基础税收继续教育

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1、课程内容第一章 税收基础理论第二章 货物劳务税基础知识第三章 所得税基础知识第四章 其他各税基础知识第五章 税收征管基础知识第六章 国际税收基础知识第一章税收基础理论本章内容第一节 税收的本质内涵第二节 税收的职能作用第三节 税收的基本原则第四节 税收与宏观调控第五节 税收与依法行政第一节税收的本质内涵一、税收的产生（一）税收产生的经济条件：私有制的存在1.原始社会不可能产生税收2.私有制下，对公共的需要促使税收产生（二）税收产生的社会条件：国家公共权力的建立结论：税收是国家公共权力与私有制存在的必然产物。二、税收的发展（一）自由纳贡时期这一时期的税收表现为以国家征税权和纳贡者自由纳贡相结合的

2、方式所取得的税收。实质：自愿捐赠。（二）承诺时期课征新税或开征临时税，需要得到势力组织的承诺。（三）专制课征时期废除往日的民会承诺制度，不受约束地任意增加税收。（四）立宪课税时期取消专制君主的课税特权，国家征收任何税收，都必须经过立法程序。三、税收的概念（一）通过“税”字看税收（二）税收的概念税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，运用法律手段，按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式。四、税收的形式特征税收三性（一）无偿性国家取得的税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人直接支付任何报酬。1.体现为间接无偿性2.是区分税、费的主要标准（二）强制性税收是

3、依靠国家的政治权力而强制征收的，并非是自愿缴纳。其体现为国家依法征税，纳税人依法纳税。（三）固定性国家在征税之前就通过法律形式，预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，不经批准不能随意改变。其体现为税收征收总量的有限性和税收征收具体操作的确定性。第二节税收的职能作用一、税收的财政职能我国税收收入占国家财政收入的90%以上。二、税收的调节职能税收是国家调节社会经济活动的重要经济杠杆。三、税收的监督职能税收成为国家监督社会经济活动的强有力工具。第三节税收的基本原则一、税收的财政原则是指政府征税时，应兼顾需要和可能，做到取之有度，是税收的首要原则。（一）收入充裕是指税收收入必须基本满足政府的财政

4、需要。（二）收入弹性是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性，它包括经济弹性和法律弹性两个方面。1.经济弹性（自然弹性）即税收随经济升降和国民收入增减而自然伸缩。2.法律弹性（政策弹性）即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。（三）收入适度是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。1.税收征收不应突破三个禁区：不应当防碍简单再生产不能防碍民间投资不能防碍劳动力再生产2.拉弗曲线反映税率与税收收入与经济关系的函数关系。拉弗曲线说明税负（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即当税负（率）超过某个临界点后，实际所实现的税收收入可能反而下降

5、，因税负过高会导致税源的收缩。二、税收的公平原则（一）普遍征税是税收公平的第一层次，其内容在于强调国家征税面要宽、纳税人要普遍。（二）平等课税平等课征是税收公平的第二层含义，表现为国家在税法中制定什么样的标准征税对纳税人来说才是公平的，主要体现为横向公平。横向公平是指经济能力相同的人应缴纳相同税收。其的衡量标准有三种：按纳税人拥有的财产来衡量；以纳税人的消费或支出为标准；以纳税人取得的收入所得为标准来测定。大多采用第三种标准。（三）量能课税根据负担能力的大小来确定税收负担水平的原则，体现为纵向公平。例如：比例税率与累进税率对所得征税的影响。例如：个人所得税由分类所得税制向综合所得税制演变就体现

6、为量能课税。三、税收的效率原则（一）税收行政效率要求税收行政成本占税收收入的比率最低，有效率就是要求以尽可能少的税收征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。例：国家税务总局关于推进工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”改革的若干意见（税总发2014152号）。从税收实践角度看，提高税务行政效率，关键在于控制行政成本。控制行政成本包括两层含义：一是降低税收成本，其直接体现税收效率的提高；二是优化税收成本结构，其间接体现税收效率的提高。（二）税收经济效率指政府征税应尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。税收经济效率的三个层次：第一层次是要求税收“额外负担”最小。所谓额外负担就

7、是征税所引起的资源配置效率下降，它是税收行政成本以外的一种经济损失，即“额外负担”。第二层次是要求是保持税本。税本就是税收的本源，国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。税源与税本的关系可以比喻为果与树的关系。第三层次也是最高层次，其要求通过税收分配来提高资源配置效率。这是基于税收调控经济的积极认识。（三）税收生态效率就是税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。例：中共中央政治局近日审议通过了深化财税体制改革总体方案，未来税制改革的重点是“六税一清”。一是增值税改革，即营业税改增值税，二是消费税改革，三是资源税改革，四是环保税，五是房地产税先立法，

8、六是个人所得税改革；一清主要指“清理税收优惠”。四、税收法治原则是指国家税收要通过税法来规范，有法可依，有法必依，依法办事，依率计征，依法纳税。（一）坚持纳税人权利本位主义例：关于全面推进依法治税的指导意见（税总发201532号）中的“六、坚持严格规范公正文明执法”。（二）坚持税收法定主义包括课税要素法定原则、课税要素明确原则和税收程序法定原则。（三）坚持税收司法主义第四节税收与宏观调控一、税收与经济效率（一）税收经济效率税收的经济效率主要指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。帕累托最优经济效率的判定标准帕累托最优是指资源分配的一

9、种理想状态，即假定固有的一群人和可分配的资源，从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，也不可能再使某些人的处境变好。换句话说，就是不可能再改善某些人的境况，而不使任何其他人受损 。（二）税收效应主要指税收对经济的调节作用。1.总量效应2.结构效应3.周期效应（三）税收效率是指国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高税务行政效率。它包括税收经济效率原则和税收行政效率原则。二、税收与社会公平（一）社会正义（二）基尼系数基尼系数，是判断收入分配公平程度的指标。基尼系数，按照联合国有关组织规定，其在以下数值区间所反映的结果：低于0.2，收入绝对平

10、均0.20.3，收入比较平均0.30.4，收入相对合理0.40.5，收入差距较大0.5以上，收入差距悬殊（三）如何促进社会公平1.逐步建立和完善市场经济体制；2.社会流动逐步畅通；3.加大扶贫力度。（四）促进社会公平的税收政策取向1.累进所得税是调整高收入者的有力工具；2.税式支出是增加低收入者收入的有力措施；3.遗产税是削弱财富过度集中的重要策略；4.社会保障税是转移支付的主要资金来源。三、税收与经济稳定（一）经济稳定经济稳定包括：充分就业、经济增长、物价稳定、国际收支平衡。（二）自动稳定器1.累进税率的企业所得税和个人所得税发挥内在自动稳定器的作用。2.政府福利支出的自动稳定器作用。（三）

11、相机抉择稳定机制指根据经济运行状态相机调节税收收入和财政支出已达到经济和物价稳定的目标。（四）促进经济稳定的税收政策导向通过税收乘数的杠杆作用调节社会经济。税收乘数：是因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。第五节税收与依法行政一、税法与税收法律关系（一）税法调整税收关系的法律规范的总称。（二）税收法律关系税收法律关系：权利主体、客体和法律关系内容。1.权利主体法律关系的主体是指法律关系的参加者，即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。权利主体：（1）征收机关包括：国家各级税务机关、海关和财政机关。（2）履行纳税义务的人2.权利客体权利客体即税收法律关系

12、主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。3.税收法律关系的内容权利主体所享有的权利和所应承担的义务。（三）税收法律层次类别立法机关法律形式税收法律全国人民代表大会和全国人大常委会企业所得税法个人所得税法企业车船税法税收行政法规国务院企业所得税法实施条例税收征收管理法实施细则税收规章国务院税务主管部门增值税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则税收地方规章地方政府山东省地方税收保障条例二、税法构成要素（一）纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。1.纳税人有两种基本形式：自然人和法人。（1）自然人：个人，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。（2）法人：基于法律规定享有权利能力

13、和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。2.代扣代缴义务人和代收代缴义务人。（1）代扣代缴义务人：支付货币时，代税务机关扣税。（2）代收代缴义务人：收取货币时，代税务机关向对方索取税款。3.负税人：实际负担税款的单位和个人。（二）征税对象指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。（三）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率单一比例税率增值税税率、企业所得税税率差别比例

14、税率产品差别比例税率：消费税中的卷烟分为甲类卷烟（56%）和乙类卷烟（36%）行业差别比例税率：营业税中的建筑业（3%），服务业（5%）地区差别比例税率：城市维护建设税中城镇（7%）、农村（1%）幅度比例税率营业税中的娱乐业税率（5%20%）超额累进税率个人所得税税率定额税率资源税税率、城镇土地使用税税率、消费税中的啤酒和黄酒税率超率累进税率土地增值税税率（四）纳税环节是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。（五）纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间，分为按次或按期两种类别。（六）纳税地点是指缴纳税款的场所。（七）税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象

15、给予的一种免除规定，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务的一部分。税收优惠分类：按优惠目的分照顾性和鼓励性优惠；按优惠范围分为区域性和产业性优惠。（八）法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律形式：经济责任，如补缴税款、加收滞纳金等；行政责任，如吊销税务登记证、罚款；刑事责任，如判刑。三、依法行政1.推进税收立法和制度建设；2.提高科学民主依法决策水平；3.规范税收行政行为；4.依法化解涉税矛盾纠纷；5.加强税法执法监督；6.增强依法行政能力。三、增值税的特征（一）不重复课税（二）既普遍征收，又多环节征收（三）同种产品售价相同、最终税负相同第三节增值

16、税的政策规定一、增值税纳税人在中国境内从事经营增值税范围内的货物、应税劳务和应税服务的单位和个人属于增值税纳税义务人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。（一）小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。注意：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。1.上述规定标准如下：主体成为小规模纳税

17、人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人年销售额50万元从事货物生产或者供应税劳务为主（货物生产或者提供应税劳务的年销售额份额50%），并兼营货物批发或者零售的纳税人年销售额50万元除上述、以外的从事货物批发、零售的纳税人年销售额80万元提供应税服务的纳税人年销售额500万元年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人小规模纳税人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择2.上述所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。3.小规模纳税人的管理（1）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。（2）纳税人一经认

18、定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）一般纳税人的认定标准增值税纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（三）一般纳税人纳税辅导期管理办法1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）小型商贸批发企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。（2）国家税务总局规定的其他具有下列情形的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；国家税务

19、总局规定的其他情形。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。（四）不须办理一般纳税人资格认定的纳税人1.除个体工商户以外的其他个人；2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（五）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。二、增值税征税范围对在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳

20、税人，应当缴纳增值税。注意：这里的“境内”主要指关境，而不是国境 。（一）征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物这里的销售包括生产、批发和零售环节这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括无形资产和不动产（如土地和房屋等）。一般情况下，销售货物，是指有偿转让货物的所有权。但是货物无偿增送他人等行为也看做是增值税应税行为。2.提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；注意：如果是受托方既提供原料及主要材料，也负责加工，那么这个行为就看做是受托方的销售行为。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修

21、复，使其恢复原状和功能的业务。注意：（1）单纯的无偿提供劳务不征收增值税。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内，因为这里的加工和修理修配是由雇佣关系形成的，而不是经营行为形成的。3.应税服务应税服务，是指运输服务、邮政服务、电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（二）征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。注意：只有交割才涉及增值税，交割时谁开票谁就是纳税人。（2）银行销售金银的业务

22、，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。2.属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为。所谓视同销售行为就是会计处理上未作为销售，但税法上应看作是销售。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；与具有连带关系设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值

23、税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；注意：非增值税应税项目就是营业税应税项目例：某水泥厂将自产的水泥用于厂房建设，应视同销售，计算增值税。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；例：某月饼厂将自产的月饼用于职工过节，应视同销售，计算增值税。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。例：某家具厂将购进的家具赠送给某学校，应视同销售，计算增值税。的特点分析：序号自产、委托加工购进视同销售不视同

24、销售对企业内部例：某企业外购水泥用于厂房建设，不视同销售。视同销售对企业外部向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，且两者间具有从属关系。例：某电器公司销售空调并负责安装。混合销售行为的税务处理主要分以下三种情形：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物行为，征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，征收营业税。销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算，则分别计征增值税和营

25、业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额，再分别计征增值税和营业税。（3）兼营非增值税应税劳务行为增值税纳税人既从事应税货物销售或提供应税劳务和服务，又从事非增值税应税劳务，但两者间没有从属关系。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（4）混业行为指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务，或提供不同税率的应税服务。混业行为的税务处理：分别核算，分别按适用税率计算未分开核算，从高适用税率三、增值税的税率（一）基本税率17%（只适用于一般纳税人）（二）低

26、税率1.低税率为13%（只适用于一般纳税人），下列货物适用低税率。（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。3.提供交通运输业服务，税率为11%4.提供邮政业服务，税率为11%5.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。例：某乳品销售公司为增值税一般纳税人，2015年2月鲜奶和酸奶销售额共计10万元（

27、不含税），其中鲜奶的销售额为8万元，酸奶的销售额为2万元。当月可以抵扣的进项税额为0.5万元，请计算该乳品厂当月应纳的增值税。例：某乳品销售公司为增值税一般纳税人，2015年2月鲜奶和酸奶销售额共计10万元（不含税），未分开核算。当月可以抵扣的进项税额为5000元，请计算该乳品厂当月应纳的增值税。纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。（三）零税率纳税人出口货物，税率为零。（四）征收率1.针对小规模纳税人的征收率3%；2.按简易办法征收所适用的征收率。（既适用于一般纳税人，也适用于小规模纳税人）（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列

28、政策执行：一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应当按照适用税率计征增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（2）税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（

29、3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知财税（2014）57号县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更

30、。（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。四、增值税税收优惠（一）农业生产者销售的自产农产品，免征增值税。（二）增值税小微企业税收优惠关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第57号）增值税小规模纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，按规定免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，按照规定免征增值税。第四节一般纳税人应纳税额的计算增值税的征税

31、对象是增值额，用增值额乘以税率就是应纳的增值税。假设：甲、乙、丙是三个一般纳税人，增值税税率为17%，其业务关系如下：因此，增值税一般纳税人的应纳税额计算公式如下：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额适用税率当期进项税额（根据税务机关认可的发票计算得来的税额）一、销项税额的计算销项税额销售额适用税率销项税额是由购买方在购买货物或者应税劳务支付价款时，一并向销售方支付的税额。（一）一般销售方式下的销售额1.销售额收取的全部价款和价外费用。注意：销售额必须是不含增值税的，如果含税，应进行含税不含税的转换。例：某增值税一般纳税人3月销售一批货物，收到价款100万元，销项税额17万元。解析：

32、这里的100万元就是不含税的价格，而117万就是含税价格。不含税销售额含税销售额（1税率）2.价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费等价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（3

33、）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。凡随同销售货物，提供应税劳务、应税服务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。例：甲为增值税一般纳税人，2015年3月销售一批电脑，不含税价格为100万元，收取优质费2.34万元。请计算甲的销项税额。解析：销售额1002.34（117%）102万元销项税额10217%17.34万元注意：增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（二）特殊情形下的销售额的确定

34、1.采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务和应税服务时，因购买方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税务处理：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。例：某百货商场（增值税一般纳税人）2015年2月促销A款羽绒服，该款羽绒服单价为1000元（不含税），给予6折优惠。当月百货商场共销售此款羽绒服100件，发票开具符合税法要求。请计算2月份该百货商场销售羽绒服的销项税额。注意：折扣销售不包括实物折扣。例：某百货商场（增值税一般纳税人）2015年2月促销A款羽绒服，给予“买一送一”的优惠。该款羽绒服单价为

35、1000元（不含税），每件成本为800元。当月百货商场共销售此款羽绒服10件，赠送了10件。请计算2月份该百货商场销售羽绒服的销项税额。解析：2月份该百货商场销售羽绒服的销项税额20100017%3400元2.采用销售折扣方式销售销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务和应税服务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。税务处理：销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，在账务上计入财务费用。因此，销售折扣不得从销售额中减除。例：甲设备制造厂为增值税一般纳税人，2015年4月2日销售给乙公司一台大型设备，其不含税价格为100万元，开具了增值税专用发票。甲设备制造厂

36、与乙公司约定：如果乙公司在10天内支付全部价款，会获得5%的价格折扣；如果在20天内支付全部价款，会获得3%的价格折扣；如果超过20天，则全额付款。乙公司在10天内付款。请问甲设备制造厂销售设备的销项税额是多少？解析：甲设备制造厂销售设备的销项税额10017%17万元3.销售折让销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购贷方的一种价格折让。税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。例：某家具城（增值税一般纳税人）2015年5月销售一批家具，不含税总价为100万元。但因质量问题，购货方要求退款。该家具城与购货方协商如果不退款，则给与购货方30%的折让，双方

37、达成一致。请计算5月份该家具城销售家具的销项税额。解析：5月份该家具城销售家具的销项税额100（130%）17%11.9万元注意：折扣销售不同于销售折扣。企业在确定销售额时应把折扣销售与销售折扣严格区分开。另外，销售折扣又不同于销售折让。方式原因税务处理折扣销售促销承认折扣额，但发票开具要符合要求。销售折扣加速资金收回不承认折扣额，按原价计税。销售折让质量、规格不符合要求承认折让额。4.采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税务处理：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，但金银首饰以旧换新业务除外。例

38、：北京鼎嘉红枫商场为增值税般纳税人，2015年五期间促销款新手机，含税销售额为2000元，专用发票注明购进成本为1000元，其采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为200元，即买新货时可以少付200元，当月共销售了100台新手机。请计算北京鼎嘉红枫商场销售新款手机的销项税额。解析：北京鼎嘉红枫商场销售新款手机的销项税额1002000（117%）17%29059.83元5.采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税务处理：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例：某企业（增值税一般纳税

39、人）生产销售A产品，每件成本1000元。2015年2月采用还本销售方式销售A产品100件，售价为2000元/件（不含税），4年后全额一次还本。请计算该企业2月份销售A产品的销项税额。解析：该企业2月份销售A产品的销项税额100200017%34000元6.采取以物易物方式销售以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税务处理：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。例：某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2015年1月与乙公司签订合同，以自己生产的价值为24

40、0万元（不含税）一批木材，换入乙公司生产的价值为232万元机器设备一台。请计算该企业1月换出木材的销项税额。解析：该企业1月换出木材的销项税额24017%40.8万元二、进项税额的计算当期增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额下列凭证注明的进项税额：1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为：进项税额买价扣除率注意：公式中的买价是

41、含税的金额。4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。注意：纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.扣税凭证不符合要求的，进项税额不得抵扣2.下列项目即使取得了合法的抵扣凭证，其涉及的进项税额也不得抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。注意：所称购进货物，不包括

42、既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。例：东方家具制造公司2015年5月销售500套家具，销售金额为400万元（不含税），购进35吨木材，价值350万（不含税），其中30吨用于家具的生产，另外5吨用于公司办公楼的装修。解析：如果取得增值税专用发票，可以抵扣的进项税额30*17%5.1万元（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。2015年4月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值税款

43、2600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1000千克。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。解析：该水果加工厂当月可抵扣的进项税额1000/（100001000）26002340元（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。例：某水果加工厂系增值税一般纳税人。2015年4月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值税款2 600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1 000千克。运回后加工成果酱3 000千克，其中2 500千克用于直接销售，500千克因管理不善被盗。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。解析：该水果加

44、工厂当月可抵扣的进项税额23402500/30001950元（4）接受的旅客运输服务。3.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计三、应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时间限定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，以及提供应税服务均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手

45、续的当天；（3）视同销售货物行为（除委托代销与销售代销外），为货物移送的当天；视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天；（4）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人取得增值税专用发票、货物运输业增值税发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定实行海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子

46、数据）申请稽核比对，逾期未申请的，其进行税额不得抵扣。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。当期应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额例：某制药厂（一般纳税人）主要生产各类药品，2014年4月至5月发生如下经济业务：要求：计算该药厂4月、5月增值税税额。4月份业务情况：（1）4月份销售应税药品，收到货款20000元（含税），由本厂打包加固处理，收到包装费3400元；解析：销项税额（200003400）（117%）17%3400元（2）4月份外购生产用材料取得增值税专用发票，注明税金8500元。支付运费所取得货物运输业增值税专用发票注明税

47、金110元。解析：进项税额85001108610元4月份应纳税额340086105210元，5210元留到下期继续抵扣。5月份业务情况：（1） 5月份销售应税药品100000元（不含税）解析：销项税额10000017%17000元（2） 5月份外购应税药品的包装物取得增值税专用发票上注明货款5000元；支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元 。解析：进项税额500017%3401190元5月份应纳税额170001190521010600元（三）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税税额的有关规定1.抵减情况税控专用设备初次购买用价税合计数抵减税额非初次购买不得

48、抵减税额例：2015年3月A公司（一般纳税人）初次购买税控专用设备，取得增值税专用发票，其注明的价款为1000元，税额为170元，当期销项税额为8500元，当期进项税额为3500元。请计算A公司当期应纳税额。解析：应纳税额85003500（1000170）3830（元）2.缴纳的技术维护费可在税额中全额抵减3.上述税控设备和维护费抵减过增值税税额的，则其专用发票不能再进行抵扣进项税额。四、纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，

49、自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款。五、纳税地点（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发

50、生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，请根据该企业2015年2月份的经营业务计算销项税额、进项税额及应纳税额。（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，并取得销售甲产品的安装费收入5.85万元。解析：销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。解析：销售乙产品的销项税额29.25（117%）17% 4.25（万元）（3）将试制的一批应税新产

51、品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。解析：自用新产品的销项税额20（110%）17% 3.74（万元）（4）销售使用过的未抵扣过增值税的小汽车车1辆，取得含税销售额1万元，该小汽车原值9万元。解析：销售使用过的小汽车应纳税额1（13%）2%0.02（万元）（5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。解析：外购免税农产品应抵扣的进项税额3013%（120%）3.12（万元）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.740.023.1219.34（万元）第五节小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税