财务报表分析一章

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1、2021-12-271财务报表分析主讲：韩正民苏州经贸职业技术学院2021-12-272课程分析o 财务报表分析是全国高等自学考试会计专业的必修课程，是会计学课程体系中的核心专业课程。o 财务报表分析是会计学基础、中级财务会计和财务管理等课程的延伸与深化，在会计学课程体系中占有非常重要的地位。2021-12-273第一章 财务分析概述 财务分析是企业财务报告使用者，运用科学的方法，对企业财务信息进行分析和评价，从而为决策提供依据的手段和方法。第一节第一节 财务分析的主体财务分析的主体(WHO)财务报表需求者财务报表需求者一、财务报表相关概念一、财务报表相关概念 财务报表是会计主体向财务信息需求

2、者提供财务信息的书面载体。(供方和需方) 1、财务信息供给者 会计主体企业、行政事业单位、社会团体等经济组织。（本课种以企业为例）（P8） 2、财务信息需求者 企业利益相关者投资者、经营者（管理者）、债权人、政府部门、供应商等。2021-12-274第一章 财务分析概述二、财务分析主体（财务报告使用者）二、财务分析主体（财务报告使用者）（1）股东及潜在投资者 企业投资者（现实和潜在投资者）主要需要企业的盈利能力信息和发展能力信息。（2）债权人企业债权人（银行、其他企业等）主要需要企业偿债能力信息和企业信用信息。 （3）企业管理者（经营者）经营者接受投资者委托对企业进行经营管理，主要需要企业营运

3、能力信息，即企业资产的利用效率。(经营运转) （4）政府政府作为行政管理部门主要需要有关的纳税信息。 （5）供应商 供应商作为供应者主要需要企业信用信息和偿债能力信息。 2021-12-275第一章 财务分析概述第二节第二节 财务分析客体财务分析客体(WHAT)财务信息财务信息 财务分析的对象是企业财务信息。 财务信息是来自企业内部和外部的能够反映和影响企业财务状况、经营成果、现金流量以及发展趋势的各种信息。 一、财务信息的批露（内部会计信息）一、财务信息的批露（内部会计信息）1、批露格式财务报告基本可以分为会计报表和报表附注两部分。因此会计信息可以分为表内信息和表外信息。2、批露意愿财务报告

4、的信息有些是会计准则强制性披露的，有些是自愿性披露的。强制性披露利于财务信息需求者，自愿批露信息利于企业。3、批露时间我国会计准则要求企业每年至少对外报送一次财务报告。2021-12-276第一章 财务分析概述二、财务信息的分类（内容）二、财务信息的分类（内容） 1、按是否由会计部门提供分类财务信息会计信息非会计信息外部报送信息四张会计报表和报表附注内部报送信息用于内部管理使用的信息审计报告审计组织出具的独立鉴定报告市场信息资本市场(股票)、产品市场信息公司治理信息所有者对管理者的监督机制宏观经济信息国民经济整体运行的环境来自企业内部来自企业外部判断对错:企业非会计信息均来自企业外部2021-

5、12-277第一章 财务分析概述 2、按财务信息来源分类财务信息外部信息来自于企业外部的财务信息(公开信息)内部信息来自于企业内部的财务信息(公开信息和非公开信息)三、会计信息的特征（质量要求）三、会计信息的特征（质量要求）（1）可靠性会计信息要以实际发生的交易事项为依据，要真实可靠。（2）可比性会计作息要纵向可比、横向可比纵向可比同一企业在不同会计期间的会计信息要可比横向可比不同企业在同一会计期间的会计信息要可比判断对错:企业内部信息都是公开信息2021-12-278第一章 财务分析概述（3）可理解性会计信息应当清晰明了，便于使用者理解。（4）相关性会计信息应当满足使用者需要，即要与使用者需

6、求相关。（5）重要性会计信息应当反映企业所有重要的交易或者事项。（6）谨慎性会计信息应保持谨慎的态度，不高估资产和收益，不低估负债和费用。（7）及时性会计信息应及时报送，不得提前或延后。（8）实质重于形式会计信息应以交易事项的经济实质为依据进行反映，而不仅以法律形式为依据。2021-12-279第一章 财务分析概述第三节、财务分析的程序第三节、财务分析的程序(HOW)目的、内容、基准、方目的、内容、基准、方法（四个四）法（四个四）财务分析程序包括：1、确立分析目标，明确分析内容2、收集分析资料3、确定分析评价基准4、选择分析方法5、做出分析结论，提出相关建议一、财务分析目的、财务分析目的为财务

7、信息使用者决策提供依据（四为财务信息使用者决策提供依据（四大主体）大主体） 为投资决策、信贷决策、销售决策和宏观经济提供依据；为企业内部经营业绩评价、监督和选择经营管理者提供依据。2021-12-2710第一章 财务分析概述2、财务分析内容（四大能力）、财务分析内容（四大能力） （1）会计报表解读明确项目含义，掌握数据特征 质量分析对财务状况质量、经营成果质量、现金流量质量进行分析结构分析对财务状况的组成、利润的形成过程和现金流量的来源进行分析趋势分析分析某项目数据的变化趋势（2）盈利能力分析盈利的来源和结构，盈利的可持续性。（3）偿债能力分析企业债务结构（长期、短期），未来盈利能力（4）营运

8、能力分析企业资产（流动资产、总资产）利用效率（5）发展能力分析规模扩大，净收益增长（6）财务综合分析杜邦分析法、沃尔评分法2021-12-2711第一章 财务报表分析概述3、收集分析资料、收集分析资料（1）收集资料：会计信息和非财务信息；（2）核实资料：核实数据的真实性；（3）收集方式：网站报纸、调研、会议、中介机构4、确定分析基准、确定分析基准（1）历史基准：某分析项目在过去时期的实际值。注意事项（P6）。（2）经验基准：长期日常观察和实践形成的基准。了解事项（P6）。（3）行业基准：行业内某项目平均水平或较优水平。（4）目标基准：综合历史数据和现实状况提出的理想标准。一般使用财务预算作为目

9、标基准。一般是企业内部人员用于评价考核。2021-12-2712第一章 财务报表分析概述5、选择分析方法（1）比较分析法）比较分析法将企业财务数据与基准数据进行比较，反映增减变化。绝对数比较法（反映大小，用于同一企业内部比较）绝对数比较法（反映大小，用于同一企业内部比较）变动绝对额=财务数据基准数据变动百分比比较法（反映优劣，用于不同企业间的比较）变动百分比比较法（反映优劣，用于不同企业间的比较）变动百分比=(财务数据基准数据)/基准数据 例：2008年甲企业净利润10000元，乙企业净利润20000元；2009年甲企业净利润20000元，乙企业净利润30000元。试计算两企业净利润增长额和增

10、长率。甲企业净利润增长额=20000-10000=10000（元）乙企业净利润增长额=30000-20000=10000（元）甲企业净利润增长率=（20000-10000）/10000=100%乙企业净利润增长额=（30000-20000）/20000=50%缺陷：如果基准数据为负值、零值或很小的正值，变动非分比的经济意义会发生扭曲。2021-12-2713第一章 财务分析概述（2）比率分析法构成比率分析构成比率=某项指标值/总体值相关比率分析（流动比率、速动比率）相关比率=甲指标值/乙指标值例题：某企业2009年底资产总额为100万元，其中流动资产60万元，非流动资产40万元。试计算企业流动

11、资产比重，以及流动资产和非流动资产比例。 流动资产比重=60/100=60%（构成） 流动资产非流动资产比=40/60=2：3（相关） 比率分析法不能直接说明经济意义，须要与一定的分析基准相比较，才能得出结论。 当一个指标来自资产负债表，一个指标来自利润时，应将资产负债表指标取期间内平均值，以使口径统一。2021-12-2714第一章 财务分析概述（3）因素分析法计算各个因素的变动对指标变动总额的影响程度的方法。程序：求变动总额（实际指标值基准指标值）Q=a1b1a0b0求a因素影响额（令b0保持不变）q1=a1b0a0b0求b因素影响额（令a1保持不变） q2=a1b1a1b0 年份销售量（

12、件）销售单价（元/件）销售额（元）2008100101000200920081600例题：某企业甲产品销售数据见下图。计算企业销售额增长额，以及销售量、销售单价对销售额的影响。 销售额增长额=2008-10010=600(元)销售量影响额=20010-10010=1000(元）销售单价影响额=2008-20010=-400(元）2009年，企业甲产品销售额增长600元，其中销售量增加使销售额增加1000元，销售单价降低使销售额减少400元。2021-12-2715第一章 财务分析概述（4）趋势分析法绝对数分析 通过比较连续各期同一项目的绝对数额进行比较，得出变动趋势的分析法。趋势比率分析通过比

13、较连续各期同一项目的趋势比率进行比较，得出变动趋势的分析法。趋势比率分为定比趋势比率和环比趋势比率定比趋势比率=分析期数额/固定基期数额环比趋势比率=分析期数额/前一期数额定比趋势比率反映企业指标总体变动趋势，环比趋势比率反映企业指标的变动速度。2021-12-2716第一章 财务分析概述例题：某企业主营业务收入数据如下表：年份20052006200720082009主营业务收入100200300400500定比趋势比率%200300400500环比趋势比率%200150133125评价：1、从主营业务收入金额和定比趋势比率，可以看出，企业主营业务收入呈逐年增长趋势。2、从环比趋势比率可以看出，企业主营业务收入增长速度在逐年下降。