会计学原理课件公选课(实际成本)

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1、1第一章 总 论2第一节第一节 会计的基本内涵会计的基本内涵 “会计是经济管理的重要组成部分，会计是经济管理的重要组成部分，是是以提供经济信息、提高经济效益为目以提供经济信息、提高经济效益为目的的的一种的一种管理活动管理活动。它。它以货币为主要计以货币为主要计量单位，量单位，采用一系列采用一系列专门的程序和方法专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行对社会再生产过程中的资金运动进行反反映和监督映和监督。”3 会计的特点会计的特点: （1）会计是会计是以货币作为主要计量单位以货币作为主要计量单位。实。实物量、劳动量等为辅助计量单位。物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是）会计主

2、要是反映过去已经发生的反映过去已经发生的经济活经济活动。动。 （3）会计反映具有会计反映具有连续性、系统性和全面连续性、系统性和全面性。性。（4）以）以经过审核无误的会计凭证为依据经过审核无误的会计凭证为依据 会计学的学科体系会计学的学科体系4第二节 会计的职能与作用一、会计的职能一、会计的职能 （一）基本含义及其内容（一）基本含义及其内容 基本含义基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。 基本内容基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能反映（核算）职能与与监督监督（控制）职能（控制）职能。5 理论依据理论依据: 会计基本职能的外延会计基本职能的外延: 除以上职能外，会计还具

3、有控制控制经济过程、分析分析经济效果、预测预测经济前景、参与参与经济决策等职能。 生产过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思马克思监督监督反映反映6（二）会计的核算职能（二）会计的核算职能1. 基本含义基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2. 显著特征显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位。7 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3. 基本内容基本内容记账记账经济经济业务

4、业务算账算账报账报账84. 重要作用重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能（三）会计的监督职能1. 基本含义基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。92. 显著特征显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。 （2）会计监督具有连续性和完整性。3. 基本内容基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4. 重要作用重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。10（四）会计两大基本职能的关系（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。

5、反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证监督职能是反映职能的保证。反映监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统11二、会计的作用二、会计的作用（一）基本含义（一）基本含义 是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容（二）基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整12投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济管国家宏观经济管理部门理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者13 三、会计的任务三、会计的任务（一）基本含义（一）基本含义 是会计

6、职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。14 第三节 会计方法一、会计方法基本含义基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段基本内容基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法15 二、 会计核算的方法 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告16（一）会计核算方法的基本内容（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户设置账

7、户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。17资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会计信会计信息的存息的存储器储器】仓库存放的包装物 包装物包装物182.复式记账复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 500 500银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行

8、企业用银行存款存款500元购买材料。元购买材料。193.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户204.登记账簿登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）215.成本计算成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=270元经济业务经济业务：购入

9、A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算226.财产清查财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 买价买价1000元，元，运费运费80元。共计元。共计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对237.编制财务会计报告编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证24（二）会计核算方法的应用程序（二）会计核算方法的应用程序1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证; 2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;

10、3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告财务报告25第四节 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。质量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求26一、 会计假设也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法271.1

11、.会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体28 2.2.持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。29 3.3.会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 企

12、业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期。 30 4.4.货币计量 （1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提。31二、 企业会计基础 （一）、研究权责发生制和收付实现制一）、研究权责发生制和收付实现制的意义的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种

13、方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 32 （二）、收付实现制二）、收付实现制 也称现收现付制或现金制。也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实实收实付收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是

14、否属于本期的收入和费用。问其是否属于本期的收入和费用。33对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用34 （三）、权责发生制三）、权责发生制 也称应收应付制或应计制。也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标权责发生制确认收入和费用的标准准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者在处理与收入和费用有

15、关的交易或者事项时，事项时，凡属于本期实现的收入，不论款凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理项是否收到，都作为本期收入处理；凡属；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。支付，都作为本期费用处理。35 36三、 会计信息质量要求1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，其他相关信息，保证会计

16、信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告37 2. 2.相关性原则相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者38 3.3.明晰性

17、明晰性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。39 4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等40 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者行会计确认、计量

18、和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。41 6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。42 7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。 43 8.及时性原则及时

19、性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。44第二章 复式记账所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润资产资产 + 费用费用= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入45第一节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素

20、与动态会计要素两大类。4647二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1. .资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2. . 资产的基本特征资产的基本特征48 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产493. . 资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。长期股权投长期股权投资资固定资固定资产产流动资流动资产产无形资无形资产产其他资其他资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统

21、称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！50（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。内容：内容：51（）非流动资产（）非流动资产 概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。52（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实

22、义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征53 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业543 3. .负债的构成内容负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。短期负债短期负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款长期负债长期负债55（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所

23、有者权益的定义 所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征56所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法 定 的 管 理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成57（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2

24、.2.收入的特征收入的特征58收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等59（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征60费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预

25、提费用），或二者兼而有之61主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失62（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征利润的特征 63 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益643.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、

26、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。65营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润66第二节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。672.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益68(2)(2)动态会计等式动态会计等式 收

27、入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入69 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 70 第二,利润会随着收入的增减成正方向变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 71利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少72 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入73第三节 账户与会计科目一、一、 会计科目会计科目（一）会计科目与账户（一）会计

28、科目与账户1.1.会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目销销售售费费用用74 2. 2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要75 3. 3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称账户名称76 (2)区别： 会计除了名称还有对应的结构科目仅有名称，账户77 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1.1.总分类科目总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总

29、括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目78 2. 2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科

30、目80 000元元79 二、账户二、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。 80 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额81 账户的设置原则账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求

31、，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范82 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。83 2. 2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户84 3. 3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标85第四节 借贷记账法借贷记账法 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 对任何一项经济业务都以相等的金额

32、在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。86二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。复式记账法的一种。 87 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方） 符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的

33、账户具有不同的含义。88 （二）账户结构（二）账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.1.资产、成本、费用类账户结构资产、成本、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。89 2. 2.负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。90记账的方法资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少负债类账户：借方记录负债减少

34、，贷方记录负债增加所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少损益类账户包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户91 本期期初余额=上期期末余额 余额一般在增加方 资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借方余额 负债、所有者权益类账户： 期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额 损益类账户（收入类、费用类）期末无余额92 （三）记账规则（三）记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。

35、 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。 ） 公 司 收 到公 司 收 到投投 资 者 投 资资 者 投 资800 000800 000元存入元存入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额93有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等94 （四）会计分录（四）会计分录 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计

36、分录。95 2. 2.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款） 应付账款应付账款 10 00010 000（尚未支付款）96第三章 生产企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资

37、金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务97第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要

38、活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下6种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务； 资金调整与退出业务98二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、

39、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债992.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债1003

40、. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务1014.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产

41、品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务1025.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润

42、或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务1

43、03第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1. 所有者所有者权益资金权益资金筹集业务筹集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 104一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括所有者权益包括投入资本（实收资本、

44、投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。1052.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货

45、币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分1063.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。107 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （

46、1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本108 1 “银行存款银行存款”账户账户 指企业存在金融机构的货币资金。指企业存在金融机构的货币资金。 资产类账户资产类账户 （借增贷减）（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款109 2 “固定资产固定资产”账户账户 指使用期超过一年，单位价值在规定标指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等包括机器、设备、厂房等资产类账户资产

47、类账户 （借增贷减）（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产110 3 “无形资产无形资产”账户账户 指没有实物形态但能给企业带来利益指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等使用权等 资产类账户资产类账户 （借增贷减）（借增贷减） 借方登记无形资产的增加，贷方登记无借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少形资产的减少 余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产余额一般在借方，表明期末

48、尚有的无形资产111 5 “实收资本实收资本”账户账户 指企业指企业实际收到的外部投入的资本。实际收到的外部投入的资本。 所有者权益类账户所有者权益类账户 （贷增借减）（贷增借减） 贷方登记收到的投入的资本，借方登记贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本减少的资本 余额在贷方，表明到期末止共收到的投余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本入的资本 112（2 2）核算举例：）核算举例：【例例1 1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元元 。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000

49、 000 【例例2 2】企业接受投资者的设备投资100 100 000000元元 。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。 113 【例例3 3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 0003 600 000元元 。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000114二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资负债资金是企业从债权人处筹

50、集的资金。包括：从银行借款（金。包括：从银行借款（短期借款和长期短期借款和长期借款借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。1152.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方

51、法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 116 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付：直接记入当月的“财务费用”和“银行存款”账户。 117 【例例4 4】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月支付利息500元。 借：财务费用 500 贷：银行存款 50011

52、8 预提方式： 按权责发生制确认为当月的费用（财务费用），同时计入“应付利息”。 上例中若到期本息一起支付，则上例中若到期本息一起支付，则3-83-8月每月月每月处理相同：处理相同： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 8月份本息一起支付。119 3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 1 “短期借款短期借款”账户账户 负债类账户负债类账户 （贷增借减）（贷增借减） 贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款的借款 余额在贷方，表明期末尚未归还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款 该账户只核算本金，不核算利息该账

53、户只核算本金，不核算利息。 利息单独核算利息单独核算120 2 “财务费用财务费用”账户账户 指企业筹集资金和使用资金所发生的费用指企业筹集资金和使用资金所发生的费用如借款手续费、利息费用等。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户损益类中的费用类账户 （借增贷减）（借增贷减） 借方登记发生的财务费用，贷方登记期末借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。结转。该账户期末无余额。 3 “应付利息应付利息”账户账户 指企业指企业所欠借入资金的利息所欠借入资金的利息。 负债类账户负债类账户 （贷增借减）（贷增借减） 借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利借方登记偿还的利息，贷

54、方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。息。账户期末余额为尚未偿还的利息。121 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5 5】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例6 6】确认4月份半个月短期借款利息2 500元元(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 122 【例例7-17-1】（补充）】（补充）确认5、6

55、月各月短期借款利息5 000元元(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月共预提10 000元。至此共预提12 500元。 【例例7-27-2】支付4、5、6月利息12 500元元 。 借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500123 【例例8 8】偿还短期借款1 000 000 元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期

56、借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。124 2.2.长期借款的核算方法长期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 “长期借款长期借款”账户账户 负债类账户负债类账户 （贷增借减）（贷增借减） 贷方登记所欠的借款本息贷方登记所欠的借款本息 借方登记偿还的借款本息借方登记偿还的借款本息 余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息 该账户不仅核算本金，还核算利息该账户不仅核算本金，还核算利息。125（2 2）核算举例：）核算举例：【例例9 9】企业2010年1月借入长期借款5

57、 000 000 元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例1010】计算2010年应付长期借款利息400 000 元。 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 000126【例例1212】归还长期借款本金5 000 000元,利息 1 200 000元 （2012年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 0

58、00 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000127 第二节 供应业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价法和计划成本计价法两种。本课程以实际成本计价法为例讲述：1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。1282.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用129 3.3.原材料采购按实际成本计价的核算原材料采购按实际成本计价的核算（1 1）账户设置）账户设置1 “在途物资在途物资”账户账户用来核

59、算企业购入材料的实际成本及采购费用。用来核算企业购入材料的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。入库手续的材料。购入材料的成本包括材料的买价、运杂费、入库前购入材料的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等的整理挑选费用等资产类账户资产类账户 （借增贷减）（借增贷减）借方登记购入材料的增加，贷方登记材料的入库借方登记购入材料的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末已购入尚未入库的材料。余额在借方，表明期末已购入尚未入库的材料。130 2 “原材料”账户 用来核算企业储存在仓库中的各种用来核算企

60、业储存在仓库中的各种材料的实际成本。材料的实际成本。 资产类账户资产类账户 （借增贷减）（借增贷减） 借方登记材料的入库，贷方登记材借方登记材料的入库，贷方登记材料的发出。料的发出。 余额在借方，表明期末仓库中的材料。余额在借方，表明期末仓库中的材料。131 3 “应付账款应付账款”账户账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。支付的货款。负债类账户负债类账户 （贷增借减）（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还

61、欠的货款。余额在贷方，表明期末还欠的货款。132 4 “应付票据应付票据”账户账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。 负债类账户负债类账户 （贷增借减）（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。 133 5 “应交税费应交税费”账户账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费134（2 2）核算举例：）核算举例： 【例例1313】购入甲材料，材料价款100 000元及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途

62、物资甲材料甲材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。135 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额136思考： 若： 1 货款未

63、支付 2 签发商业汇票137【例例1414】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 100 000 138【例例1515】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本入库100 000 发出50 000 领用50 000 139第三节 生产业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入

64、资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用

65、一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。140（一）生产费用与生产成本（一）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。1412.2.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用142二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（

66、一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 1.1.账户设置账户设置 （1 1）“生产成本生产成本”账户账户指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本）（即正在车间加工的产品的成本）成本类账户成本类账户 （借增贷减）（借增贷减）借记生产成本增加借记生产成本增加 贷记生产成本减少（完工入库的产品）贷记生产成本减少（完工入库的产品）借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本 143 （2） “制造费用制造费用”账户账户指在生产产品过程中所发生的间接费用。成本类账户 （借增贷减）借记制造费用增加贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额）余额：无144 3 “原材料原材料”账户账户 4“管理费用管理费用”账户账户指企业进行全厂性的管理所发生的费用。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借记发生的管理费用贷记结转的管理费用余额：无145 5 “待摊费用待摊费用”账户账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）借记支付的费用贷记摊销的费用借方余额：期末尚未分摊的待摊费用