企业经济合同涉税条款处理技巧

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1、企业经济合同涉税企业经济合同涉税处理技巧处理技巧大成方略集团大成方略集团主讲：刘德春主讲：刘德春背景背景 企业签订经济合同时，往往未听取财税人企业签订经济合同时，往往未听取财税人员的意见与建议，一般是由采购部、销售部、员的意见与建议，一般是由采购部、销售部、投资部、行政部、法务部、法律顾问等部门投资部、行政部、法务部、法律顾问等部门决定。由于纳税申报人员对合同涉税条款关决定。由于纳税申报人员对合同涉税条款关注甚少，导致收款才开发票再纳税的现象时注甚少，导致收款才开发票再纳税的现象时有发生，最后可能被税务机关认定为纳税人有发生，最后可能被税务机关认定为纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者

2、采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税的行为。不申报，逃避缴纳税的行为。企业领导常犯的企业领导常犯的10大错误大错误 1、让别人做自己的上帝、让别人做自己的上帝 2、盲目相信下属忠诚、盲目相信下属忠诚 3、董事长缺位、董事长缺位 4、靠行贿谋利益、靠行贿谋利益 5、迷信政商关系、迷信政商关系 6、忽视钱以外的东西、忽视钱以外的东西 7、不会分钱、不会分钱 8、放纵自己、放纵自己 9、漠视组织变革、漠视组织变革10不会潇洒退场不会潇洒退场 “小金库小金库”主要表现形式包括主要表现形式包括1违规收费、罚款及摊派设立违规收费、罚款及摊派设立“小金库小金库”；2用资产处置、出租收入设

3、立用资产处置、出租收入设立“小金库小金库”；3以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立义套取资金设立“小金库小金库”；4经营收入未纳入规定账簿核算设立经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金小金库库”；5虚列支出转出资金设立虚列支出转出资金设立“小金库小金库”；6以假发票等非法票据骗取资金设立以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库小金库”7上下级单位之间相互转移资金设立上下级单位之间相互转移资金设立“小金库小金库”。 合同条款表述合同条款表述2020个常见问题个常见问题1 1、甲企业给乙企业借款、甲企业给乙企业借款10001000万元万元2 2、还欠款

4、、还欠款10001000万元万元3 3、三个月以后支付货款、三个月以后支付货款4 4、要发票的，另外加、要发票的，另外加6%6%税款税款5 5、要发票货款汇入、要发票货款汇入xxxx账号；不要发票货款汇入账号；不要发票货款汇入xxxx账号账号6 6、设备款与安装款一并开具增值税专用发票、设备款与安装款一并开具增值税专用发票7 7、销售货物开具增值税发票；本企业提供的运费开、销售货物开具增值税发票；本企业提供的运费开具服务发票具服务发票8 8、先开收据，如果需要发票的，以收据换发票、先开收据，如果需要发票的，以收据换发票9 9、开票时间在甲方申请一般纳税人资格后、开票时间在甲方申请一般纳税人资格

5、后1010、支付给个体户运费，凡不能开具运输发、支付给个体户运费，凡不能开具运输发票的，加油费、过桥费由我公司入账票的，加油费、过桥费由我公司入账1111、带车打工（私车公用），汽车加油费、带车打工（私车公用），汽车加油费、过桥费由公司报销；另行支付司机工资，过桥费由公司报销；另行支付司机工资，我公司按税法规定代理扣代缴个人所得税我公司按税法规定代理扣代缴个人所得税1212、将公司出售旧设备，合同约定开具增值、将公司出售旧设备，合同约定开具增值税专用发票，便于购买方抵扣税专用发票，便于购买方抵扣1313、甲公司出租房屋给乙企业，不要租金、甲公司出租房屋给乙企业，不要租金1414、甲公司出租房屋

6、给乙企业，不要租金、甲公司出租房屋给乙企业，不要租金、但承租方承担甲企业的按揭款，直接支付但承租方承担甲企业的按揭款，直接支付给银行。给银行。1515、股东借款给公司，合同约定不要利息、股东借款给公司，合同约定不要利息1616、公司以外的个人借款给公司，合同约定、公司以外的个人借款给公司，合同约定不收利息不收利息1717、企业借款给公司，合同约定不收利息、企业借款给公司，合同约定不收利息1818、股东个人向公司借款，合同约定、股东个人向公司借款，合同约定5 5年后还年后还款款1919、违规建筑物出租给企业，高院的解释与、违规建筑物出租给企业，高院的解释与税法争议税法争议2020、装修费抵租金；

7、收取房屋押金，用房屋、装修费抵租金；收取房屋押金，用房屋作质押作质押, ,合同规定可以使用房屋。税务风险合同规定可以使用房屋。税务风险分析分析第一章：章程协议涉税条款第一章：章程协议涉税条款第一节第一节 选择股东合资主体涉税条款选择股东合资主体涉税条款选择境内、境外股东股东涉税条款选择境内、境外股东股东涉税条款1、境外个人股东与境外法人股东的区、境外个人股东与境外法人股东的区别别财税199420、财税财税20081号文区别号文区别2 2、股权转让预提所得税条款、股权转让预提所得税条款 国税发国税发2009320093号文号文-10%-10%；国税函；国税函【20082008】112112号文。

8、号文。 个人所得税法个人所得税法-20%-20%3 3、合作企业先行收回投资条款、合作企业先行收回投资条款财税财税20081592008159号号 ：第二节第二节 选择股东出资方式涉税条款选择股东出资方式涉税条款一、出资方式不到位涉税条款一、出资方式不到位涉税条款1 1、分期同步出资条款、分期同步出资条款2 2、中外合资企业再成立中外合资条款（、中外合资企业再成立中外合资条款（财财税字税字19863061986306）3、假外资条款、假外资条款 国税发国税发200360号号：国税发：国税发200823号号 问题问题1：内资变外资，亏损处理？：内资变外资，亏损处理？问题问题2：外资变内资，亏损处

9、理？：外资变内资，亏损处理？二、非货币出资涉税条款二、非货币出资涉税条款三、非货币资产出资涉税条款三、非货币资产出资涉税条款（一）涉及增值税条款（一）涉及增值税条款中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条第四条（二）涉及所得税条款（二）涉及所得税条款 所得税法实施条例所得税法实施条例5858条、条、国税函国税函20053192005319号文号文与国税发与国税发20081152008115号文的争议号文的争议四、非货币资产出资票据涉税条款四、非货币资产出资票据涉税条款问题：发票问题问题：发票问题-粤国税函粤国税函【20072007】703703五、非货币

10、投资增值税抵扣时限涉税条款五、非货币投资增值税抵扣时限涉税条款六、非货币出资决定所得税纳税地点涉税条款六、非货币出资决定所得税纳税地点涉税条款问题：问题：国税发国税发20082008120120号号 ；财税；财税200620061 1号；国税发号；国税发20062006103103号；皖地税号；皖地税200910200910号；鲁国税发号；鲁国税发20081722008172号；冀地税函号；冀地税函20082712008271号号 问题：问题：在国税局缴纳企业所得税的加工企业法人，在国税局缴纳企业所得税的加工企业法人，20092009年年1010月份准备月份准备再投资举办新企业全资子公司，希望

11、在地税局缴纳企业所得税。再投资举办新企业全资子公司，希望在地税局缴纳企业所得税。七、非货币资产出资所得税优惠涉税条款七、非货币资产出资所得税优惠涉税条款八、房屋使用权出资涉税条款（八、房屋使用权出资涉税条款（粤地税函粤地税函2007703)九、无偿划拨土地投资涉税条款九、无偿划拨土地投资涉税条款问题：问题：国税函国税函2005436号；国税函号；国税函2008662号号 ；财税财税2008175号；国税发号；国税发200989号号第三节第三节 投资后借款涉税条款投资后借款涉税条款一、抽逃出资的认定一、抽逃出资的认定二、法律后果二、法律后果 三、税务风险三、税务风险四、新企业为股东担保涉税条款四

12、、新企业为股东担保涉税条款第二章第二章 招商引资合同涉税条款招商引资合同涉税条款一、无效优惠条款一、无效优惠条款1、企业所得税两免三减半、企业所得税两免三减半2、增值税、营业税即征即退、增值税、营业税即征即退3、税收先征后退、税收先征后退4、按纳税额的、按纳税额的5%返利返利5、账户问题；账本问题、账户问题；账本问题税务规划：力争企业扶持基金税务规划：力争企业扶持基金二、政府补助条款（财税二、政府补助条款（财税【2009】87号、号、企便函企便函200933号号 ）问题问题1：核定征收企业取得不征税的政策补贴是否缴纳企核定征收企业取得不征税的政策补贴是否缴纳企业所得税？国税函业所得税？国税函2

13、009377号号 问题问题2：核定征收企业取得股权投资收益是否缴纳企业所核定征收企业取得股权投资收益是否缴纳企业所得税？国税函得税？国税函2009377号号 三、购买工业区厂房同时签订装修涉税条款三、购买工业区厂房同时签订装修涉税条款（国税函（国税函2007606号）号）第三章第三章 开办期应用经济合同涉税条款开办期应用经济合同涉税条款第一节第一节 土地使用权受让合同涉税条款土地使用权受让合同涉税条款一、签订合同主体涉税条款：一、签订合同主体涉税条款：抵债、拍卖抵债、拍卖个人个人-公司：公司：辽地税发辽地税发200883号与号与 浙财农税字浙财农税字200718号号 区别二、标的物涉税条款二、

14、标的物涉税条款(土地增值税争议土地增值税争议)三、价格条款三、价格条款(国税函国税函2005436号号)四、标的物交割时间条款（财税四、标的物交割时间条款（财税2006186）问题问题：拆迁期间土地使用税纳税情况：拆迁期间土地使用税纳税情况五、土地出让金返还条款五、土地出让金返还条款第二节第二节 设备买卖合同涉税条款设备买卖合同涉税条款一、设备送货条款一、设备送货条款(一般纳税人、小规模一般纳税人、小规模)二、发票开具条款（营业税细则二、发票开具条款（营业税细则7、16条）条）三、标的物条款三、标的物条款（旧设备（旧设备所得税国税发所得税国税发200981号；增值税号；增值税-购进旧设备购进旧

15、设备再销售再销售17%还是还是4% ）第三节第三节 广告宣传合同涉税条款广告宣传合同涉税条款一、开办期的广告费、业务宣传合同涉税条款（是否按比一、开办期的广告费、业务宣传合同涉税条款（是否按比例扣除，房地产预售款能否作为计算基数例扣除，房地产预售款能否作为计算基数-国税发国税发【2009】31号文）号文）二、价格条款（三个条件取消）二、价格条款（三个条件取消）三、香烟广告条款三、香烟广告条款(财税财税200972号号 )财税财税200984号号第四章第四章 劳动合同涉税条款劳动合同涉税条款第一节第一节 劳动合同签订对象涉税条款劳动合同签订对象涉税条款一、与退休职工签订合同一、与退休职工签订合同

16、（国税函（国税函2005382号；号；国税函2006526号 ）二、聘请兼职人员（二、聘请兼职人员（国税函国税函2005382 ）三、派遣合同又私下支付工资条款三、派遣合同又私下支付工资条款四、甲企业聘请员工常年在乙企业上班条款四、甲企业聘请员工常年在乙企业上班条款五、利用劳务派遣合同避免责任条款五、利用劳务派遣合同避免责任条款六、招收残疾人涉税条款六、招收残疾人涉税条款(财税财税200970号号 )七、招收下岗工人条款七、招收下岗工人条款(财税财税200923号号 )第二节第二节 无效条款无效条款一、非全日制职工不购买保险条款一、非全日制职工不购买保险条款:(劳社部发劳社部发200312号号

17、) 二、以经济补偿金名义代替年终奖条款二、以经济补偿金名义代替年终奖条款问题：问题：双薪计算方法取消双薪计算方法取消（国税发（国税发2009121号国税函号国税函2002629号号 ）三、办公用品发票代替工资条款三、办公用品发票代替工资条款四、员工个人申报个人所得税条款四、员工个人申报个人所得税条款五、企业承当个人所得税条款五、企业承当个人所得税条款六、非职工领取职工工资条款六、非职工领取职工工资条款七、工资分解条款七、工资分解条款股东同时是职工，工资与股利分配规划股东同时是职工，工资与股利分配规划 假设企业税前所得假设企业税前所得24万元，先缴纳万元，先缴纳6万元万元企业所得税，税后企业所得

18、税，税后18万元个人股东分配时在万元个人股东分配时在缴纳缴纳3.6万元个人所得税，股东实际取得现万元个人所得税，股东实际取得现金所得金所得14.4万元。万元。 如果改为以工资形式支付，每月支付如果改为以工资形式支付，每月支付2万，万，个税税率个税税率20%，全年缴纳个税，全年缴纳个税3.87万元。实万元。实际所得际所得20.13万元万元. 八、约束第三人条款八、约束第三人条款 九、收到假币由职工承担条款九、收到假币由职工承担条款 十、不签劳动合同的税务风险十、不签劳动合同的税务风险 十一、无效条款十一、无效条款 第三节第三节 劳务报酬支付方式涉税条款劳务报酬支付方式涉税条款 一、工资构成条款（

19、一、工资构成条款（浙地税发浙地税发200417号号） 二、二、 带薪假和免费出国旅游条款带薪假和免费出国旅游条款(财税财税200411) 三、三、 股权激励条款（股权激励条款（财税财税200940号财税号财税20095号）号） 问题：问题：年终奖可以扣除三险一金在计算（冀地税函年终奖可以扣除三险一金在计算（冀地税函200910号号 ） 四、借款后服务四、借款后服务3年不归还条款年不归还条款(财税财税200883) 五、奖励住房条款五、奖励住房条款(财税财税200978号号国税发国税发1995115号号) 六、低价转让房屋条款六、低价转让房屋条款(财税财税200713号号) 问题：问题：住房增量

20、补贴缴纳个税住房增量补贴缴纳个税（青地税发（青地税发200926号号;皖皖地税地税200812号）号）七、工资奖金分期支付条款七、工资奖金分期支付条款(国税发国税发2007118号）号） 企业，欠发工资的扣除（冀地税函企业，欠发工资的扣除（冀地税函20099号号 )八、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理八、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理费条款费条款(国税函国税函【2007】305、国税函、国税函【2009】3、国税函、国税函【2006】245)、冀地税函、冀地税函20099号号 ；企便函；企便函200933号号 九、员工领取董事费条款九、员工领取董事费条款（国税发（国税发19948

21、9号、大地税函号、大地税函2008253号号 、国税发国税发2009121号号 ）十、外派员工工资由接受方支付工资条款十、外派员工工资由接受方支付工资条款十一、高薪挖人才支付诚意金条款十一、高薪挖人才支付诚意金条款（财税（财税2007102号）号）十二、通讯补贴收入（十二、通讯补贴收入（浙地税发浙地税发2001118号号）十三、补休来代替加班费条款十三、补休来代替加班费条款十四、社保不买直接发现金给职工涉税处理十四、社保不买直接发现金给职工涉税处理第四节第四节 经济补偿金涉税条款经济补偿金涉税条款粤地税函粤地税函2002629号号第五节第五节 违约金涉税条款违约金涉税条款一、劳动合同法规定一、

22、劳动合同法规定二、违约金涉税条款二、违约金涉税条款（发票浙财综字（发票浙财综字200452号）号） 三、违约金支付金额涉税条款三、违约金支付金额涉税条款 （培训费） 第五章第五章 买卖合同涉税条款买卖合同涉税条款 第一节第一节 采购合同涉税条款采购合同涉税条款 一、设备采购合同涉税条款一、设备采购合同涉税条款 问题问题1：采购后出租，收受自用再出售后采购后出租，收受自用再出售后 问题问题2：采购取得采购取得4%减半征收普通发票的减半征收普通发票的设备，用一段时间有出售如何选在税率设备，用一段时间有出售如何选在税率 财税财税【2008】170、财税、财税【2009】9、国税函、国税函【2009】

23、90 问题问题3：保护专用设备搭建的铁皮房材料能保护专用设备搭建的铁皮房材料能 否抵扣。否抵扣。 问题问题4：专用设备下的混泥土基座能否抵扣专用设备下的混泥土基座能否抵扣 问题问题5：工厂房屋上用于重设备调动航车能工厂房屋上用于重设备调动航车能否抵扣；是否计入房屋原值缴纳房产税否抵扣；是否计入房屋原值缴纳房产税 （国税发（国税发2005173号号 ）。财税）。财税2008152号、号、财税2009113号 问题问题6：销售旧设备销售旧设备4%减半征收，能否用其减半征收，能否用其它商品的进项抵扣后缴纳增值税。它商品的进项抵扣后缴纳增值税。问题问题7：向自产自销供应商采购与商业企业向自产自销供应商

24、采购与商业企业采购设备，其进项税额的区别采购设备，其进项税额的区别（国税发（国税发【2002】117、国税发国税发【2009】7、财税、财税【2009】17号文号文 ）厦地税发厦地税发2009106号号问题问题8：采购设备即用应税项目也用免税项目采购设备即用应税项目也用免税项目进项抵扣问题（如购买公共汽车及用于办进项抵扣问题（如购买公共汽车及用于办公使用同时用于职工上下班，电表、变压公使用同时用于职工上下班，电表、变压器即用于生产用电有用于职工宿舍用电）器即用于生产用电有用于职工宿舍用电）（增值税条例实施细则（增值税条例实施细则21条）条）问题问题9：销售设备分批发送配件后再客户工场销售设备分

25、批发送配件后再客户工场地组装业务，如何确定发货时间（增值税地组装业务，如何确定发货时间（增值税条例实施细则条例实施细则38条）条）问题问题10、古玩字画（浙国税所古玩字画（浙国税所20077号）号） 问题问题11：加速折旧：加速折旧 （国税发（国税发200981号号 ） 分支机构加速折旧如何处理？分支机构加速折旧如何处理？ 问题问题12：旧固定资产折旧年限？：旧固定资产折旧年限？ 国税函国税函200998号号二、材料采购合同涉税条款二、材料采购合同涉税条款1、2008年年11月采购材料月采购材料2009年年3月取得发月取得发票、票、2009年年7月取得发票月取得发票2、房地产企业装修，承包方清

26、包文件作废、房地产企业装修，承包方清包文件作废（财税（财税【2006】114）3、房地产企业自购料土地增值税扣除争议、房地产企业自购料土地增值税扣除争议4、采购材料无法取得发票的处理、采购材料无法取得发票的处理5、接受股东材料投资增值税抵扣运作、接受股东材料投资增值税抵扣运作6、食堂油、盐、酱、醋发票取得途径、食堂油、盐、酱、醋发票取得途径（浙江省（浙江省农业产品收购业务增值税管理办法（试行农业产品收购业务增值税管理办法（试行 ）冀地税发）冀地税发200913号号 7、材料发票价格加大数量不变风险处理、材料发票价格加大数量不变风险处理 8、发票丢失后抵扣、退税处理、发票丢失后抵扣、退税处理（国

27、税发（国税发2006156号号 ） 9、销售方不申报纳税，采购方抵扣问题化、销售方不申报纳税，采购方抵扣问题化 解（解（国税函国税函2008607号号） 10、账外经营发票入账抵扣问题、账外经营发票入账抵扣问题 （国税函国税函2005763号浙地税函号浙地税函2003309号号） 11、瑕疵发票成本列支处理、瑕疵发票成本列支处理 12、进口海关票被税务机关认定为虚假发票后，、进口海关票被税务机关认定为虚假发票后，企业所得税可以列支吗？（企业所得税可以列支吗？（国税函国税函【2003】112） 13、“CPU”案件（国税函2009130号 ；国税函2009245号 ） 14、高报进料加工价格，事

28、后债务重组、高报进料加工价格，事后债务重组应纳税额应纳税额=内销收入内销收入增值税税率增值税税率【当期进当期进项税额项税额（出口销售额（出口销售额进口材料价格）进口材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）】上期留抵上期留抵免抵退税额免抵退税额= （出口销售额（出口销售额进口材料价格）进口材料价格）出口货物退税率出口货物退税率当期应退税额当期应退税额=min(应纳税额应纳税额,免抵退税额免抵退税额)免抵税额免抵税额=免抵退税额免抵退税额当期应退税额当期应退税额1515不合格产品是否属于非常损失？不合格材料？不合格产品是否属于非常损失？不合格材料？低价卖给小规模企

29、业再买个废旧物资公司。非正低价卖给小规模企业再买个废旧物资公司。非正常损失进项转出时能否先扣除保险赔款？常损失进项转出时能否先扣除保险赔款？ （大国税函大国税函200839号号 连在一起连在一起皖国税函皖国税函200810号号 ）1616接送员工的班车发生的油费，能否抵扣进项税接送员工的班车发生的油费，能否抵扣进项税额？额？ 1717、空储油罐回运发生的运输费用能否抵扣进项税、空储油罐回运发生的运输费用能否抵扣进项税额？额？1818、房地产企业收到施工单位的电费如何纳税？、房地产企业收到施工单位的电费如何纳税？1919、不合格产品循环使用，需要转出进项税额吗？、不合格产品循环使用，需要转出进项

30、税额吗？2020、扣除供应商货款是否应转出进项税额？、扣除供应商货款是否应转出进项税额？ 2121、分公司向总公司收取的加工费明显偏低如何处、分公司向总公司收取的加工费明显偏低如何处理？不使用关联方、适用于理？不使用关联方、适用于 价格偏低处理价格偏低处理 22、购进的财务软件可以抵扣进项税额吗？、购进的财务软件可以抵扣进项税额吗？ 23、兼营免税项目的进项税转出计算错误是否属、兼营免税项目的进项税转出计算错误是否属于偷税？于偷税？ 24、增值税税负达不到同行业水平怎么办？、增值税税负达不到同行业水平怎么办？ 25、向出租方按、向出租方按17税率支付的水、电、汽费进税率支付的水、电、汽费进项税

31、额能否抵扣？项税额能否抵扣？ 26、商业小规模纳税人兼营加工业务如何适用征、商业小规模纳税人兼营加工业务如何适用征收率？收率？ 27、劳保用品能否抵扣进项税额？工作服抵扣问、劳保用品能否抵扣进项税额？工作服抵扣问题？题？ 28、进口材料折扣处理、进口材料折扣处理：国税函2007350、冀地税函20099号 第二节第二节 常规销售合同涉税条款常规销售合同涉税条款 一、设备销售合同涉税条款一、设备销售合同涉税条款（国税发（国税发【2002】117） 二、软件产品销售合同涉税条款二、软件产品销售合同涉税条款 1、硬件收入开成软件收入对企业不利分析、硬件收入开成软件收入对企业不利分析 （财税（财税20

32、0892号）号） 2、接受委托开发软件的收入是缴纳增值税还是、接受委托开发软件的收入是缴纳增值税还是营营 业税业税 （财税【2005】165）；加计扣除规定国科发火加计扣除规定国科发火【2008】172、362.国税发国税发2008116号；财税号；财税200987号号 3、科研技术奖励免征企业所得税、科研技术奖励免征企业所得税（财税（财税200987号号 ） 4、软件企业同时属于高新技术企业采购设备价、软件企业同时属于高新技术企业采购设备价值值 30万元的，能否一次在税前扣除。万元的，能否一次在税前扣除。 5、软件产品实际服务缴纳营业税、软件产品实际服务缴纳营业税5%改为征收增改为征收增 值

33、税税负值税税负3%的合同技巧处理的合同技巧处理 三、货物销售合同涉税条款三、货物销售合同涉税条款 问题问题1：口同合同纳税期的确定口同合同纳税期的确定（增值税细则（增值税细则38条）条） 问题问题2：无法收回货款如何避免交增值税无法收回货款如何避免交增值税（国税函（国税函【2006】1279） 问题问题3：抵债货物出售给买家，债务人直接开票给买家抵债货物出售给买家，债务人直接开票给买家 的法律风险。的法律风险。 问题问题4：专用发票认证专用发票认证7项内容，改变商品名称条款的风险项内容，改变商品名称条款的风险 分析分析 问题问题5：货物赠送与组合销售的条款区别货物赠送与组合销售的条款区别（国税

34、函（国税函【2008】875冀国税函冀国税函2009247号号 、企便函企便函200933号）号） 增值税免，营业税免或不征，企业所得税视同销售增值税免，营业税免或不征，企业所得税视同销售（市价或外购价）但同时计入业务宣传费。（市价或外购价）但同时计入业务宣传费。 问题问题6：客户要求赠送货物又不得在合同中注明协议条款客户要求赠送货物又不得在合同中注明协议条款 处理技巧。处理技巧。 问题问题7：废铜（铝）查换铜棒（铝）、快过期药品（食品）废铜（铝）查换铜棒（铝）、快过期药品（食品） 换新出场药品（食品）条款分析换新出场药品（食品）条款分析（国税发（国税发1993154号）号） 问题问题8：小规

35、模纳税人转为一般纳税人定价：小规模纳税人转为一般纳税人定价 小规模纳税人含税售价小规模纳税人含税售价103万，含税采购价万，含税采购价93.6万元（供应商一般纳税人）万元（供应商一般纳税人）增值税增值税3万元，不含税万元，不含税100万元，利润万元，利润6.4万元万元一般纳税人定价：不含税购价一般纳税人定价：不含税购价80万元万元+13.6万万进项进项=总采购价总采购价93.6万元不变，在保持利润万元不变，在保持利润6.4万元不变的情况下，不含税定价为万元不变的情况下，不含税定价为86.4万元，税率万元，税率17%，含税价定价，含税价定价101.09万元。万元。结论：不能盲目因税率高而太高价格

36、。结论：不能盲目因税率高而太高价格。问题问题9：农业生产企业直接出口与先卖给自设农业生产企业直接出口与先卖给自设 外外贸企业后贸企业后 出口的比较。出口的比较。问题问题10、软件企业直接出口与与先卖给自设外贸企软件企业直接出口与与先卖给自设外贸企业后出口业后出口 的比较。的比较。问题问题11：视同自产产品出口规划视同自产产品出口规划 国税发国税发【2000】165、国税函、国税函【2006】1170问题问题12：不同报关目录退税率不同（窗帘案例）不同报关目录退税率不同（窗帘案例）问题问题13：酒厂在新政策下如何设立销售合同条款酒厂在新政策下如何设立销售合同条款（国税函（国税函2009380号）

37、号）问题问题14：自查危机下如何补救应收账款避免认定为自查危机下如何补救应收账款避免认定为 偷税的合同运用。偷税的合同运用。问题问题15：超市取得生产厂家三包收入、三包零配件超市取得生产厂家三包收入、三包零配件如何处理；如何处理； 双方发票如何开具？双方发票如何开具？问题问题16：特殊与业务纳税义务时间及地点分析特殊与业务纳税义务时间及地点分析 问题问题17：参展用样品是否计征增值税？参展用样品是否计征增值税？ 问题问题18：保管到香港仓库是否要申报免抵退？所保管到香港仓库是否要申报免抵退？所得税是否做收入？得税是否做收入？ 问题问题19：网络资金与异地移库处理网络资金与异地移库处理 国税函国

38、税函【2002】802、国税函、国税函【1998】137问题问题20：供电公司收取电费保证金：供电公司收取电费保证金（冀国税发（冀国税发2009150号；号；企便函企便函200933号号 ） 四、房屋销售合同涉税条款四、房屋销售合同涉税条款 （一）委托代销商品房房价涉税条款（一）委托代销商品房房价涉税条款（国税（国税发发【2009】31） 1、委托价、委托价100万，实际开票价万，实际开票价90万万 2、委托价、委托价90万，实际开票加万，实际开票加100 3、商品房销售方能否享受土地增值税优惠、商品房销售方能否享受土地增值税优惠政策政策土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则 问

39、题：问题：价格对营业税、土地增值税、企业价格对营业税、土地增值税、企业所得税、契税各税种的影响所得税、契税各税种的影响 （二）佣金涉税条款（二）佣金涉税条款（国税发（国税发【2009】31、财税、财税【2009】29） 问题问题1：境内销售机构佣金税前扣除比例境内销售机构佣金税前扣除比例 问题问题2：境外销售机构佣金税前扣除比例境外销售机构佣金税前扣除比例 （三）房地产销售价格含名校生源指标涉税条款；（三）房地产销售价格含名校生源指标涉税条款；国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知问题的通知（国税发国税发200469号号 （四）车库销售涉

40、税条款（四）车库销售涉税条款 问题问题1：地上出库出售问题地上出库出售问题 问题问题2：地下车库处理问题地下车库处理问题 问题问题3：人防车库处理问题人防车库处理问题（五）红线外租地支出作为公共配套设施涉税条款（五）红线外租地支出作为公共配套设施涉税条款（六）订金、定金、诚意金、（六）订金、定金、诚意金、VIP会员费涉税条款会员费涉税条款 问题问题1、营业税：国税函发营业税：国税函发1995156号；号；稽便函稽便函200949号号 ） 问题问题2：预收款能否作为三费扣除基数预收款能否作为三费扣除基数 问题问题3：预收款预交所得税时能否扣除预交土地预收款预交所得税时能否扣除预交土地 增值税？增

41、值税？（浙国税所（浙国税所20097号、苏国税发号、苏国税发【2009】79）（七）假按揭合同涉税条款（七）假按揭合同涉税条款1、稽查手段、稽查手段2、发票问题、发票问题（八）合作建房合同涉税条款（八）合作建房合同涉税条款问题问题1：土地是否过户（国税函土地是否过户（国税函20051003号）号）问题问题2：票据处理票据处理 （九）包税制合同涉税条款（九）包税制合同涉税条款问题问题1：销售房屋包税制条款销售房屋包税制条款问题问题2：出租房屋包税制出租房屋包税制问题问题3：挂靠收取税后挂靠费挂靠收取税后挂靠费 （十）跌价补钱涉税条款（十）跌价补钱涉税条款问题问题1:跌价补差价票据处理跌价补差价票

42、据处理（十一）销售房屋面积违约涉税条款（十一）销售房屋面积违约涉税条款问题问题1：合同法（高院解释）处理：合同法（高院解释）处理（法释（法释【2003】7）问题问题2：税务处理：税务处理（十二）拆迁补偿房屋涉税条款（十二）拆迁补偿房屋涉税条款-汇编汇编问题问题1：款项支付人确定（浙地税款项支付人确定（浙地税199580号）号）问题问题2：个人税务问题（国税函发个人税务问题（国税函发1995079号）号）问题问题3：营业税问题（国税函营业税问题（国税函2008277号）；土号）；土 地增值税（财税地增值税（财税【2006】21）问题问题4：票据处理（：票据处理（国税发国税发【2009】91号号）

43、 （十三）售后回租涉税条款（十三）售后回租涉税条款 问题问题1：营业税处理（营业税处理（国税函国税函【1999】第第144号）号） 问题问题2：企业所得税处理企业所得税处理（国税函（国税函2007603号号 ） 问题问题3：个人所得税（个人所得税（国税函国税函2008576号号 ） 问题问题4：差额征税的争议（差额征税的争议（财税财税【2003】16） （十四）首付款与按揭跨年度涉税条款（十四）首付款与按揭跨年度涉税条款 （十五）违规建筑会所成本能否在土地增值税前（十五）违规建筑会所成本能否在土地增值税前扣除；企业所得税能否扣除？扣除；企业所得税能否扣除？国税发国税发【2006】187、国税发

44、、国税发【2009】31 五、建安发票涉税条款五、建安发票涉税条款问题问题1：财税财税【2006】177号文作废号文作废问题问题2：6个月过渡期缓冲期可以使用个月过渡期缓冲期可以使用 六、销售房屋免六、销售房屋免2年物业管理费涉税条款年物业管理费涉税条款 问题问题1：房地产开发商不得在合同中约定第房地产开发商不得在合同中约定第 三方的义务（第三方签订合同除外）三方的义务（第三方签订合同除外） 问题问题2：免物业管理费后，开发商支付物业免物业管理费后，开发商支付物业 费收取发票是否合法费收取发票是否合法 七、土地使用权转让涉税条款七、土地使用权转让涉税条款汇编汇编 问题问题1：土地出让金由购买方

45、承担契税如何土地出让金由购买方承担契税如何 确定确定 问题问题2：增资与投资对契税的影响增资与投资对契税的影响 （国税函（国税函【2008】514）八、建筑面积超过八、建筑面积超过144平方如何认定为普通住宅？平方如何认定为普通住宅？第六章第六章 投资合同涉税条款投资合同涉税条款第一节第一节 被投资主体涉税条款被投资主体涉税条款一、向合伙企业投资涉税条款一、向合伙企业投资涉税条款问题问题1：先分后纳税（财税先分后纳税（财税2008159号）号）问题问题2：法人企业投资法人企业投资-合伙企业合伙企业-投资法投资法 人企业人企业二、向已经享受优惠完毕的企业增资涉税条二、向已经享受优惠完毕的企业增资

46、涉税条款款 三、向三、向5+1特区投资高新技术企业涉税条款特区投资高新技术企业涉税条款 四、向正在享受过度企业的企业追加投资涉税条四、向正在享受过度企业的企业追加投资涉税条款款问题：问题：2008、2009能否继续享受过度优惠能否继续享受过度优惠 参考参考（粤国税函（粤国税函2008279号号 ） 五、五、2006年年1月月1日至日至2007年年3月月16日期间成立新日期间成立新企业追加投资涉税条款企业追加投资涉税条款 （国发（国发200740号号 ）：）：在经济特区和上海浦东新在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度

47、起，第一年至第二年免征企业所得税，属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企的法定税率减半征收企业所得税。业所得税。 六、创业投资企业向未上市高新技术企业投资涉税条款六、创业投资企业向未上市高新技术企业投资涉税条款（国税发（国税发200987号号 ）第二节第二节 对外投资资产涉税条款对外投资资产涉税条款一、用货物投资涉税条款一、用货物投资涉税条款 问题问题1：不征增值税（增值税实施条例细则不征增值税（增值税实施条例细则4条）条）问题问题2：暂不征个人所得税暂不征个人所得税 （国税函（国税函【2005】319、国税发、国税发【200

48、8】115）二、用设备投资涉税条款（注意抵扣时间选择）二、用设备投资涉税条款（注意抵扣时间选择）问题问题1：新公司成立时用设备投资抵扣问题？新公司成立时用设备投资抵扣问题？问题问题2：环保、节能、安全投资，被投资方能否享受抵免环保、节能、安全投资，被投资方能否享受抵免 优惠（优惠（财税财税200848号号-关键词关键词“受让受让”）三、用房屋使用权出资涉税条款三、用房屋使用权出资涉税条款问题问题1：视同出租（国税函视同出租（国税函【1997】490）规划规划2：出租房屋与投资少缴纳营业税和房产税方案分析出租房屋与投资少缴纳营业税和房产税方案分析 四、用特许经营权投资涉税条款四、用特许经营权投资

49、涉税条款 问题问题1 1：公司法限制公司法限制 问题问题2 2：税务规划方案税务规划方案 问题问题3 3：境外企业收取特许权使用费营业税境外企业收取特许权使用费营业税与企业所得税如何规划与企业所得税如何规划（财税（财税【19991999】273273、财税财税【20052005】3939） 五、投资收取固定利润涉税条款（章程协五、投资收取固定利润涉税条款（章程协议投资比例与利润分配比例改革）议投资比例与利润分配比例改革） 六、同一资产部分作投资部分收取固定收六、同一资产部分作投资部分收取固定收入涉税条款（土地使用税、房产税计算）入涉税条款（土地使用税、房产税计算）七、用未付完款的土地使用权投资

50、涉税条款七、用未付完款的土地使用权投资涉税条款八、用房屋、土地使用权置换乙企业在丙企业的八、用房屋、土地使用权置换乙企业在丙企业的 股份涉税条款股份涉税条款九、企业将资产负债打包投资涉税条款九、企业将资产负债打包投资涉税条款问题：问题：分立与投资区别（国税函分立与投资区别（国税函【2005】504）十、用长期股权投资权益涉税条款十、用长期股权投资权益涉税条款问题问题1：非货币资产投资工商登记问题非货币资产投资工商登记问题股权出资登记管理办法股权出资登记管理办法问题问题2：境外个人及法人股能否用股权再投资境外个人及法人股能否用股权再投资（冀政办字（冀政办字2008111号号 ） 问题问题3：税务

51、处理问题税务处理问题十一、土地使用权投资涉税条款十一、土地使用权投资涉税条款 问题问题1：以购买股权名义实际购买土地以购买股权名义实际购买土地（国税函（国税函【2000】687）问题问题2：高价购买股权，土地价计税依据不变，如何提到：高价购买股权，土地价计税依据不变，如何提到地价计税依据？地价计税依据？国税函国税函2000687号号 十二、借款投资十二、借款投资-企便函企便函200933号号 第三节第三节 股权转让涉税条款股权转让涉税条款 一、先内后外转让涉税条款一、先内后外转让涉税条款 方案方案1：内部股东优惠政策时内部股东优惠政策时 方案方案2：境外法人股东分红期间股份转让技巧境外法人股东

52、分红期间股份转让技巧 方案方案3：境外个人股东股权转让时股份转让技巧境外个人股东股权转让时股份转让技巧 方案方案4: 一人公司增资时股权转让技巧一人公司增资时股权转让技巧 方案方案5：解决采购材料无发票问题时解决采购材料无发票问题时 二、先外后内转让涉税条款二、先外后内转让涉税条款 参考上述方案参考上述方案3与与4三、股权转让伴随债权债务转让涉税条款三、股权转让伴随债权债务转让涉税条款问题问题1：股权转让伴随债权债务股权转让伴随债权债务（国税函（国税函2007244号）号）问题问题2：分利润时伴随债权债务分利润时伴随债权债务（国税函（国税函2008267号）号）四、委托转让股份涉税条款四、委托

53、转让股份涉税条款案列：甲企业投资案列：甲企业投资10001000万，委托乙个人将此股份转让，协万，委托乙个人将此股份转让，协议约定超出价归乙所有做佣金处理。结果卖出价议约定超出价归乙所有做佣金处理。结果卖出价1000010000万元。万元。 计算企业所得额计算企业所得额=收入收入10000-投资成本投资成本1000 税法规税法规定佣金定佣金500=8500万元；企业所得税万元；企业所得税=8500*25%=2125万元万元 会计利润会计利润=收入收入10000-投资成本投资成本1000 佣金佣金9000-企业企业所得税所得税2125=2125乙个人税收乙个人税收=90005%=营业税营业税45

54、0万元，个税万元，个税2879.3万万元元 五、先分后转让涉税条款五、先分后转让涉税条款 案列：刘某案列：刘某2006年投资成本年投资成本100万元，截万元，截至至2008年底以出售股份价格年底以出售股份价格180万元转让万元转让给王某，其中属于未分配利润给王某，其中属于未分配利润50万元。万元。 刘某个税刘某个税=（180-100）20%=16 王某分的利润缴纳个税王某分的利润缴纳个税5020%=10重复纳重复纳税税 六、先投资后转让股权涉税条款六、先投资后转让股权涉税条款 案例案例1：土地房屋投资免营业税争议土地房屋投资免营业税争议（财税（财税【2002】191） 案列案列2：毛坯房整体投

55、资，被投资企业再次开发能否加计扣除土毛坯房整体投资，被投资企业再次开发能否加计扣除土地增值税（国税发地增值税（国税发【2006】187、琼地税发、琼地税发【2009】104、青地税函、青地税函【2009】47号文）号文） 问题问题3：股权无偿赠与（冀地税函：股权无偿赠与（冀地税函2009119号号 ） 七、股权收购涉税条款七、股权收购涉税条款（财税（财税【2009】59号文）号文） 免税收购只是暂时而言，再次转让还是要免税收购只是暂时而言，再次转让还是要征税。征税。 八、利润分配问题八、利润分配问题 问题问题1 1：20082008年分的年分的20052005年的利润是否补交税率差？年的利润是

56、否补交税率差？财税财税200969200969号、号、冀地税函冀地税函20099号号 问题问题2 2：分支机构的利润支付给总机构是否做投资分支机构的利润支付给总机构是否做投资收益？收益？ 问题问题3 3：支付境外分公司的利润、利息是否代扣代支付境外分公司的利润、利息是否代扣代缴企业所得税？缴企业所得税？ 问题问题4 4：关于母子公司间提供服务支付费用有关企关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题业所得税处理问题 ？国税发国税发200886号号问题问题5：非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题政策问题 。国税函。国税函2008650号号

57、第四节第四节 产权交易涉税条款产权交易涉税条款 一、整体转让资产涉税条款一、整体转让资产涉税条款 （国税函（国税函【2005】504） 二、产权交易营业税（国税函二、产权交易营业税（国税函【2002】165） 三、产权交易增值税（国税函三、产权交易增值税（国税函【2002】420 合同具体条款是整体资产还是企业产权区别合同具体条款是整体资产还是企业产权区别转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，及的应税货物的转让，不属于

58、增值税的征税范围，不征收增值税、不征营业税。不征收增值税、不征营业税。 四、产权交易土地增值税（财税四、产权交易土地增值税（财税【1995】48）五、产权交易企业所得税（财税五、产权交易企业所得税（财税【2009】59）六、产权交易契税（财税六、产权交易契税（财税【2008】175）第五节第五节 企业合并、分立涉税条款企业合并、分立涉税条款注意：财税注意：财税【2008】175号文的细节规定号文的细节规定第六节第六节 国企改制涉税条款国企改制涉税条款第七节第七节 境外注册中资控股企业涉税条款境外注册中资控股企业涉税条款国税发国税发200982号号 第七章第七章 借款合同涉税条款借款合同涉税条款

59、 第一节第一节 借款对象涉税条款借款对象涉税条款 金融机构贷款利息收入逾期金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问天冲减收入的企业所得税问题。企便函题。企便函200933号号 一、向境内个人借款涉税条款一、向境内个人借款涉税条款1、浙江省国家税务局所得税处浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴年度汇算清缴问题解答问题解答 考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出出标准不超过

60、金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出具借款协议和合法凭证（税务局代开发票）。具借款协议和合法凭证（税务局代开发票）。 冀地税函冀地税函20099号号 ：非金融企业向个人借款发生非金融企业向个人借款发生的利息支出，按照不超过人民银行同期同类贷款利率计算的利息支出，按照不超过人民银行同期同类贷款利率计算的利息部分准予扣除。的利息部分准予扣除。 2、个人无偿借款给公司，是否要缴营业税？、个人无偿借款给公司，是否要缴营业税？ 非关联方：非关联方：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定）第三条规定，条例第一条所称提供条例规

61、定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。是指取得货币、货物或者其他经济利益。 因此，公司之间或个人与公司之间发生的资因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。者其他经济利益，不缴纳营业税。 关联方：关联方：中华人民共和国税收征收管理法中华人

62、民共和国税收征收管理法第第三十六条规定，三十六条规定， 二、向境外个人借款涉税条款二、向境外个人借款涉税条款1、法规：中华人民共和国营业税暂行条例实施细、法规：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条则第四条 :条例第一条所称在中华人民共和国境内条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；人在境内；2、票据问题：、票据问题：根据根据国家税务总局关于加强和规范税务机关代开

63、普通发票工作的通知（国税函20041024号）第二条申请代开发票的范围与对象规定，申请代第二条申请代开发票的范围与对象规定，申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。管税务机关申请代开普通发票。 三、向境外企业借款涉税条款三、向境外企业借款涉税条款 1 1、国税发、国税发【19971997】3535作废、国税发作废、国税发【20002000】135135作废作废 2 2、国税发、国税发【20092009】2929号文与营业税实施细则第四条号文与营业税实施细则第四条 3 3、支付境外母公司借款利息纳税吗？、支付境外母公司

64、借款利息纳税吗？ 4 4、代扣企业所得税时能扣除营业税吗？、代扣企业所得税时能扣除营业税吗？ 财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知税有关问题的通知（财税财税20081302008130号号）的规定执）的规定执行：行：“根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第十九第十九条及条及中华人民共和国企业所得税实施条例中华人民共和国企业所得税实施条例第一百第一百零三条规定，在对非居民企业取得零三条规定，在对非居民企业取得中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法第三条第三款规定的所得计算征收企第三条第三

65、款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。本规定自支出。本规定自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。”因此，代扣因此，代扣代缴所得税时不得扣除条款规定以外的其他税费支出。代缴所得税时不得扣除条款规定以外的其他税费支出。 四、向境内金融机构借款涉税条款四、向境内金融机构借款涉税条款 问题：支付典当行的利息高于银行利息是否可以问题：支付典当行的利息高于银行利息是否可以税前列支？税前列支？银发2000205号 五、委托贷款涉税条款五、委托贷款涉税条款 1、国税函发、国税函发1997074号号 作废（国税

66、发【2009】29号文） 六、向境内非金融企业借款涉税条款六、向境内非金融企业借款涉税条款 浙江省国家税务局所得税处浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问年度汇算清缴问题解答题解答 七、企业借款给股东个人涉税条款七、企业借款给股东个人涉税条款 1、视同利润分配（财税【2003】158、财税【2008】83） 2、时间确定（国税发【2005】120） 八、借款给职工涉税条款八、借款给职工涉税条款 九、借款给企业涉税条款九、借款给企业涉税条款（国税函（国税函2009312号）号） 十、借款给个人与借款给企业的风险区别十、借款给个人与借款给企业的风险区别 1、公司法规定：不得利用有限责任地位恶、公司法规定：不得利用有限责任地位恶意逃避债务意逃避债务 2、法律诉讼实效区别、法律诉讼实效区别十一、销售方向采购方借款涉税条款十一、销售方向采购方借款涉税条款1、虚开发票账务处理后癔症、虚开发票账务处理后癔症2、税务规划处理、税务规划处理十二、经销商向供货方借款涉税条款十二、经销商向供货方借款涉税条款十三、借款给企业涉税条款十三、借款给企业涉税条款第二节第二节 借款金额及利息涉税条款借款金额及