最新{7317F3DD15B74AE9B74FDDC2FB582979}.销售与收款.202.195.241.212

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1、销售与收款循环审计销售与收款循环审计Auditing revenue cycle and related accounts一、销售与收款循环概述销售与收款循环概述（一）本循环所涉及的主要凭证和会计记录（一）本循环所涉及的主要凭证和会计记录n顾客订货单顾客订货单n销售单销售单n发运凭证发运凭证n销售发票销售发票n商品价目表商品价目表n贷项通知单贷项通知单 是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。引起的应收账款减少的凭证。n应收账款明细账应收账款明细账n主营业务收入明细账主营业务收入明细账n折扣与折让明细账折扣与折让明细账n汇款

2、通知书汇款通知书 是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。时再寄回销售单位的凭证。n现金日记帐和银行存款日记账现金日记帐和银行存款日记账n坏账审批表坏账审批表n顾客月末对账单顾客月末对账单n转帐凭证和收款凭证转帐凭证和收款凭证（二）本循环主要业务活动（二）本循环主要业务活动n接受顾客订单接受顾客订单 在接受顾客订单之后，应编制一式多联的在接受顾客订单之后，应编制一式多联的销售单。销售单。n批准赊销信用批准赊销信用n按销售单供货按销售单供货n按销售单装运货物按销售单装运货物n向顾客开具账单（销售发票）向顾客开具账单（销售发票）n

3、记录销售记录销售 只依据附有有效装运凭证和销售单的发票只依据附有有效装运凭证和销售单的发票记录销售。记录销售。n办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入n办理和记录销售退回、销售折让与折扣办理和记录销售退回、销售折让与折扣n注销坏账注销坏账n提取坏账准备提取坏账准备（三）审计目标（三）审计目标1、确定收入的真实性、确定收入的真实性2、确定销售与收款业务的完整性、确定销售与收款业务的完整性3、确定应收账款的所有、确定应收账款的所有4、确定销售截止的正确、确定销售截止的正确5、确定应收账款计价的正确性、确定应收账款计价的正确性6、确定表达与披露的恰当性、确定表达与披露的恰当性（四）

4、可能的差错与舞弊（四）可能的差错与舞弊n多计销售收入多计销售收入 企业多计销售收入的方法主要有：企业多计销售收入的方法主要有：1企业在商品已经发出，发票账单已交付买方，企业在商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分货款，但买卖双方在质量弥也已经收到部分货款，但买卖双方在质量弥补方面尚没有达成一致意见时，提前确认当补方面尚没有达成一致意见时，提前确认当期收人；期收人；2企业在销售商品已经发出，发票账单已交付企业在销售商品已经发出，发票账单已交付买方，也已经收到部分贷款，但没有履行完买方，也已经收到部分贷款，但没有履行完安装义务时，提前确认当期收入；安装义务时，提前确认当期收入；3销售退回

5、时，不作相应的冲销销售收入、成销售退回时，不作相应的冲销销售收入、成本、税金或调整以前年度损益及其期初数处本、税金或调整以前年度损益及其期初数处理；理；4虚构销售业务，如开假发票、开具假出库凭虚构销售业务，如开假发票、开具假出库凭证、编制假代销清单、虚列购货单位、母子证、编制假代销清单、虚列购货单位、母子公司或关联企业之间在年底互开发票，等次公司或关联企业之间在年底互开发票，等次年做退货处理或直接冲销，粉饰经营状况；年做退货处理或直接冲销，粉饰经营状况；5采用分期收款结算时，不按合同约定的收款采用分期收款结算时，不按合同约定的收款日期分期确认收入，提前确认收入；日期分期确认收入，提前确认收入；

6、 6劳务、建造合同的完工程度估计不合理致劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收人；使当期多确认收人； 7已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认收能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认收入。入。n少计销售收入少计销售收入 企业少计销售收入的方法有：企业少计销售收入的方法有：1已实现的收入，通过扣压结算凭证，不确认已实现的收入，通过扣压结算凭证，不确认或延期确认收人；或延期确认收人；2将正常的销售收入反映在将正常的销售收入反映在“应付账款应付账款”中，中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独作为其他企业的暂存款处理，

7、将记账联单独存放，少计当期收入；存放，少计当期收入；3以以“应收账款应收账款”或或“银行存款银行存款”账户与账户与“库库存商品存商品”相对应，直接抵减相对应，直接抵减“库存商品库存商品”或或“产成品产成品”，少计收入；，少计收入；4虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款应收账款”、贷记、贷记“主营业务收人主营业务收人”、“应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有销售发票、的会计分录，记账凭证后面没有销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等；销售退回单、商品验收单等原始凭证等；5劳务、建造合同的完工

8、程度估计不合理致使劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期少计收入。当期少计收入。主要经济业务主要经济业务凭证或记录凭证或记录相关认定相关认定可能的错误可能的错误接受顾客定单接受顾客定单顾客定单顾客定单存在或发生存在或发生可能销售商品给未经授可能销售商品给未经授权的顾客；虚构交易。权的顾客；虚构交易。批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单估价与分摊估价与分摊销售可能未经信用批准销售可能未经信用批准按销售单供货按销售单供货销售单销售单完整性完整性仓库可能对未经批准的仓库可能对未经批准的销售单发出了商品。销售单发出了商品。按销售单装运货物按销售单装运货物发运凭证发运凭证存在或发生、存在或发生、完整

9、性完整性所装运的货物可能与订所装运的货物可能与订购的货物不符；可能有购的货物不符；可能有未授权装运货物。未授权装运货物。向顾客开具账单向顾客开具账单商品价目表、销售商品价目表、销售发票发票存在或发生、存在或发生、完整性、估价完整性、估价与分摊与分摊可能对虚构交易开单或可能对虚构交易开单或重复开单；销售发票可重复开单；销售发票可能计价错误。能计价错误。记录销售记录销售转帐凭证；应收账转帐凭证；应收账款、主营业务收入款、主营业务收入明细账明细账存在或发生、存在或发生、完整性、估价完整性、估价与分摊与分摊发票可能未记入销售账发票可能未记入销售账户；发票可能过到错误户；发票可能过到错误的账户上。的账户

10、上。办理和记录现金或办理和记录现金或银行存款收入银行存款收入顾客月末对账单、顾客月末对账单、汇款通知书、收款汇款通知书、收款凭证、现金及银行凭证、现金及银行存款日记帐存款日记帐存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价与分摊性、估价与分摊货币资金盗窃、收货币资金盗窃、收款记录错误。款记录错误。办理和记录销货退办理和记录销货退回及折扣折让回及折扣折让贷项通知单、折扣贷项通知单、折扣折让明细表折让明细表存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价与分摊性、估价与分摊虚假的销货退回及虚假的销货退回及折扣折让。折扣折让。注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表估价与分摊估价与分摊未经授权的注销。未经授权的注销。

11、提取坏账准备提取坏账准备转帐凭证转帐凭证估价与分摊估价与分摊提取坏账准备有误。提取坏账准备有误。二、销售业务的内部控制及其测试二、销售业务的内部控制及其测试（一）了解和描述内部控制（一）了解和描述内部控制1、适当的职责分离、适当的职责分离（1）赊销批准与销售要分离；（2）发货、开票、收款、记账的职责要分离；（3）坏账应由销售、记账之外的人确认。2、正确的授权审批、正确的授权审批其一，在销货发生之前，赊销业务经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。其四，坏账发生须经有关人员确认。3、充分的凭证和记录、充分的凭证和记录 （1）建立和健全各环

12、节的凭证。比如，销货通知单、提货单、销售发票等；（2）凭证的预先编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。4、定期核对账簿及记录、定期核对账簿及记录（1）定期核对各相关账户的总账和明细账。（2）应按月与客户核对应收账款余额。对不符的情况，应及时处理。核对工作应由出纳、登记销售和应收账款以外的人进行。5、按月寄出对账单、按月寄出对账单6、内部核查程序、内部核查程序由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。（二）描述内部控制（二）描述内部控制（三）控制测试（三）控制测试销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：1、从主营业务明细账中抽取部分

13、业务抽取部分业务，并与销货通知单、提货单、销售发票核对。目的在于检查销货业务是否全部、及时、正确地人账。2、抽取部分发票副本抽取部分发票副本，检查以下内容：1）检查是否附有提货单和客户订单；2）检查销售发票是否连续编号；3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。3、核对销售发票与客户订单、销货通知单、提货单核对销售发票与客户订单、销货通知单、提货单。主要核对它们所记载的品名、数量等是否一致。4、抽取一定数量的提货单，与相关的销售发票抽取一定数量的提货单，与相关的销售发票核对核对。通过此核对检查可以发现是否存在已发出的商品未开发票和未记账的情况。5、复核有关销货退回、销售折扣与折让及坏账复核有关销

14、货退回、销售折扣与折让及坏账的有关凭证的有关凭证。主要复核：1）有关销货退回、销售折扣与折让及坏账的业务有无授权审批手续；2）有关凭证中的计算及金额是否正确。6、检查是否定期核对应收账款检查是否定期核对应收账款。7、观察并询问职责分工及执行情况观察并询问职责分工及执行情况。 （四）重新评估控制风险（四）重新评估控制风险三、销售交易的实质性测试三、销售交易的实质性测试（一）登记入账的销售业务是真实的（经济业务是否（一）登记入账的销售业务是真实的（经济业务是否真实发生）真实发生）（二）已发生的销售业务均已登记入账（完整性）（二）已发生的销售业务均已登记入账（完整性）（三）登记入账的销售业务估价准确

15、（三）登记入账的销售业务估价准确（四）登记入账的销售业务分类正确（四）登记入账的销售业务分类正确n现销与赊销现销与赊销n营业性资产的销售与产品销售营业性资产的销售与产品销售n不同产品或劳务的销售不同产品或劳务的销售提问：提问：（单选题）（单选题）为了确保所有发出的货物均已开具为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取中抽取样本，与相关的发票核对。样本，与相关的发票核对。 A.货运文件货运文件 B.销售合同销售合同 C.销售订单销售订单 D.销售记账凭证销售记账凭证（单选题）（单选题）为了证实已发生的销售业务是否均为了证实已发生的销售业务是

16、否均已登记入账，有效的作法是已登记入账，有效的作法是( )。A.只审查销售日记账只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证由日记账追查有关原始凭证C.只审查有关原始凭证只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账由有关原始凭证追查销售日记账（五）销售业务的记录及时（五）销售业务的记录及时（六）销售业务已正确地记入明细账并准确汇（六）销售业务已正确地记入明细账并准确汇总总四、主营业务收入审计四、主营业务收入审计（一）审计目标（一）审计目标（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序1、取得或编制主营业务收入项目明细表，并与、取得或编制主营业务收入项目明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核

17、。报表数、总账数和明细账合计数核。2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。前后期是否一致。收入确定的条件收入确定的条件基本原则：企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫基本原则：企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入。价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入。具体原则：具体原则：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权

18、相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。各种销售方式具体确定条件各种销售方式具体确定条件n交款提货销售方式交款提货销售方式n预收账款销售方式预收账款销售方式n托收承付结算方式托收承付结算方式n委托其他单位代销商品的销售方式委托其他单位代销商品的销售方式n分期收款结算方式分期收款结算方式例：某会计师事务所年末在对某公司的销售业务进行审计时发现，例：某会计师事务所年

19、末在对某公司的销售业务进行审计时发现，该公司本年该公司本年9月采用分期收款销售方式向月采用分期收款销售方式向A客户销售货物价值客户销售货物价值40000元，按合同约定当时收取了一半货款，其余的元，按合同约定当时收取了一半货款，其余的20000元元应于年未收回，但年末时应于年未收回，但年末时A客户未如期付款，该批产品的成本客户未如期付款，该批产品的成本为为 30000元；本年元；本年 10月向月向 B客户销售商品并取得商业承兑汇客户销售商品并取得商业承兑汇票，票面值为票，票面值为90000元，约定元，约定6个月后付款，该批产品的成本个月后付款，该批产品的成本为为60000元。该公司的增值税率为元

20、。该公司的增值税率为 17，所得税率为，所得税率为33。该公司对这两笔业务所作的处理为：该公司对这两笔业务所作的处理为： 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 90000 贷：库存商品贷：库存商品 90000 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 15000 要求：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。要求：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。n劳务收入劳务收入在同一会计年度内开始

21、并完成的劳务，应在完在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入；成劳务时确认收入；如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的前提下，提供劳务交易的结果能够可靠估计的前提下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；相关的劳务收入；在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收人，并按相同够补偿的劳务成本金额确认收人，并按相同

22、金额结转劳务成本；如预计已经发生的劳务金额结转劳务成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。将已经发生的成本确认为当期费用。n委托外贸代理出口、实行代理制方式委托外贸代理出口、实行代理制方式 应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交单凭证时确认收入。n对外转让土地和销售商品房对外转让土地和销售商品房 应在土地使用权和商品房已经转移并发票结算账单提交对方。3、实施分析性复核、实施分析性复核（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各

23、月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（案例）（案例）4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。开发票或销售而未开发票的情况。4、获取价

24、格目录，检查售价情况、获取价格目录，检查售价情况5、抽取销售发票，检查发货、开票、记账的日期是、抽取销售发票，检查发货、开票、记账的日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致。证、销售合同等一致。例：某会计师事务所年末在对某公司的销售业例：某会计师事务所年末在对某公司的销售业务进行审计时，发现该公司务进行审计时，发现该公司“主营业务收入主营业务收入”账户的销售数量与仓库发货数量有较大的差账户的销售数量与仓库发货数量有较大的差异。在进行了解时，主要责任人员的解释难异。在进行了解时，主要责任人员的解释难以自圆其说。经过进一步深入

25、调查了解，并以自圆其说。经过进一步深入调查了解，并对出库单据诸项核对，查明该公司的仓库保对出库单据诸项核对，查明该公司的仓库保管员有向购货方多发货，从中收取管员有向购货方多发货，从中收取“好处好处”的行为。由于保管员与外部人员串通使该公的行为。由于保管员与外部人员串通使该公司造成的损失（按账面售价计算）为司造成的损失（按账面售价计算）为22 600元，该产品的增值税税率为元，该产品的增值税税率为 17。要求：对上述事件进行分析，并提出加强管理、要求：对上述事件进行分析，并提出加强管理、防止出现类似事项的建议。防止出现类似事项的建议。6、实施销售的截止测试。、实施销售的截止测试。 应把握三个与主

26、营业务收入确认有密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期） 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键。 （案例）（案例）销售截止性测试的三条审计路线的对比表销售截止性测试的三条审计路线的对比表起点起点路线路线缺点缺点优点优点目的目的账簿账簿记录记录从报表日前后若干天的从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭检查发票存根与发运凭证。证。缺乏全面性和缺乏全面性和连贯性，只能连贯性，只能查多计，无法查多计，无法查漏记。查漏记。比较直观，容比较直观，容易追查至相关易追查至相关凭

27、证记录。凭证记录。以证实已入账以证实已入账收入是否在同收入是否在同一期间已开具一期间已开具发票并发货，发票并发货，有无多计收入。有无多计收入。销售销售发票发票从报表日前后若干天的从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证发票存根查至发运凭证与账簿记录与账簿记录较费时费力，较费时费力，尤其是难以查尤其是难以查找相应的发货找相应的发货及账簿记录，及账簿记录，不易发现多计不易发现多计收入。收入。较全面、连贯，较全面、连贯，容易发现漏计容易发现漏计收入。收入。确定已开具发确定已开具发票的货物是否票的货物是否已发货并于同已发货并于同一期间确认收一期间确认收入，有无少计入，有无少计收入。收入。发运发运凭证凭

28、证从报表日前后若干天的从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开出发运凭证查至发票开出情况与账簿记录。情况与账簿记录。较费时费力，较费时费力，尤其是难以查尤其是难以查找相应的发货找相应的发货及账簿记录，及账簿记录，不易发现多计不易发现多计收入。收入。较全面、连贯，较全面、连贯，容易发现漏计容易发现漏计收入。收入。确定营业收入确定营业收入是否已计入恰是否已计入恰当的会计期间，当的会计期间，有无少计收入。有无少计收入。7、结合应收账款的函证，查明未经认可的巨额、结合应收账款的函证，查明未经认可的巨额销售。销售。8、检查销货退回、折扣、折让等情况。、检查销货退回、折扣、折让等情况。 案例案例见后见后9、

29、检查外币收入折算是否正确。、检查外币收入折算是否正确。例例 ：某会计师事务所在年末对某公司年度会计报表进：某会计师事务所在年末对某公司年度会计报表进行审计时发现，该公司某类商品的标价为每件行审计时发现，该公司某类商品的标价为每件100元，元，若购买若购买100件以上，即可在原价格的基础上享受件以上，即可在原价格的基础上享受10折扣的优惠，折扣的优惠，A客户按提供的优惠条件购买了该公司客户按提供的优惠条件购买了该公司100件商品。后来，由于该公司本期发货规格有误，件商品。后来，由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为不得不将发出的标价为 100 000元的货物按元的货物按8的折的折价返还

30、给价返还给A客户。该公司上面两项业务的会计分录为：客户。该公司上面两项业务的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 90000 折扣与折让折扣与折让 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 借：营业费用借：营业费用 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000要求：指出该公司账务处理的不当之处，分析带来的结要求：指出该公司账务处理的不当之处，分析带来的结果，并提出调账建议。果，并提出调账建议。10、检查有无特殊销售行为。、检查有无特殊销售行为。n附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售n售后回购售后回购 销售销售 融资融资n以旧换新以旧换新n售后租回售后租回

31、 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁11、检查集团内部的销售情况。、检查集团内部的销售情况。12、检查主营业务收入在利润表上的披露。、检查主营业务收入在利润表上的披露。 注册会计师黎民被委派担任注册会计师黎民被委派担任ABC股份有限公司股份有限公司1999年度会计报表审计项目负责人。年度会计报表审计项目负责人。ABC股份有限股份有限公司为一中外合资公司，主营产品高级石墨电极，公司为一中外合资公司，主营产品高级石墨电极，60产品外销，主要销售地墨西哥。据悉该公司产品外销，主要销售地墨西哥。据悉该公司1999年度曾经发生五起产品质量纠纷案，其中三起年度曾经发生五起产品质量纠纷案，其中三起被判处赔偿

32、。经过对该公司内部控制的研究和评价，被判处赔偿。经过对该公司内部控制的研究和评价，注册会计师黎民将该项目的固有风险和控制风险评注册会计师黎民将该项目的固有风险和控制风险评估为中等水平。为合理规划审计工作，注册会计师估为中等水平。为合理规划审计工作，注册会计师黎民已经编制完成总体苗计计划，在总体审计计划黎民已经编制完成总体苗计计划，在总体审计计划中，将主营业务收入确定为重要会计问题和重点审中，将主营业务收入确定为重要会计问题和重点审计领域，并于计领域，并于2000年年2月月8日在制定具体审计计划时日在制定具体审计计划时拟安排资深注册会计师拟安排资深注册会计师AA于于2月月10日进行审计。假日进行

33、审计。假定不考虑定不考虑ABC股份有限公司的经营规模和预定审计股份有限公司的经营规模和预定审计工作的复杂程度，工作的复杂程度， 请代注册会计师黎民就如何审计主营业务收入请代注册会计师黎民就如何审计主营业务收入编写一份具体审计计划。编写一份具体审计计划。提示：具体审计计划的内容应当包括具体项目提示：具体审计计划的内容应当包括具体项目的审计目标、审计程序、执行人、执行日期、的审计目标、审计程序、执行人、执行日期、审计工作底稿索引号以及其他有关内容。在审计工作底稿索引号以及其他有关内容。在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。在编制过程中必须考虑被审

34、计方式体现的。在编制过程中必须考虑被审计单位的具体情况，参照一般公认的审计程序单位的具体情况，参照一般公认的审计程序波及全面、突出重点。波及全面、突出重点。 审计人员在审查某工业企业审计人员在审查某工业企业2000年年6月份月份“银行银行存款存款”日记账时，发现日记账时，发现6月月24日摘要中注明预收某产日摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入主营业务收入”，金额计金额计30万元，决定进一步查证。经查阅万元，决定进一步查证。经查阅 2000年年 6月月 24日日 17记账凭证，记账凭证上的会计分录如记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：下： 借：银行

35、存款借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。款当日做了收入处理。要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。 审计人员李明在审查宏达公司审计人员李明

36、在审查宏达公司2004年度主营业年度主营业务收入时，抽查了该公司务收入时，抽查了该公司12月份销售业务，发现下月份销售业务，发现下列情况：列情况： 112月月20日销售给日销售给A公司甲产品公司甲产品5000元，货款已收元，货款已收到，未入账。到，未入账。212月月14日公司福利部门领用乙产品日公司福利部门领用乙产品 1000元，未元，未作销售。作销售。312月月25日日A公司退回甲产品公司退回甲产品1000元，产品已收到，元，产品已收到，账中未作处理。账中未作处理。412月月28日出口甲产品日出口甲产品10000美元，按当日汇率折美元，按当日汇率折算为算为 82000元，该公司选取当月元，该

37、公司选取当月1日汇率为折算率，日汇率为折算率，当月当月1日汇率为日汇率为8.50。要求：要求：1计算出应调整的主营业务收入；计算出应调整的主营业务收入； 2指出该公司在销售业务中存在的问题。指出该公司在销售业务中存在的问题。 审计人员王军审查海河公司审计人员王军审查海河公司1999年度利润表时，抽查了该年度利润表时，抽查了该公司公司12月的销售业务，发现下列情况：月的销售业务，发现下列情况：14日送交宏达公司甲产品日送交宏达公司甲产品800件，产品已送到，账中未做处件，产品已送到，账中未做处理；经查理；经查11月月6日已收到宏达公司预付货款日已收到宏达公司预付货款10000元。元。28日售给前

38、锋工厂甲产品日售给前锋工厂甲产品1600件，货款未收到，已在银行办件，货款未收到，已在银行办理了托收承付手续，尚未入账；理了托收承付手续，尚未入账；312日售给友联工厂乙产品日售给友联工厂乙产品 1600件，货款收到，未入账；件，货款收到，未入账；420日公司托儿所大修理领用乙产品日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未做销售；件，未做销售；528日前锋工厂退回质量有问题的甲产品日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，件，产品已收到，账中未做处理；账中未做处理；631日产成品账中对日产成品账中对12日售结友联工厂的乙产品未做结转；日售结友联工厂的乙产品未做结转；另知，甲产品单位售

39、价为另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为元，制造成本为7元，乙产品单位售元，乙产品单位售价为价为20元，制造成本为元，制造成本为15元。元。要求：要求：1指出该公司在销售业务中存在的问题；指出该公司在销售业务中存在的问题；2计算出应调整的主营业计算出应调整的主营业务收入、主营业务成本；务收入、主营业务成本； 3提出处理意见。提出处理意见。 销售货物并向购货方开具专用发票后，如销售货物并向购货方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：下规定办理：1、购买方在未付款并且未作账务处理，应退回、购买方在未付款并且未作账务处理，应

40、退回发票及税款抵扣联。发票及税款抵扣联。（1）销售方如未作账务处理，则在这四联专用）销售方如未作账务处理，则在这四联专用发票上注明发票上注明“作废作废”并依次粘贴在存根联后面。并依次粘贴在存根联后面。（2）销售方已作账务处理，开具相同内容的红）销售方已作账务处理，开具相同内容的红字专用发票。字专用发票。（3）属于销售折让的，销售方应按折让后的货）属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开发票。款重开发票。2、在购货方已付款或货款未付但已作账务处理，、在购货方已付款或货款未付但已作账务处理，发票及抵扣联无法退还时：发票及抵扣联无法退还时： 购买方必须取得当地主管税务机关开具的购买方必须取得当地主

41、管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单进货退出或索取折让证明单”送交销售方，送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。收作为销售方开具红字专用发票的合法依据。收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。让金额向购买方开具红字专用发票。 审计人员李易审计审计人员李易审计A公司的公司的2000年主营业务年主营业务收入时，通过分析性复核发现该公司收入时，通过分析性复核发现该公司12越主越主营业务收入变动较大，于是实施截止测试，营业务收入变动较大，于是实施截止测试，以检查是否存在主营业务收入高估或低估的以检查是否存在主营

42、业务收入高估或低估的问题。截止测试表如下：问题。截止测试表如下： 要求：审核并编制调整分录，填入审计说明要求：审核并编制调整分录，填入审计说明栏。栏。客户名称客户名称发票内容发票内容记账凭证记账凭证出库日期出库日期编号编号日期日期数量数量金额金额（万元）（万元）日期日期编号编号甲公司甲公司125900/12/20102.800/12/2316800/12/20乙公司乙公司126200/12/26206.801/01/091200/12/26丙公司丙公司126500/12/28103.501/01/111300/12/28丁公司丁公司126800/12/29304.701/01/111400/1

43、2/29戊公司戊公司010701/01/0325401/01/031701/01/03审计说明：审计说明： 返回返回主营业务收入截止测试表主营业务收入截止测试表 日期：日期：2001/02/22案例案例 审计人员对某电扇厂应收账款进行审计。发现审计人员对某电扇厂应收账款进行审计。发现应收账款明细账中有光明商厦明细账应收账款明细账中有光明商厦明细账1997年年1月月1日日借方余额是借方余额是800000元，本期借方、贷方均无发生额，元，本期借方、贷方均无发生额，1997年末仍为借方余额年末仍为借方余额800000元。据查，此款是元。据查，此款是1994年光明商厦向该电扇厂购进电扇年光明商厦向该电

44、扇厂购进电扇5000台发生台发生的货款。的货款。 要求：分析此款存在的问题并提出处理意见。要求：分析此款存在的问题并提出处理意见。五、应收账款审计五、应收账款审计什么是应收账款？其核算范围什么是应收账款？其核算范围（一）应收账款的审计目标（一）应收账款的审计目标n确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；n确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；n确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；n确定应收账款是否可收回、坏账准备的计提确定应收账款是否可收回、坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否方法和比例是否恰当，坏账准备的计

45、提是否充分；充分；n确定应收账款期末余额是否正确；确定应收账款期末余额是否正确；n确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。（二）应收账款的实质性测试程序（二）应收账款的实质性测试程序1、取得或编制应收账款明细表，并与应收账、取得或编制应收账款明细表，并与应收账款总帐、明细帐、报表核对。款总帐、明细帐、报表核对。 核对时应注意：2、分析应收账款账龄；、分析应收账款账龄；客户姓名客户姓名期初余额期初余额 本期发生额本期发生额本期收回额本期收回额本期转销额本期转销额期末余额期末余额合合 计计应收账款明细表应收账款明细表 年年 月月 日日 单位：元单位：元序序号

46、号顾客顾客名单名单期末期末余额余额账龄账龄备备注注030天天31180天天0.53年年3年以年以上上123456A公司公司B公司公司C公司公司D工厂工厂E公司公司F工厂工厂11650263267856852211805164676019403346667618435516469231294890176125031014595426342321382163161769应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 单位：千元单位：千元3、向债务人函证应收账款；、向债务人函证应收账款； 1函证决策函证决策（1）含义。）含义。 应收账款的函证是指审计人员为印证被审计单位应收账款的记录是否正确，而直接向债务人发

47、函询证的一种审计方法。（2）目的。）目的。 函证的目的是确定应收账款的真实性、所有权和估价的正确性。（3）函证方式与适用范围。）函证方式与适用范围。 函证分为两种方式：肯定式函证和否定式函证。 1）肯定式函证。）肯定式函证。 肯定式函证，也称积极式函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式。肯定式询证函的格式如下：肯定式询证函的格式如下：企业询证函企业询证函 编号：编号： （公司）（公司） 本公司聘请的本公司聘请的XX会计师（审计）事务所正在对本公司会会计师（审计）事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师

48、独立审计准则的的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与资公司记录相符，请在本函下据出自本公司账簿记录，如与资公司记录相符，请在本函下端端“数据证明无误数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在处签章证明；如有不符，请在“数据不数据不符符”处列明不符金额。回函请直接寄至处列明不符金额。回函请直接寄至XX会计师（审计）事会计师（审计）事务所。务所。 通信地址：通信地址： 邮编：邮编： 电话：电话： 传真：传真： 1本公司与贵公司的往来账项列示如下：本公司与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期截止日期贵公司欠贵

49、公司欠欠贵公司欠贵公司备注备注2其他事项其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司签章）（日期）（公司签章）（日期）结论：结论：1数据证明无误数据证明无误 （签章）（日期）（签章）（日期） 2数据不符，请列明不符金额数据不符，请列明不符金额 （签章）（日期）（签章）（日期） 肯定式函证的结果可靠，但成本高。它肯定式函证的结果可靠，但成本高。它适用以下情况：欠款金额较大的客户；可能适用以下情况：欠款金额较大的客户；可能存在差错、争议等问题的账户。存在差错

50、、争议等问题的账户。 2）否定式函证。）否定式函证。 否定式函证，也称消极式函证，是指只否定式函证，也称消极式函证，是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。才予以回复的函证方式。 否定式函证适用以下情况：固有风险和控否定式函证适用以下情况：固有风险和控制风险都比较低；预计错误率比较低；欠款制风险都比较低；预计错误率比较低；欠款金额小的债务人数量很多；没有理由认为被金额小的债务人数量很多；没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予以回复。函证对象对不一致的情况不予以回复。（4）确定函证样本规模）确定函证样本规模。 审计人员应根据以

51、下因素确定函证的样本审计人员应根据以下因素确定函证的样本规模。规模。1）应收账款在总资产中所占比重的大小。）应收账款在总资产中所占比重的大小。2）被审计单位内部控制的强弱。）被审计单位内部控制的强弱。3）以前年度的函证结果。）以前年度的函证结果。4）函证方式。）函证方式。 如果采用肯定式函证，则可减少函证的样如果采用肯定式函证，则可减少函证的样本量，如果采用否定式函证，则应相应增加函本量，如果采用否定式函证，则应相应增加函证样本量。证样本量。（5）选取测试的项目。）选取测试的项目。1）选取方法选取方法。选取测试的项目有两种方法，一是先按金额和账龄分层；然后再从不同层中选取样本；二是对超过一定金

52、额的账户全部函证，对其余账户随机选取部分样本。2）重点重点。函证的重点应放在余额大、账龄较长的客户上。2函证的时间选择函证的时间选择 函证应选择在与资产负债表日接近的日期进行。3函证的发出和回函控制函证的发出和回函控制（1）询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行，不能经过被审计单位。回函一般直接寄至会计师事务所。 案例案例 银广夏是一家上市公司，通过伪造购销合同、银广夏是一家上市公司，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构巨伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构巨额利润额利润745亿元。但负责其审计的中天勤会计师亿元。但负责其审计的中天勤会计师事务所仍出具了无保留意

53、见的审计报告。中天勤会事务所仍出具了无保留意见的审计报告。中天勤会计师事务所因此被吊销执业资格，签字的注册会计计师事务所因此被吊销执业资格，签字的注册会计师也被吊销注册会计师资格。师也被吊销注册会计师资格。 在审计过程中，负责的注册会计师在对直接参与在审计过程中，负责的注册会计师在对直接参与造假的银广夏的子公司造假的银广夏的子公司天津广厦的应收账款进天津广厦的应收账款进行函证时，将所有的函证交由公司发出，末要求将行函证时，将所有的函证交由公司发出，末要求将回函寄至会计师事务所，而由公司交给注册会计师。回函寄至会计师事务所，而由公司交给注册会计师。没能进行很好的控制。没能进行很好的控制。（2）确

54、保函证地址的正确性。）确保函证地址的正确性。 有些被审计单位利用虚假地址来掩盖虚假应收有些被审计单位利用虚假地址来掩盖虚假应收账款。账款。 例如，在美国资本基金公司的欺诈案中，审计师例如，在美国资本基金公司的欺诈案中，审计师所选择的进行函证的虚假应收账款所附地址是一个所选择的进行函证的虚假应收账款所附地址是一个参与了舞弊活动的工作人员的地址。因此询证函是参与了舞弊活动的工作人员的地址。因此询证函是由舞弊的工作人员签字并回复给审计人员的。由舞弊的工作人员签字并回复给审计人员的。（3）对未收到回函的肯定式询证函，应继续发函，直）对未收到回函的肯定式询证函，应继续发函，直至第三次至第三次。 如不回函

55、的，采取替代程序。替代程序如下：如不回函的，采取替代程序。替代程序如下：审查客户订单、销售合同、提货单、销售发票副本审查客户订单、销售合同、提货单、销售发票副本等凭证；审查资产负债表日后的银行存款日记账，等凭证；审查资产负债表日后的银行存款日记账，确定是否有收回客户欠款的记录。确定是否有收回客户欠款的记录。 （4）根据函证结果，编制函证结果汇总表）根据函证结果，编制函证结果汇总表。函证结果汇总表格式如下表所示。 询证函询证函编号编号债务人债务人名称名称债务人债务人地址地址函证日期函证日期账面账面金额金额函证函证结果结果差异金额差异金额及说明及说明审定金审定金额额第一次第一次第二次第二次4函证差

56、异的原因函证差异的原因函证差异的产生可能是由于以下三方面的原因：函证差异的产生可能是由于以下三方面的原因：（1）记账时间不同和拒付。）记账时间不同和拒付。1）款未收到。发出询证函时，债务人已付款，）款未收到。发出询证函时，债务人已付款，被审计单位还未收到。被审计单位还未收到。2）货物未收到。发出询证函时，被审计单位的）货物未收到。发出询证函时，被审计单位的货物已经发出并已确认为销售收入，但债务人货物已经发出并已确认为销售收入，但债务人尚未收到。尚未收到。3）退货。债务人由于某种原因退货，但被审计）退货。债务人由于某种原因退货，但被审计单位尚末收到。单位尚末收到。4）拒付。因债务人对货物的数量、

57、质量、价格）拒付。因债务人对货物的数量、质量、价格有异议，全部或部分拒付货款。有异议，全部或部分拒付货款。（2）记账错误）记账错误。由于一方或双方记账错误导致应收账款余额的差异。（3）虚列应收账款）虚列应收账款。5结果的处理结果的处理 对函证结果根据不同情况加以处理：对函证结果根据不同情况加以处理：（1）如果函证结果没有差异，则审计人员可以据此推）如果函证结果没有差异，则审计人员可以据此推论，全部应收账款的余额是正确的；论，全部应收账款的余额是正确的；（2）如果函证结果存在差异，则审计人员应该估计总）如果函证结果存在差异，则审计人员应该估计总体的累计差错。如超过重要性水平，就需调整。体的累计差

58、错。如超过重要性水平，就需调整。6函证风险函证风险 函证是确认应收账款的有效方法，但仍存在风函证是确认应收账款的有效方法，但仍存在风险。风险主要表现在：（险。风险主要表现在：（1）错误的金额可能没包括）错误的金额可能没包括在函证的样本中；（在函证的样本中；（2）没有收到存在问题的应收账）没有收到存在问题的应收账款的客户的回函；（款的客户的回函；（3）客户不认真核对询证函。）客户不认真核对询证函。能够实施函证的报表项目对比表能够实施函证的报表项目对比表项目项目函证内容函证内容函证样本函证样本函证方式函证方式被函证者被函证者银行银行存款存款1、存款户账号、性质、存款户账号、性质及余额；及余额；2、

59、贷款性质、贷款性质、担保或抵押品、贷款期担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等限、利率及余额等所有在审计年度存所有在审计年度存过款的银行，其中过款的银行，其中包括存款账户已结包括存款账户已结清的银行清的银行肯定式肯定式审计期间所有审计期间所有与被审计单位与被审计单位有往来的金融有往来的金融机构机构有价有价证券证券股票的股数、每股金额、股票的股数、每股金额、股票序号；债券的种类、股票序号；债券的种类、面值、期限、序号面值、期限、序号托管的有价证券托管的有价证券肯定式肯定式证券托管机构证券托管机构应收应收票据票据付款日期、到期金额、付款日期、到期金额、抵押担保品说明抵押担保品说明抽样样本抽样样本肯定

60、式肯定式票据开出人票据开出人应收应收账款账款应收金额应收金额抽样样本抽样样本肯定式或肯定式或否定式否定式债务人债务人预付预付账款账款预付的金额及转销情况预付的金额及转销情况选择大额或异常的选择大额或异常的预付账款重要项目预付账款重要项目（包括零账户）（包括零账户）肯定式或肯定式或否定式否定式债务人债务人其他其他应收应收款款应收金额应收金额选择一定金额以上，选择一定金额以上，账龄较长或异常的账龄较长或异常的明细账户明细账户肯定式或肯定式或否定式否定式债务人债务人应付应付账款账款应付金额应付金额选择金额较大的债选择金额较大的债权人和重要的供货权人和重要的供货商商肯定式肯定式债权人债权人预收预收账款

61、账款选择大额或账龄长选择大额或账龄长的项目、关联方项的项目、关联方项目以及重要客户项目以及重要客户项目目肯定式肯定式债权人债权人应付应付票据票据出票日、到期日、票面出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付金额、未付金额、已付利息、利率以及票据的利息、利率以及票据的抵押担保品等抵押担保品等重要项目（包括零重要项目（包括零账户）账户）肯定式肯定式债权人债权人长短长短期借期借款款借款实有数、期限借款实有数、期限余额较大和认为有余额较大和认为有必要的项目必要的项目肯定式肯定式银行或其他债银行或其他债权人权人抵押抵押借款借款借款金额；抵押物说明；借款金额；抵押物说明；对是否遵守抵押契约表对是否遵守抵押契

62、约表示意见示意见余额较大和认余额较大和认为有必要的项为有必要的项目目肯定式肯定式债权人、抵押债权人、抵押人人应付应付债券债券应付债券的名称、发行应付债券的名称、发行日、利率、年内偿还的日、利率、年内偿还的债券、未偿还金额债券、未偿还金额重大项目重大项目肯定式肯定式债权人、债券债权人、债券的承销人或报的承销人或报销人销人股本股本股份数额股份数额发行在外的股发行在外的股票票肯定式肯定式证券交易所和证券交易所和金融机构金融机构 在对某钢铁企业进行会计报表审计中，华兴会在对某钢铁企业进行会计报表审计中，华兴会计师事务所业务助理人员小王负责具体实施应收账计师事务所业务助理人员小王负责具体实施应收账款的函

63、证工作。小王首先向企业索取了由企业编制款的函证工作。小王首先向企业索取了由企业编制的应收账款明细表，通过对应收账款明细表的分析，的应收账款明细表，通过对应收账款明细表的分析，小王按照独立审计准则的要求选取了小王按照独立审计准则的要求选取了420个样本，共个样本，共计计168个单位需要寄发询证函。由于时间紧、发函量个单位需要寄发询证函。由于时间紧、发函量大，小王决定重要的工作自己做，其他的请公司财大，小王决定重要的工作自己做，其他的请公司财务处的人员帮忙。于是小王在亲自写好询证函后，务处的人员帮忙。于是小王在亲自写好询证函后，交与企业的财务处，请他们帮着盖章，盖章后复印交与企业的财务处，请他们帮

64、着盖章，盖章后复印一份交给小王做工作底稿用，把原件装入信封并帮一份交给小王做工作底稿用，把原件装入信封并帮着写好地址、贴上邮票、然后寄出去。着写好地址、贴上邮票、然后寄出去。 请问：上述做法有什么不妥？请问：上述做法有什么不妥？提问：提问： 注册会计师应如何对函证实施过程进行控注册会计师应如何对函证实施过程进行控制制?应如何评价实施函证和替代审计程序获取应如何评价实施函证和替代审计程序获取的证据是否充分、适当的证据是否充分、适当?答：答：A、注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程、注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：进行控制：1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核、将

65、被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；对；2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；审计单位有关资料核对；3、询证函经被审计单位盖、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；章后，由注册会计师直接发出；4、在询证函中指明、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；5、将发出询证函的情况记录于工作底稿；将发出询证函的情况记录于工作底稿；6、将收到的、将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。B、在评价实施函证和替代审计程序获

66、取的审计证据是、在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：否充分、适当时，注册会计师应当考虑：(1)函证和函证和替代审计程序的可靠性；替代审计程序的可靠性；(2)不符事项的原因、频率、不符事项的原因、频率、性质和金额；性质和金额；(3)实施其他审计程序获取的审计证据。实施其他审计程序获取的审计证据。4、请被审计单位协助，在明细表上标出已收、请被审计单位协助，在明细表上标出已收回的款项。回的款项。5、检查未函证的应收账款、检查未函证的应收账款6、检查坏账的确认和处理、检查坏账的确认和处理7、抽查有无不是结算业务的债权、抽查有无不是结算业务的债权8、检查外币应收账款的折算、检查外币应收账款的折算9、分析应收账款明细账的余额、分析应收账款明细账的余额10、检查应收账款在资产负债表上的披露、检查应收账款在资产负债表上的披露 期初、期末余额账龄分析期初、期末余额账龄分析 期末欠款金额较大的单位账款期末欠款金额较大的单位账款 持有持有5%及以上股份的股东单位账款等及以上股份的股东单位账款等提问：提问：（单选题）（单选题）对于未予函证的应收账款，注册会对于未予函