第十八章 外币折算

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1、第十八章 外币折算第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第二节第二节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定 （一）三个概念（一）三个概念 外币交易；外币交易； 外币；外币； 记账本位币记账本位币第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定 （一）三个概念（一）三个概念 （二）选定记账本位币时应考虑的因素（二）选定记账本位币时应考虑的因素 1.2.3.1.2.3.第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、记账本位币的确定一、记账本位币的确

2、定二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理 归纳四类：归纳四类： 1.1.外币计价的商品的购销外币计价的商品的购销 2.2.外币资金的借贷外币资金的借贷 3.3.外币的兑换外币的兑换 4.4.外币资本的投资外币资本的投资 原理：外币业务应该根据发生日的即期汇率原理：外币业务应该根据发生日的即期汇率折算为记账本位币。折算为记账本位币。第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理 （一）外币交易的核算要点（一）外币交易的核算要点 记账方法有：统账制和分账制记账方法有：统账制和分账制 我国目前绝大多数企业采

3、用外币统账制我国目前绝大多数企业采用外币统账制 1. 1.通常设外币现金、外币债权和外币债务三类账户通常设外币现金、外币债权和外币债务三类账户 2.2.采用外币复币记账方式采用外币复币记账方式 3.3.将外币金额按照交易日的将外币金额按照交易日的即期汇率即期汇率或或即期汇率的即期汇率的近似汇率近似汇率折算为记账本位币金额，按折算后的记折算为记账本位币金额，按折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。额登记相应的外币账户。 4.4.外币交易处理时的折算差额通过外币交易处理时的折算差额通过“财务费用财务费用”核核算算 5.5

4、.期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，差额记入账本位币金额相比较，差额记入“财务费用财务费用”。第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理 （一）外币交易的核算要点（一）外币交易的核算要点 （二）外币交易的会计处理（二）外币交易的会计处理 1.1.初始确认初始确认 企业发生的外币交易，应在初始确认时采企业发生的外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率

5、或即期汇率的近似汇率将用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。外币金额折算为记账本位币金额。 外币兑换业务举例外币兑换业务举例1 1： 乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。用交易日的即期汇率折算。07.6.107.6.1，将，将5000050000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，卖出价为元人民币，卖出价为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。元人民币。借：银行存款-人民币 377500 财务费

6、用 2500 贷：银行存款-美元 380000外币兑换业务举例外币兑换业务举例2 2： 甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。用交易日的即期汇率折算。07.6.107.6.1，因外币支，因外币支付需要，从银行购入付需要，从银行购入1000010000欧元，银行当日的欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元卖出价为1 1欧元欧元=11=11元人民币，当日的中间元人民币，当日的中间价为价为1 1欧元欧元=10.7=10.7元人民币。元人民币。借：银行存款-欧元 107000 财务费用 3000 贷：银行存款-人民币 110000第一节第一节

7、 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理 （一）外币交易的核算要点（一）外币交易的核算要点 （二）外币交易的会计处理（二）外币交易的会计处理 1.1.初始确认初始确认 2.2.期末调整或结算期末调整或结算 a a、货币性项目、货币性项目 b b、非货币性项目、非货币性项目 甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。算，按月计算汇兑损益。5 5月月2020日对外销售日对外销售 产产品发生应收账款品发生应收账款500500万欧元，当日市场汇率为万欧元，当日市

8、场汇率为1 1欧元欧元=10.3=10.3元人民币。元人民币。5 5月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.28=10.28元人民币；元人民币；6 6月月1 1日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.32=10.32元人民币；元人民币；6 6月月3030日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.35=10.35元人民币。元人民币。7 7月月1010日收到该应收账日收到该应收账款，当日市场汇率为款，当日市场汇率为1 1欧元欧元=10.34=10.34元人民币。元人民币。该应收账款该应收账款6 6月份应确认的汇兑收益为（）万。月份应确认的汇兑收益为（）万。

9、A A、10 B10 B、1515 C C、25 D25 D、3535第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义（一）境外经营的含义 关键有两项：关键有两项： 一是该实体与企业的关系，是否是企业的子一是该实体与企业的关系，是否是企业的子公司、合营企业、分支机构等；公司、合营企业、分支机构等； 二是该实体的记账本位币是否与企业记账本二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同位币相同第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义（一）境

10、外经营的含义 （二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算。3.所有者权益变动表项目，主要涉及利润分配的折算，一般采用交易发生日的即期汇率或近似汇率。当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算。4.外币财务报表折算差额，在

11、资产负债表中所有者权益项目下单独列示。第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则三、境外经营的处置三、境外经营的处置 外币财务报表折算差额，从所有者权益项目外币财务报表折算差额，从所有者权益项目转入处置当期损益。转入处置当期损益。四、恶性通货膨胀经济中的外币财务报表折算四、恶性通货膨胀经济中的外币财务报表折算 （一）判定（一）判定 （二）财务报表的折算（二）财务报表的折算 先用当地货币使用通货膨胀后的物价指数进行先用当地货币使用通货膨胀后的物价指数进行重述；在对其用资产负债标日的即期汇率折算。重述；在对其用资产负债标日的即期汇率折算。 1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ） A、存货 B、固定资产 C、实收资本 D、未分配利润 2.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“管理费用”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币 A、交易日的即期汇率或近似汇率 B、年初市场汇率 C、年末市场汇率 D、资产负债表日的即期汇率