1、现金流量表编制95692

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1、现金流量表的编制依据我国的具体会计准则企业会计准则第 31号一现金流量表现金流量表概述一、现金流量表 vcash flow statement 含义v 一）概念企业会计准则第 31号一现金流量表中：现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。二）现金流量表的编制基础：一一现金及现金等价物1、现金v广义）库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等2、现金等价物：一一期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资一般是指三个月内到期的债券投资三）现金流量表依据的发生制 收付实现制【例】：判断下列业务是否和8月份现

2、金流量表有关2009年8月，假设乐凯胶片发生如下业务：1）本期向A公司销售产品中，有 50万元是收现收入，赊销140万元2） B公司签发支票，偿还 2005年的欠款50万元3）预收C公司的货款50万元存入银行。4）通过银行转账补交7月份的税款10万元。二、现金流量的分类一）现金流量一一指现金和现金等价物的流入与流出 现金流入量：进入到企业里的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金流量净额现金净流量）=现金流入量-现金流出量 例：公司2008年11月份业务1、以银行存款购入其他企业2006年1月末发行的三年期债券10 000元;2、购入2007年6月发行的三年期债券 20 000元；3、销售

3、商品收到银行存款40 000元4、购入设备，支付价税总额80 000元5、从银行提取现金50 000元。企业现金流入量：40 000企业现金流出量：20 000+80 000企业现金流量净额：-60 000（二）影响现金流昼的因素现金项目非现金项目现金银行存款其他货币资金现金等价物之相互转换./影响现金流量净额I反映在现金流量表中现金项目内部转换、非现金项目内部转换不影响现金流量净额，不反映在现金流量表中现金流量表概述2 “ I J（三）现金流量的分类 按照企业发生的经济业务性质1经营活动含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项2、投资活动企业非流动资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的

4、投资及处置活动3、筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动三、现金流量表的格式财政部统一规定工商企业V 本书为例）商业银行保险公司证券公司内容包括两部分：主表、附注现金流量表概述（一）主表部分:用纯粹的业务语言来描述现金流量1 、主要内容 表头：一定会计期间 主要内容： r经营活动 - 现金流入小计现金流出小计现金流量净额 投资活动l筹资活动J汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初 13 期末、变动数现金流量表列示方法：分类列报总额列报，个别工程净额列报特殊工程现金流量按其性质归类到各种活动中 汇率变动的影响单独列示现金流量表的编制方法以 V 主表）直

5、接法：通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。净利润为起点调节 一长期借款偿还借款本金期初余额：150000借入长150000期借款 400000筹资活动：借款收到的现金400 000筹资活动：偿还债务所支付的现金15000033应付职工薪酬期初余额：3500(30)支付在职工工资(31)分配计入生产成本140 000100000分配计入管理费用40000经营活动：购买商品、接受劳务支付的现金140000编制分录调整现金流量表项目（二）编制思路资产负债表项目 利润表项目有关 明细账户思路3:编制调整分录，工作底稿法或 T形账户法 编制权责发生制收付实现制36现金流量表编制一一工

6、作底稿法编制步骤编制调整分录现金流量表项目期末数将本期资产 负债表期初 数和期末数 过.入Jr将调整分录 过入底稿，并试算平衡36现金流量表编制工作底稿法39 I 1资产负债表项目调整分录期末数1借方贷方现金流量表编制现金流量表工作底稿的格式工作底稿法抄入（核对作用） 本期数期初数长期借款偿还借款本金150000期 借款400000初余额：150000行,长期利润表项目计算得出，与利润表核对借：筹资活动现金流量一一借款收到的现金贷：长期借款400 00040期000计算得出，填列报表借：长期借款贷：筹资活动现金流量150000一偿还债务所支付的现金15000037二、经营活动现金流量的填列一一

7、直接法要求：明确每个工程的内涵计算应考虑的因素有哪些现金流量表（经营活动部分）会企03项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额编制单位:年 月单位：元 一）销售商品、提供劳务收到的现金1 .反映内容：以现金收取的销售收入：商品、劳务收入销售材料收入代购代销收入增值税额销项税额2 . 填列思路：三种思路1：以本期实际发生的业务为出发点一一依据：会计凭证、

8、会计账户=当期销售商品、提供劳务收取现金+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款+当期收回前期核销的坏账损失-当期销售退回而支付的现金注意：该方法只考虑与现金流量表有关的业务17 000元，货款及增值税已收到并存入【案例】某企业当月销售业务如下： 销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为银行销售产品价款为200 000元，销项税额为 收回上年的应收账款 7 000元存入银行； 收到商品的预收款 5 000元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为 现收入272 500元存入银行账户； 销售商品退回，企业以银行存款退回商品款34000元，货款及增值税均未收到;292 500元，贴

9、现利息20 000元，实际收到贴12000 元销售商品、提供劳务收到的现金二。000+17 000 ) +7 000+5 000+272500-? 12 000=389 500（二）取得投资收益投资收益”贷方持有期间收到的现金收到收益三、投资活动现金流量的填列【例】企业出售股票，该股票的投资成本25 000元，出售收入30 000元存入银行。企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500 000元，转让收入为480 000元，已存入银行。企业出售某项债权投资，本金为300 000元，收回金额为350 000元，其中，50 000元是债券利息。企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利30 0

10、00元存入银行。收回投资收到的现金=30000+480000+300000=810 000 V元）取得投资收益所收到的现金=50 000+30 000=80 000 元）三、投资活动现金流量的填列(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1 .含义二处置所得现金-处置时以现金支付的费用出售价款、残值收入一鬲清理费、装卸费、险赔偿收入 运输费0,本项目反映0,列入“支付的其他与投资活动有关的现金”63【例】公司出售一台不需用设备，收到价款30万元，设备原价40万元，已提折旧15万元。支付拆卸费用 0.2万元，运输费用0.08万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

11、=300 000- 2 800= 297 200 元2 .填列“固定资产清理”、“银行存款”等账户发生额分析处置现金收入-相关现金支出)(2)设备清理净值5 000(2)支付设备清理费(24)出售设备净值(24)出售设备收益余额：03 000230 00070 000期末固定资产清理2)收到设备残值收入 4 0002)设备清理损失4 00024)转让设备收入300 000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=(2)残值收入 4000+ ( 24) 300000- ( 2) 3000 =301000 元65=处置所得现金-现金支付的相关处置费四)处置子公司及其他营业单位收到的现金净

12、额 用-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物五)收到的其他与投资活动有关的现金内容：收回投资时支付的计入“应收股利”、“应收利息”的款项。填列：“应收股利”账户中收回的投资时支付的应收股利六）购建固定资产、无形资产和其他长资支付的现金1 .内容购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、人员工资等支出2 .不包括内容融资租赁固定资产的租金：筹资活动支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹资活动【例】某企业发生如下与固定资产有关的业务： 购入不需安装设备，价款80000元，增值税税额为13600元，包装费及运费为1 000元，价税及包装费、运费

13、均以银行存款支付，设备已交付使用； 购入在建工程用材料一批，价款100 000元，增值税发票列明的增值税额为17000元，已用支票支付； 在建工程领用工程物资共117 000元；支付在建工程人员工资 23000元； 计算工程应负担的的长期借款利息150000元，该项借款利息已用银行存款支付；工程完工并交付使用，固定资产价值总额290000元二 80 000+13 600+1 000 ） + 100 000+17 000 ） + 23 000=234 600 元）七）投资支付的现金1 .含义：购入短期或长期股票、债券、基金等：实际支付的买价 扣除已到期尚未支付的股利或利息）支付税金手续费、佣金等

14、交易费用。2 、 填列Compa ny Logo三、投资活动现金流量的填列持有至到期投资”借方l投资支付的k 现金交易性金融资产”借方支付的其他与 投资活动有关._ 的现金购入股票债券时支付买价中包含的应收未收的应收股利”应收利息”【例】 购入短期股票投资100 000元，以银行存款支付企业购入准备长期持有债券，票面金额为200 000元，票面利率为8%,企业实际支付的金额为240 000元； 购入股票投资，实际支付的买价254 000元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 000元，另支付手续费3 000元，上述款项均以银行存款支付。投资所支付的现金 =100 000+240 000+

15、254 000-4 000+3 000） =593 000 元）支付的其他与投资活动有关的现金二4 000=4 000元）（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金二购买出价中现金支付的部分 子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 九）支付的其他与投资活动有关的现金内容：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”填列：“应收股利”、“应收利息”账户贷方发生额现金流量表（部分）编制单位：年 月单位：元卜 1（1 三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付

16、的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额74四、筹资活动现金流量的填列含义：发行股票、债券收到的现金净额=发行总收入 一）吸收投资收到的现金1.-金融企业直接扣除的费用2.不包括：企业直接支付的发行费用.如审计费等“支付的其他与筹资活动有关的现金”Compa ny Logo四、筹资活动现金流量的填列3磷户填列股本”贷方吸收投资收到的现金资本公积”贷方二）借款收到的现金1 .含义：企业举借各种短期、长期借款所收到现金2 .填列：“短期借款” “长期借款” “应付债券”贷方发生额三）收到的其他与筹资活动有关的现金1 .含义：反映企业除上述各工程外，收到的其

17、他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金 捐赠等2 .填列“营业外收入”、“长期应收款”等账户的贷方发生额分析填列。四、筹资活动现金流昼的填列（四）偿还债务所支付的现金1 .含义：归还短期、长期借款本金、债券本金2 .填列“短期借款” “借方“长期借款”借方偿还债务所支付的现金五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金1 . 含义 企业当期实际支付的现金股利、分配给投资者利润 企业用现金支付的所有借款利息、债券利息 包括资本化利息、费用化利息）。2 .填列：“应付股利V应付利润）”“应付利息”、“应付债券”六）支付的其他与筹资活动有关的现金1 . 内容捐赠现金支出 融资租入固定资产的租赁费 退还的

18、出资额等。分期付款购建固定资产以后各期支付的金额2 .填列 “营业外支出”、“长期应付款”、“股本”等借方发生额填列 例：1 ）以银行存款支付在建工程负担的资本化利息 150000 元2）归还短期借款本金250 000 元，利息 12 000 元；3）宣告分配并支付现金股利70 000 元；4 ）公司发放股票股利100 000 股，每股面值1 元，市场价格2 元；5 ）支付融资租入固定资产的租赁费80 000 元。6）企业发行股票10000 万股，每股面值1 元，发行价格每股1.2 元，发行手续费按发行收入的 2% 支付，发行费共计240000 元，企业已取得发行净收入存入银行7）从银行取得短

19、期借款150 000 元，已划入企业账户。吸收投资收到的现金=6） 10 000 000 X 1.2-240 000 ） =11760000元） 借款收到的现金 =7） 150 000元） 偿还债务所支付的现金=2） 250 000 （元分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=1） 150 000+2 ） 12 000+3 ） 70 000=232 000元）支付的其他与筹资活动有关的现金=5） 80000元五、汇率变动对现金及现金等价物的影响（一）产生原因前提：企业有外币或境外子公司的外币现金流量物卜币匾展生方;I外币金额X发生日的即期汇率差额：汇率变动期末“现金及现金等价物净增的影响额加额外

20、币金额X期末汇率182业务发生：A公司出口一批产品，收款 100万美兀，市场汇率是1比7.5,折合人民币750万元。假定没有流出量，经营活动的现金净额就是750万元。期末：会计准则规定，在年末应该把外币按照12月3日的汇率重新折算。期末汇率是1比7.8,折合人民币780万元。率变动影响30万元的差额：由于汇率从7.5变到了 7.8,所以产生差额，反映在报表中 就是汇额。二）计算1、业务较少的企业，可逐笔计算=（期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流入-（期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流出2、业务较多的企业：倒挤该工程汇率变动对现金及现金等价物的影响=现金及现金等价物净增加额

21、合计）-经营活动、投资活动、筹资活动的现金净额报表项目五、现金及现金等价物净增加额力口：期初现金 及现金等价物余额六、期末现金及 现金等价物余额六、现金流量表其他项目的填列j填列方法1）表中其他小计求和：二净额（经营+投资+筹资）+汇率变动影响2）核对：若无现金等价物：二资产负债表“货币资金”（期末数-期初数）1） 年现金流量表的期末余额2、若企业无现金等价物：二资产负债表“货币资金”期初余额1）以上两相求和2） 核对：若企业无现金等价物:二资产负债表“货币资金”期末余额85 的差额11 .递延所得税负债增加v减少以-”号填列）填列依据：资产负债表中“递延所得税负债”工程期末数-期初数）的差额

22、12 .存货的减少增加以-”号填列） 填列依据：根据资产负债表中 注意： 若存货扣除了存货跌价准存货”工程期初数-期末数）的差额填列。备，应消除准备的影响 只考虑经营活 动的影响，涉及投资筹资增减应调回 资产负债表中：“存货”工程：年初余额 5 508 400 , 年末余额5 607 860，假设存 货跌价准备期初余额 0,期末为10 000元=5 508 400 - V 5 607 860 +10 000 ）=V 5 508 400 - 5 607 860） -10 000= -109 460 元13 .经营性应收工程的减少增加以-”号填列） 填列依据：会计账户余额 未扣除坏账准备的应收账款

23、、应收票据、其 他应收款、预付账款期初数-期末数）的差额填列也可：根据资产负债表中：各种应收款项 期初数-期末数）-当期计提的坏账准备数14 .经营性应付工程的增加减少以“-”号填列）填列依据：根据资产负债表中：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关部分期末数-期初数）的差额填列15、其他 含义：上述各项没有包括，但引起净利润和经营活动现金流量净额的差额， 也要进行调整。现金流量表编制一一工作底稿法现金流量表工作底稿的格式资产负债表项目得出，与利润期初数调整分录期末数本期数计算得出，填列报表核对现金流量表编制一一工作底稿法一 一 r I J 一 :、编

24、制步骤第1步 第2步 第3步jar将本期资产负债表期初数和期 末数过r分录f将调整分 录过入底 稿，并试 算平衡现金流量 表项目期 末数过入 报表1047三、调整分录的编制一）科目名称：各会计报表的原工程名称 如：“经营活动现金流量一支付的各项税费”二）工程结构 流入工程：借增贷减 流出工程：借减贷增现金流量表编制训练一一工作底稿法(三)调整分录原理资产负债表 利润表项目对应的?现金流量表项目vn权责发生制收付实现制(1) 期末总括重编会计分录(2) 将涉及现金、银行存款、其他货币资金的项目替换成相应的现金流量表项目106现金流量表编制训练工作底稿法 . c - .交易性金融资产期初余额：35

25、000出售交易性金融资产：15000出售交易性金融资产：20000期末余额：0借：投资活动现金流量- 贷：交易性金融资产-收回投资收到的现金35 00035 000现金流量表编制训练工作底稿法O长期借款7偿还借款本金150000期初余额：150000借入长期借款400000借：筹资活动现金流量一贷：长期借款借：长期借款贷：筹资活动现金流量借款收到的现金400 000400 000150000一偿还债务所支付的现金 150000108四）调整分录的顺序V1）禾U润表：依次调整利润表工程的发生额 部分结合资产负债表工程）2）资产负债表：按资产、负债、所有者权益工程发生额调整全部在利润表调整的工程：不再调整部分在利润表调整的工程：资产负债表部分只调未调整部分资产负债表工程：一般分析借、贷方的发生额编制调整分录 五）工作底稿法的注意事项1、编制调整分录：防止漏调、重复调整方法：每编制完成一笔调整分录，同时登记入工作底稿。2、资产负债表、利润表：核对调整分录正确性3、核对正确后，计算现金流量表部分本期数107