第十二章成本分析

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1、第十二章 成本分析u成本分析概述u成本计划完成情况的分析u主要产品单位成本分析第一节 成本分析概述u一、成本分析的意义u 一）成本分析的内容u 1 成本事前分析：即在经济活动发生之前预计和测算有关因素对成本的影响程度。它主要包括成本预测分析和成本决策分析。u 2 成本事中分析：又称生产过程的成本分析。它以计划（定额）成本依据，通过分析实际成本与计划（定额）成本的差异，对成本进行分析控制。u 3 成本事后分析：就是利用成本核算所提供的数据，结合有关的计划、定额、标准以及统计和技术等资料，应用一定的方法，查明影响成本升降的各个因素及其相互作用，确定各因素对成本的影响程度。u本章只指事后成本分析，包

2、括全部商品产品成本计划完成情况的分析、可比产品成本降低任务完成情况的分析、成本项目的分析、主要技术经济指标变动对成本影响的分析等。 u 二）成本分析的意义u 1 通过成本分析，可以评价和考核企业成本计划的执行情况，了解企业在同行业中以及不同历史时期中的成本水平。u 2 通过成本分析，可以揭示影响成本计划完成情况的因素及其原因，促使企业挖掘潜力，寻求进一步降低成本的途径和方法。u 3 通过成本分析，可以认识和掌握成本变动的规律，总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理水平。u 4 通过成本分析，可以为企业预测和决策、计划的制定和修订提供可靠的依据。u二、成本分析的任务u 1 正确评价企业成本计

3、划的执行情况。u 2 揭示成本升降的原因，提高企业成本管理水平。u 3 寻求进一步降低成本的途径和方法。u三、影响成本变动的主要因素u 一）企业外部因素u 1 企业的地理位置和资源条件u 2 企业规模和技术装备水平u 3 企业的专业化协作水平u 4 企业生产数量和物资供应u 二）企业内部因素u 1 劳动生产率水平u 2 材料和动力利用效果u 3 生产设备利用效果u 4 产品质量水平u四、成本分析的基本方法u 一）指标对比法：指通过相互关系的经济指标的对比来确定数量差异的一种方法。u 1 实际指标与计划指标对比u 2 本期实际指标与前期（上年同期或历史最高水平）实际指标对比。u 3 本期实际指标

4、与同行业先进水平对比。u 二）因素分析法：是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并用一定的计算方法，从数值上测定各个因素对成本指标的影响程度的一种方法。连环替代法是最常用的一种因素分析法。u 1 基本程序：u A 根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的计划数和实际数分解为两个指标。u B 根据各个因素的计划数，确定被分析指标的次序。u C 以计划数指标体系为计算的基础，依次以每一因素的实际数替换计划数；每次替换后，实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得的结果。u D 将每次替换所算得的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较；两

5、者的差额，就是这一因素变化对指标差异的影响程度。u E 将各个因素的影响数值相加，就是分析指标的实际数与计划数之间的差额。u设成本指标是由A、B、C三因素乘积组成：u计划成本N1=A1XB1XC1u实际成本指标N2=A2XB2XC2u差异额G=N2-N1u替换连环法的计算程序为u第一次替换：A2XB1XC1=N3 N3-N1=GA为A变动影响u第二次替换：A2XB2XC1=N4 N4-N3=GB为B变动影响u第三次替换：A2XB2XC2=N5 N5-N4=GC为C变动影响u以上三个因素变动的差异之和与实际成本脱离计划成本的总差异相等u（N3-N1）+（N4-N3）+（N2-N4）=N2-N1=

6、Gu 2 基本特征：u A 计算程序的连环性。u B 替代计算的顺序性。在实际分析中，往往是先替代数量因素，后替代质量因素；先替代实物量、劳动量因素，后替代价值量的因素；先替代原始的、主要的因素，后替代派生的、次要的因素；在有除号的关系式中，先替代分子，后替代分母。u C 计算结果的假定性。u 3 差额计算法：是利用各个因素的实际数与计划数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。u A 确定各因素的实际数与计划数的差额。u B 以各因素的差额，乘以函数关系式中排在该因素前面的各个因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的计划数，就可求得各因素的影响值。u C 将各个因素的影响值

7、相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与计划数之差相符。第二节 成本计划完成情况的分析u一、全部商品产品成本计划完成情况的分析u 可比产品：是指企业以前正式生产过的，有历史成本资料的产品。u 不可比产品：是指企业以前未生产过的，没有历史成本资料的产品。u 一）按产品品别分析u 计算公式：成本降低额=计划总成本-实际总成本成本降低率=成本降低额/按计划单位成本计算的产品总成本 在分析比较可比产品成本是还必须利用其计划单位成本同前期的实际单位成本进行对比。 在分析不可比产品成本时，还必须进一步查明初次生产产品的定额制定是否准确。 u 二）按成本项目分析：是将全部商品产品的总成本按成本项目汇总，将实

8、际总成本与计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。u 三）按成本性态分析：是将全部商品产品成本性态划分为变动成本和固定成本，确定变动成本和固定成本的降低额和降低率。u二、可比产品成本降低任务完成情况的分析u 一）可比产品成本降低任务完成情况概述u 1 可比产品：是指上年度已经正式生产过的那些产品。u 2 可比产品成本降低任务：是指成本计划中规定的本年可比产品计划总成本，与按计划产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品计划成本的降低额和降低率。u 3 可比产品成本降低任务完成情况的分析：是指将可比产品的实际成本与实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较

9、，确定可比产品实际成本的降低额和降低率。u 二）可比产品成本降低任务及其完成情况的计算u计划成本降低额=计划产量X（上年实际单位成本-本年计划单位成本）u计划成本降低率=计划成本降低额/（计划产量X上年实际单位成本）u实际成本降低额=实际产量X（上年实际单位成本-本年度实际单位成本）u实际成本降低率=实际成本降低额/（实际产量X上年实际单位成本）u 三）影响产品成本降低任务完成的因素u 1 产品产量：可比产品的计划成本降低额和降低率是根据各种产品的计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。u 2 产品品种结构：是计算平均成本的权数。u 3 单位成本：可比产品计划成本降低额和

10、实际成本降低额均是以上年单位成本作为基础计算的。u 四）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法u 1 传统因素分析法u 1）产量因素的影响。u产品变动对成本降低额影响=（实际产量-计划产量）X上年实际单位成本X计划成本降低率u 2）品种结构因素u产品品种结构变动对成本降低额的影响=（实际产量X上年实际单位成本）-实际产量X（计划单位成本-上年实际单位成本X计划成本降低率）u产品品种结构变动对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响数/（实际产量X上年实际单位成本）u 3）单位成本因素u产品单位成本变动对成本降低额的影响=实际产量X（计划单位成本-实际单位成本）u产品单位成本变动对成本降

11、低率的影响=单位成本变动对成本降低额的影响数/（实际产量X上年实际单位成本）u 2 按成本性态因素分析法：是将可比产品的单位成本划分为单位变动成本和单位固定成本，然后分析各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响程度。u计划成本降低额=（上年单位变动成本-计划单位变动成本）X计划产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）u计划成本降低率=计划成本降低额/（上年单位变动成本X计划产量+上年固定成本总额）u实际成本降低额=（上年单位变动成本-实际单位变动成本）X实际产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）u实际成本降低率=实际成本降低额/（上年单位变动成本X实际产量+上年固定成本总额）u

12、 u 1）产量因素的影响u按实际产量计划品种结构计划单位变动成本计划固定成本总额计算的降低额=（产量计划完成率上年单位变动成本-计划单位变动成本）X计划产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额）u产量变动对成本降低额的影响=按实际产量计划品种结构计划单位变动成本固定成本计算的降低额-计划成本降低额u产量变动对成本降低率的影响=按实际产量计划品种结构计划单位成本固定成本计算的降低额/（上年单位变动成本X计划产量）X产量计划完成率+上年固定成本总额-计划成本降低率u u2）品种结构因素的影响u品种结构变动对成本降低额的影响=按实际产量实际品种结构计划单位变动成本固定成本总额计算的成本降低额-按实

13、际产量计划品种结构计划单位变动成本固定成本总额计算的成本降低额u品种结构变动对成本降低率的影响=按实际产量实际品种结构计划单位变动固定成本总额计算的成本降低额/（上年单位变动成本X计划产量+上年固定成本总额）一按实际产量、计划品种结构、计划单位变动成本固定成本总额计算的成本降低额/（上年单位变动成本X计划产量）X产量计划完成率+上年固定成本总额u按实际产量、实际品种结构、计划单位变动成本固定成本总额计算的成本降低额=（上年单位变动成本-计划单位变动成本）X实际产量+（上年固定成本总额-计划固定成本总额） u 3）单位变动成本因素的影响u单位变动成本核算变动对成本降低额的影响=（计划单位变动成本

14、-实际单位变动成本）X实际产量u单位产品变动成本变动对成本降低率影响=单位产品变动成本变动对成本降低额的影响/上年单位变动成本X实际产量+上年固定成本总额u 4）固定成本因素的影响u固定成本变动对成本降低额的影响=计划固定成本总额-实际固定成本总额u固定成本变动对成本降低率的影响=实际经计划超降率-产量品种结构单位变动成本变动对成本降低率的影响 第三节 主要产品单位成本分析u一、主要产品单位成本的总体分析u 通过产品单位成本分析，确定该种产品的设计结构、生产工艺指标、消耗定额、操作方法等因素的改变对本的影响，测算各指标对单位成本升降的影响，可以正确、全面地评价企业的成本工作。u二、单位产品成本

15、项目分析u 一）原材料成本项目的计算与分析u材料价格差异=实际用量X（实际价格-标准价格）u材料用量差异=标准价格X（实际用量-标准用量）u 二）直接人工项目的计算和分析u单位产品工资成本=单位产品工时消耗X直接用工的工 资总额/工时消耗总额u =单位产品工时消耗X小时工资率u人工工资率差异=实际工时X（实际工资率-标准工资率）u人工效率差异=标准工资率X（实际工时-标准工时）u 三）制造费用成本项目的计算与分析u 1 将全部费用视为固定费用的分析方法u 1）生产单一产品的企业。u单位成本中的制造费用=制造费用总额/产品产量u产量差异的影响=制造费用预算数/实际产量-制造费用预算数/计划产量u

16、费用差异的影响=制造费用实际数/实际产量-制造费用预算数/实际产量u 2）生产多种产品的企业。u单位产品制造费用=单位产品生产工时X制造费用分配率u单位产品生产工时变动对费用的影响=（实际工时-计划工时）X制造费用标准分配率u制造费用分配率变动对费用的影响=（制造费用实际分配率-制造费用标准分配率）X实际工时u 2 将全部费用划分为变动费用和固定费用两类的分析方法u 1）变动制造费用成本差异的计算分析。u变动制造费用耗费差异=实际变动制造费用-实际工时X变动制造费用标准分配率u=实际工时X（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）u变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）X变动费用标准

17、分配率 u固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/预计生产能量标准总工时u2）固定制造费用成本差异的计算与分析。u固定制造费用总差异=固定制造费用实际数-实际产量应耗标准工时X固定制造费用标准分配率u固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数u固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本u=固定制造费用标准分配率X生产能量标准总工时-固定制造费用标准分配率X实际产量应耗标准工时u=（生产能量标准总工时-实际产量应耗标准工时）固定制造费用标准分配率u三、技术经济指标变动对单位成本分析u 一）材料消耗量变动对单位成本影响的分析u 1 改进产品设计，减轻产品

18、重量u成本降低额=产品重量改变前相关的材料成本X产品重量降低率u产品重量降低率=（1-改变后产品实际重量/改变前产品的单位成本）X100%u成本降低率=成本降低额/改变前产品的单位成本u=产品重量改变前相关的材料成本在单位成本中所占的比重X产品重量降低率u 2 降低材料单耗u成本降低额=基期材料费用在单位成本中所占比重X材料单耗平均降低率u材料单耗平均降低率=1-（某材料实际单耗X实际际产量）/（某材料单耗定额X实际产量）u成本降低率=成本降低额/基期单位产品成本u 3 合理采用代用材料u单位产品成本降低额=单位产品原使用材料耗用量X该材料的计划单价-单位产品新代用的材料耗用量X该材料计划单价

19、u成本降低率=单位产品成本降低额/材料代用前产品单位成本u=代用前材料费用在单位成本中所占比重X代用后材料成本降低率u代用后材料成本降低率=（1-代用后材料成本/代用前材料成本）X100%u单位成本降低额=采用代用材料后单位产品成本降低额+采用代用材料后加工费用节约额u 4 提高材料利用率u材料利用率=实际利用材料重量/投入材料重量u单位产品成本降低额=基期单位成本材料费用X（1-基期材料利用率/实际材料利用率）u成本降低率=单位产品成本降低额/基期单位成本u=（1-基期材料利用率/实际材料利用率）X基期材料成本占单位产品成本的比重u 5 原材料综合利用u 1）副产品只计算应负担的材料费用u单位产品成本降低额=单位副产品材料成本X副产品数量/主产品数量u成本降低率=单位产品成本降低额/基期主产品成本u 2）副产品单独计算成本u 二）劳动生产率变动对单位成本影响的分析u 三）产量变动对单位成本影响的分析u 四）产品质量变动对单位成本影响的分析