第十七章审计报告

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1、第十七章第十七章 终结审计终结审计第十七章 终结审计第一节第一节 取得管理层声明书和律师声明书取得管理层声明书和律师声明书第二节第二节 编制审计差异调整表和失算平衡表编制审计差异调整表和失算平衡表第三节第三节 复核审计工作复核审计工作第四节第四节 与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通第五节第五节 形成审计意见形成审计意见第六节第六节 实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核 第一节取得管理当局声明书取得管理当局声明书v管理当局声明书的含义与作用v将管理层声明书作为审计证据v对管理层声明的记录v管理层拒绝提供声明书时的措施第一节取得律师声明书取得律师声明书v律师声明书可提供有力的证据，但注册

2、会计师不能直接根据律师声明书形成审计意见v律师询证函v律师询证函复函第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表v编制审计差异调整表编制审计差异调整表v编制试算平衡表的种类编制试算平衡表的种类第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的种类审计差异的种类第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的汇总审计差异的汇总 利用利用“审计差异汇总表审计差异汇总表”（见表（见表19-4）第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表审计差异的评价与处理审计差异的评价与处理v汇总数超过重要性水平v汇总数接近重要性水平第三节复核审计工作v签发审计报告前复核的意义签发审计报告前复核的意义v整理和复核审计工作底稿整理

3、和复核审计工作底稿v复核和分析已审会计报表复核和分析已审会计报表第三节复核审计工作签发审计报告前复核的意义签发审计报告前复核的意义v实施对审计工作结果的最后质量控制v确保审计工作达到会计师事务所的质量标准v防止注册会计师判断失误第三节复核审计工作整理和复核审计工作底稿整理和复核审计工作底稿v注册会计师及其助理人员自行整理v审计项目负责人对审计工作底稿的二级复核第三节复核审计工作复核和分析已审会计报表复核和分析已审会计报表v由审计项目经理或主任会计师进行由审计项目经理或主任会计师进行v运用分析程序运用分析程序第四节 与被管理层和治理层沟通v与治理层的沟通与治理层的沟通v与管理层的沟通与管理层的沟

4、通沟通事项沟通形式沟通时间 在与治理层沟通特定事项之前，应先与管理层沟通，除非这些事项不适合与管理层沟通第五节 形成审计意见v评价财务报表的合法性 评价会计政策的使用 评价会计估计 评价信息质量 评价披露v评价财务报表的公允性 评价整体合理性 评价列报与内容的合理性 评价财务报表的真实性第六节 实施项目质量控制复核v复核的总体要求v复核对象的确定v复核的具体要求v复核的性质v符合的范围v复核的时间v复核人员的资格标准v复核的记录第十八章 审计报告第一节第一节 审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留

5、意见审计报告第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实第六节第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息第一节 审计报告的含义与种类v审计报告的含义审计报告的含义 v审计报告的种类审计报告的种类按格式和措词的规范性可分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件第二节 审计报告的基本内容v 标题v 收件人v 引言段v 管理层对财务报表的责任段v 注册会计师的责任段v 审计意见段v 注册会计师

6、的签名及盖章v 会计师事务所的名称、地址及公章v 报告日期第三节 标准无保留意见审计报告本节主要内容本节主要内容v标准无保留意见审计报告的签发条件v评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项v标准无保留意见审计报告的关键措词第三节 标准无保留意见审计报告签发条件 v财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量v注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制v没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语第三节 标准无保留意见审计报告二、评价财务报表合法性和二、评价财务报表合法性和公允性时

7、应考虑的内容公允性时应考虑的内容v评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制v评价财务报表是否做出公允反映三、标准无保留意见审计报三、标准无保留意见审计报告的关键措词告的关键措词v“我们认为”v“在所有重大方面”v“公允反映了”第四节 非标准审计报告本节主要内容本节主要内容v带强调事项段的无保留意见的审计报告v保留意见审计报告v否定意见审计报告v无法表示意见审计报告第四节 非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告v 强调事项的两个条强调事项的两个条件：件： 可能对财务报表产生重大影响，但会计处理恰当，且已充分披露 不影响注册会计师表示的审计意见v 应增加强调事项段的情形

8、：应增加强调事项段的情形： 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项 采用了其他基础编制财务报表 存在可能导致修改审计报告的期后事项 前期审计报告为非无保留意见审计报告 前期财务报表存在重大错报 其他信息与财务报表有重大不一致第四节 非标准审计报告保留意见审计报告v签发保留意见审计签发保留意见审计报告的条件：报告的条件： 会计政策、会计估计违背会计准则但未重大到表示否定意见 审计范围收到限制，但未重大到出具无法表示意见的审计报告v保留意见审计报告的基保留意见审计报告的基本内容和专业术语本内容和专业术语 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段

9、 在意见段中使用“除的影响外”等术语第四节 非标准审计报告否定意见审计报告v签发条件 财务报表编制不符合会计准则 未公允表达财务状况、经营成果和现金流量v 基本内容和关键措辞 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段 在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等术语第四节 非标准审计报告无法表示意见审计报告v签发条件签发条件 审计范围受到重大限制，无法获取所需证据。v基本内容和专业术语基本内容和专业术语 删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之前增加说明段。 在“意见段”中使用“由于审计范围

10、受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述报表发表意见”等术语。思考题 对下列各种情况，注册会计师应分别签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代；（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该项或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未做账务处理，注册会计师建议将其做账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。参考答案 针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 针对（2），应签发无法表示意见审计报告。 针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。