基金委需先找一家银行或金融机构将款存入再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后，与对方商定借款再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后，与对方商定借款万，借期个月，月利率万，借期个月，月利率，贷款风险由基金委，贷款风险由基金委自身承担，条件是将款通过中农信公司委托贷款，付给基金委自身承担，条件是将款通过中农信公司委托贷款，付给基金委的利息以现金形式支付，并让吴峰、卞中去美国旅游一趟。的利息以现金形式支付，并让吴峰、

13、卞中去美国旅游一趟。 现实世界现实世界 同年月，由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手同年月，由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续，擅自将公款万挪出，以委托存款的方式贷给广续，擅自将公款万挪出，以委托存款的方式贷给广州某国际贸易公司。年月，该公司才将借款归州某国际贸易公司。年月，该公司才将借款归还，并先后分次支付利息万元，这些利息除还，并先后分次支付利息万元，这些利息除年底年初吴峰分得万元外，余下的钱已被年底年初吴峰分得万元外，余下的钱已被卞中用于购买房屋等。卞中用于购买房屋等。 从年月至年月，卞中利用职务便从年月至年月，卞中利用职务便利，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段利

14、，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款万元，单独或伙同他人挪用公款贪污公款万元，单独或伙同他人挪用公款万元。有了钱后，卞中送给情人名贵首饰，购万元。有了钱后，卞中送给情人名贵首饰，购买豪华别墅，在单位之外俨然一副大款派头。卞中一次次将买豪华别墅，在单位之外俨然一副大款派头。卞中一次次将黑手伸向科研经费，终于露出了马脚，去年月日，他在黑手伸向科研经费，终于露出了马脚，去年月日，他在拨出一笔项目款万元时，私自将其中的拨出一笔项目款万元时，私自将其中的万元挪到某公司账户内，准备用于注册一家投资管理万元挪到某公司账户内，准备用于注册一家投资管理公司。不料，这笔款尚未来得及修改银行对

15、账单就被发现，公司。不料，这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现，去年月日上午，基金委向海淀检察院报案。去年月日上午，基金委向海淀检察院报案。 资料（资料（1 1）：岗位设置）：岗位设置 基金委财务局经费管理处总共三人。一个是主持工作的副基金委财务局经费管理处总共三人。一个是主持工作的副处长吴峰，两个会计即卞中、李中。他们三人的分工是这样处长吴峰，两个会计即卞中、李中。他们三人的分工是这样的。吴峰负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章，李中的。吴峰负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章，李中负责会计电算化制单和保管支票。卞中负责登记明细账和总负责会计电算化制单和保管支票。卞中负责登记明细账

16、和总账。基金委资金管理处的三个人都是会计，没有专职出纳。谁账。基金委资金管理处的三个人都是会计，没有专职出纳。谁有空谁到银行拨款，以及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计有空谁到银行拨款，以及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计和出纳两个岗位，既管账又管钱。负责管章的吴峰出差时很多和出纳两个岗位，既管账又管钱。负责管章的吴峰出差时很多次把章留给了卞中，实际上这每年次把章留给了卞中，实际上这每年2020多亿元就由三个人管变成多亿元就由三个人管变成一个人管。一个人管。资料（资料（2 2）：会计核算）：会计核算 基金委采用的是基金委采用的是“以拨代收以拨代收”的会计核算方式。项目款的会计核算方式。项目款从从

17、银行拨出以后，受到银行盖有银行拨出以后，受到银行盖有“附件附件”字样章的回单和银行字样章的回单和银行对对账单后，即视为对方单位受到款项，不再要求收款单位提供账单后，即视为对方单位受到款项，不再要求收款单位提供收款收据。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不收款收据。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发观。而且基金委长期以力，一旦改变资金走向则很难及时发观。而且基金委长期以来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。汇的资金无人管理成为沉淀资金。资料（资料（3 3）：外

18、部监督）：外部监督 自然科学基金委下设纪检监察审计局。基金委在自然科学基金委下设纪检监察审计局。基金委在20002000年年以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审，因为以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审，因为纪检监察审计局前身是纪检监察审计局前身是20002000年成立的纪检监察审计监督联合年成立的纪检监察审计监督联合办公室。但办公室。但20002000年起每年都有审计，每年都有审计报告，每年起每年都有审计，每年都有审计报告，每年都认为账是平的。因为审计局利用了会计提供的假银行对年都认为账是平的。因为审计局利用了会计提供的假银行对账单，而没有向银行核实。账单，而没有向银行核

19、实。案例分析：案例分析：1.违反不相容职务分离的原则违反不相容职务分离的原则 卞中本人既做出纳又做会计卞中本人既做出纳又做会计2.印章管理存在问题印章管理存在问题 卞中的领导在出差时把印章交给他管理，给他提供了卞中的领导在出差时把印章交给他管理，给他提供了 机会和条件；机会和条件；3.多年缺乏有效的审计监查；多年缺乏有效的审计监查；4.缺乏对资金支出具体情况的管理缺乏对资金支出具体情况的管理 该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的 关注，缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用关注，缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用 效果的跟踪。效果

20、的跟踪。第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述二、应收票据的取得二、应收票据的取得三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息四、应收票据到期四、应收票据到期五、应收票据转让五、应收票据转让六、应收票据贴现六、应收票据贴现七、应收票据备查簿七、应收票据备查簿第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类（一）应收票据的性质与分类在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。票。按票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承按票据承兑人的不同，商业汇票分为

21、银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票。按票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票按票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。和不带追索权的商业汇票。第二节第二节 应收票据应收票据 银行承兑票（解讫通知）银行承兑票（解讫通知） 汇票号码汇票号码 第二节第二节 应收票据应收票据（二）应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值在我国，企业收到的商业汇票以票据面值入在我国，企业收到的商业汇票以票据面值入账。账。第二节第二节 应收票据应收票据（三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定 按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算按日

22、计算 以票据出票之日起的实际天数计算，习惯上算尾不算头第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的取得二、应收票据的取得取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二节第二节 应收票据应收票据三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息带息商业汇票在到期前按权责发生制原则应于年末计提利息：带息商业汇票在到期前按权责发生制原则应于年末计提利息：应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值利率利率时期时期 确认利息确认利息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 第二节第二节 应收

23、票据应收票据四、应收票据到期收回到期票款收回到期票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 第二节第二节 应收票据应收票据五、应收票据转让五、应收票据转让原则：原则： 账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理 借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （银行存款）（银行存款） 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）第二节第二节 应收票据应收票据六、应收票据贴现六、应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持

24、票期持票期贴现天贴现天数数第二节第二节 应收票据应收票据六、应收票据贴现六、应收票据贴现1. 不带追索权的应收票据现不带追索权的应收票据现经济交经济交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款等等 财务费用财务费用等等 贷：应收票据贷：应收票据符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的实际收到的金额实际收到的金额=到期值贴现息到期值贴现息贴现息贴现息2. 带追索权的应收

25、票据贴现带追索权的应收票据贴现经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款等等 财务费用财务费用等等 贷：短期借款贷：短期借款到到期期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴 现 企 业贴

26、 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额不足不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =到期值贴现息到期值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的第二节第二节 应收票据应收票据 六、应收票据贴现六、应收票据贴现 B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元三个月到元三个月到期不带息商业汇票。期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票，分无追索权与有追

27、索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。为资产负债表日）。 例题例题第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据

28、10 000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。 无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。 第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1）贴现

29、企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000第二节第二节 应收票据应收票据七、应收票据备查簿七、应收票据备查簿企业应设立应收票据备查簿企业应设立应收票据备查簿第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围二、应收

30、账款的入账价值二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围含义：含义： 企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而影响客户收取的款项。影响客户收取的款项。内容内容 （1）商品劳务的售价）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额）增值税的销项税额 （3）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费取得时取得时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

31、项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款改用商业汇票结算时改用商业汇票结算时 借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款第三节第三节 应收账款应收账款朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2 000元元/件，增值税率为件，增值税率为17%，某公司一次赊购，某公司一次赊购500件，同件，同时代垫运费、途中保险费时代垫运费、途中保险费22 000。应收账款的入账价值应收账款的入账价值=2 000500（1+17%）+22 000=1 192 000元元借：应收账款借：应收账款 1 192 000 贷：

32、主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000 银行存款银行存款 22 000 例题例题 朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 000元，用以偿还前欠货款。元，用以偿还前欠货款。借：银行存款借：银行存款 1 192 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1 192 000 借：应收票据借：应收票据 1 192 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1 192 000 第三节第三节 应收账款应收账款二、应收账款的入账价值

33、二、应收账款的入账价值商业折扣：商业折扣： 对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。以商品报价进行的折扣。以扣除折扣后的实际成交价格扣除折扣后的实际成交价格作为作为应收账款入账价值。应收账款入账价值。 一般用百分比表示：一般用百分比表示：5%，10%，20%等；也可用金额表等；也可用金额表示。示。第三节第三节 应收账款应收账款二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值现金折扣：现金折扣： 鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给 予的一定比率的扣减。予的一定比率

34、的扣减。 一般用一般用“2/10, 1/20, n/30”的形式来表示，其含义为：要的形式来表示，其含义为：要求求30天内付款，天内付款，10天内付款给予天内付款给予2%的折扣，的折扣，20天内付款天内付款给予给予1%的折扣，的折扣，20天后付款没有折扣。天后付款没有折扣。 实际发生的现金折扣记入实际发生的现金折扣记入“财务费用财务费用”。第三节第三节 应收账款应收账款三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售1. 应收账款的抵借应收账款的抵借企业以应收账款作抵押，从银行或其它金融机构取得借款。企业以应收账款作抵押，从银行或其它金融机构取得借款。应收账款抵借后，并不改变其所有权。应收账款

35、抵借后，并不改变其所有权。 因此，会计处理分为两部分：应收账款到期回收；从金融机因此，会计处理分为两部分：应收账款到期回收；从金融机构借款并还款。构借款并还款。第三节第三节 应收账款应收账款1. 应收账款的抵借应收账款的抵借应收账款到期回收应收账款到期回收 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款从金融机构借款从金融机构借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（应付票据）贷：短期借款（应付票据） 还款还款 借：短期借款（应付票据）借：短期借款（应付票据） 财务费用（支付利息）财务费用（支付利息） 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 应收账款应收账款2. 应收账款的让售应收账款

36、的让售1.不附追索权不附追索权 所售应收债权到期无法收回时，银行等金融所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿机构不能向出售应收账款的企业进行追偿 企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益、现金折扣等，确认出售损益。2007年年3月月15日，日，A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，开出的增值公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为税专用发票上注明的销售价款为300 0

37、00元，增值税税额为元，增值税税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年年10月月31日付款。日付款。2007年年6月月4日，经与中国银行协商后约定：日，经与中国银行协商后约定：A公司将应收公司将应收B公司的货款出售给中国银行，价款为公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元元；在应收；在应收B公司货款到期无法收回时，中国银行不能向公司货款到期无法收回时，中国银行不能向A公司公司追偿。追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为回金额为23 400元。其中，增值税销项

38、税额为元。其中，增值税销项税额为3 400元，成元，成本为本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。元，实际发生的销售退回由甲公司承担。（1）2007年年6月月4日出售应收债权日出售应收债权（2）2007年年8月月3日收到退回的商品日收到退回的商品借：银行存款借：银行存款 263 250 营业外支出营业外支出 64 350 其他应收款其他应收款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 351 000借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400借：库存商品借：库存商品

39、 13 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13 000第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款二、预付账款二、预付账款第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款 除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。 如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职工代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。工代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收

40、款及预付账款二、预付账款二、预付账款 企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产产 负债表负债表“应付账款应付账款”项目中。项目中。 预付货款不多的企业设预付货款不多的企业设“应付账款应付账款”，但在资产负债，但在资产负债表中表中 应分别列示应分别列示“预付款项预付款项”和和“应付账款应付账款”。 支付定金支付定金 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货对方企业发货时时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

41、增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款例：（例：（1） 2月月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万万 （2）朗能公司实际支出材料款）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）万，增值税（进项税额）51万万 （3）朗能公司补付剩余款项）朗能公司补付剩余款项 例题例题交交易易序序号号预付账款预付账款应付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万借：原材料借：原材料 300万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

42、额）51万万 贷：预付账款贷：预付账款 351万万 借：预付账款借：预付账款 251万万 贷：银行存款贷：银行存款 251万万借：应付账款借：应付账款 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万借：原材料借：原材料 300万万 应交税费应交税费应交增税税（进项税额）应交增税税（进项税额）51万万 贷：应付账款贷：应付账款 351万万借：应付账款借：应付账款 251万万 贷：银行存款贷：银行存款 251万万第五节第五节 坏账坏账一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件企业无法收回的应收账款称为坏账，一般的，符合下列条件企业无法收回的应收账款称为坏账，一般的，符合下列条件之一即可认为发生了坏

43、账：之一即可认为发生了坏账：1.1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项。的应收款项。2.2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项。不足清偿的应收款项。3.3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收款项。产确实无法清偿的应收款项。4.4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项。的应收款项。

44、5.5.逾法定年限以上（一般为逾法定年限以上（一般为3 3年）仍未收回的应收款项。年）仍未收回的应收款项。6.6.法定机构批准可核销的应收款项。法定机构批准可核销的应收款项。第五节第五节 坏账坏账1. 直接转销法直接转销法 实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。 适用条件适用条件 债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。 优点优点 账务处理简单账务处理简单 缺点缺点 不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的的“应

45、收账款应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。虚增。第五节第五节 坏账坏账2. 备抵法备抵法谨慎性原则的体现谨慎性原则的体现概述概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。 计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。 核心问题核心问题 对坏账损失的估计对坏账损失的估计 优点优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可体

46、现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。收回金额，避免利润虚增。 账户设置账户设置 “坏账准备坏账准备” 减值测试减值测试 应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面账面价值价值” 单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值发生减值的单项金额的单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减值测应按组合方式进行减值测试试 坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组坏帐准备计提方法按类似信

47、用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备第五节第五节 坏账坏账2. 备抵法备抵法 计提坏帐准备计提坏帐准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 实际发生坏帐实际发生坏帐 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收帐款贷：应收帐款第五节第五节 坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。 第五节第五节 坏账坏账（1）余

48、额百分比法）余额百分比法计算应收款项的计算应收款项的“期末余额期末余额”计提的基数计提的基数 绝对绝对不不能简单地根据应收账款能简单地根据应收账款总总账余额确定账余额确定 应收票据应收票据 预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额 应收账款和预收账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额 其他应收款其他应收款 第五节第五节 坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法根据应收款项的期末余额和计提比例确定根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的坏期末应保留的坏账准备账准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏

49、账准备金额”） 期末期末应保留应保留的坏账准备应收款项期末余额的坏账准备应收款项期末余额计提比例计提比例第五节第五节 坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲回）坏账准备的金额回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备 “当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取如果是正号，表示初次提取或补提（按金额计入或补提（按金额计入“坏账准备坏账准备”的贷方）；如果是负号，的贷方）；

50、如果是负号，表示应冲减（按绝对值计入表示应冲减（按绝对值计入“坏账准备坏账准备”的借方）。的借方）。第五节第五节 坏账坏账（1）余额百分比法）余额百分比法应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款等等 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款等等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款等等或者：或者：借：银行存款借：银

51、行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备例例: A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，元，乙单位乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2007年年5月月1日，日，已冲销的乙单位应收账款已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？ （1）2005年年

52、12月月31日日（2）2006年发生坏账年发生坏账（3）2006年底计提坏帐准备年底计提坏帐准备（4）2007年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款（5）2007年底，冲销多提的坏帐准备年底，冲销多提的坏帐准备第五节第五节 坏账坏账（二）账龄分析法（二）账龄分析法按各应收款项账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分按各应收款项账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的方法。比，并据以估计坏账准备的方法。一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就越大，因此一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就越大，因此企业可以按应收款项的账龄估计坏账准备。企业可以按应收款项的账龄估计坏账准备。