企管)0税收理论

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1、第8章 税收理论邓子基等：财政学，邓子基等：财政学，高等教育出版社，高等教育出版社，20142014年。年。人生中只有两件事不可避免，那就是死亡和纳税。人生中只有两件事不可避免，那就是死亡和纳税。 富兰克林富兰克林你了解自己纳了多少税吗？2001年，王府井书店曾经为消费者搞了一个十分贴心的小年，王府井书店曾经为消费者搞了一个十分贴心的小创举，其在购物小票上，分列了价款金额和税款金额。比如创举，其在购物小票上，分列了价款金额和税款金额。比如标价标价100元的图书，小票清楚地标示：价款元的图书，小票清楚地标示：价款87元，税款金额元，税款金额13元。其实在国外，每单消费支出的税打在小票上，是一种元

2、。其实在国外，每单消费支出的税打在小票上，是一种很常见的现象。很常见的现象。出乎意料的是，这一做法遇到了麻烦，很多消费者质疑出乎意料的是，这一做法遇到了麻烦，很多消费者质疑，买个书为什么还要纳税？是不是书店将企业税转嫁到消费，买个书为什么还要纳税？是不是书店将企业税转嫁到消费者身上？最终王府井书店不胜烦扰，放弃了向购物者做纳税者身上？最终王府井书店不胜烦扰，放弃了向购物者做纳税人教育的机会。连读书人都不能理解自己在消费活动中的纳人教育的机会。连读书人都不能理解自己在消费活动中的纳税行为，更不用说其他商品了。税行为，更不用说其他商品了。原理上，只要有经济行为，政府就能征税。当代世界著名的原理上，

3、只要有经济行为，政府就能征税。当代世界著名的经济学家经济学家RA马斯格雷夫（马斯格雷夫（19101989）曾经制作过一个社）曾经制作过一个社会资金运动流程图，告诉政策制定者经济活动中金钱的流向会资金运动流程图，告诉政策制定者经济活动中金钱的流向，从而找到可以建，从而找到可以建“收费站收费站”的最佳结点。的最佳结点。在马斯格雷夫的描述中，社会货币经济活动分为两类，在马斯格雷夫的描述中，社会货币经济活动分为两类，货币流和货币积。在货币流的经济活动中：无非是个人向单货币流和货币积。在货币流的经济活动中：无非是个人向单位提供生产要素，单位向个人支付货币收入；单位向个人提位提供生产要素，单位向个人支付货

4、币收入；单位向个人提供商品和服务，个人向单位支付货币。在货币积的经济活动供商品和服务，个人向单位支付货币。在货币积的经济活动中，个人支付货币取得财产。中，个人支付货币取得财产。于是，家庭收入、消费、储蓄或投资都是课税点，而对企业于是，家庭收入、消费、储蓄或投资都是课税点，而对企业，无论其采购原材料还是销售货物，也都构成课税点。马斯，无论其采购原材料还是销售货物，也都构成课税点。马斯格雷夫共找到格雷夫共找到16个课税点，个课税点， 政府要征税，要么在资金的流政府要征税，要么在资金的流动中，也就是流转税；要么在流入口，也就是所得税；要么动中，也就是流转税；要么在流入口，也就是所得税；要么在流出口，

5、也就是支出税；要么干脆对静止的资本收税，也在流出口，也就是支出税；要么干脆对静止的资本收税，也就是财产税，几就是财产税，几 乎无缝不入。乎无缝不入。以下是二手房要缴纳的税费买方同新房第第 8章章 税收理论税收理论纲要1. 税收的含义与特征2. 税收与效率3. 税收与公平8.1 税收的含义与特征税收税收（tax）是由个人或企业向政府支付的、与特定活动相关的是由个人或企业向政府支付的、与特定活动相关的强制性付款，该项付款并不以政府的补偿性津贴或具有同等价值强制性付款，该项付款并不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务作为交换。的产品或服务作为交换。使用费使用费（user fee）是是基于基于

6、市场交易原则市场交易原则使用政府提供的产品和使用政府提供的产品和服务时支付的款项，服务时支付的款项，它它与企业就产品和服务所收取的价钱与企业就产品和服务所收取的价钱无异无异。政府所提供的大部分产品和服务需要通过税收来政府所提供的大部分产品和服务需要通过税收来获得收入获得收入。某些向政府的付款某些向政府的付款是是税收和使用费的混合体税收和使用费的混合体，如，如彩票彩票补助性税收补助性税收（benefit tax）是政府强制性收取的一项付款，并由是政府强制性收取的一项付款，并由此给予纳税人享受补助的资格。如社会保险税此给予纳税人享受补助的资格。如社会保险税理解税收这一范畴应该注意的几点理解税收这一

7、范畴应该注意的几点(1) 税收是与国家的存在本质地联系在一起的，是国家机器赖以存税收是与国家的存在本质地联系在一起的，是国家机器赖以存在并且实现其职能的物质基础。在并且实现其职能的物质基础。(2)税收的依据是国家的政治权利。税收的依据是国家的政治权利。税收是个分配范畴，在对社会产品的分配过程中，存在两种权利。一种是财产的权利即所有者的权利；另一种权利是政治权利即国家的权利，依据这种权利把一部分私人产品变为国家所有，这就是税收。(3)税收是财政收入的一种主要形式。税收是财政收入的一种主要形式。 3税收的基本基本特征税收的基本基本特征（1）目的性）目的性 税收是政府主持的公共开支的主要来源，税收收

8、入被税收是政府主持的公共开支的主要来源，税收收入被用于实现各种经济、社会目标；用于实现各种经济、社会目标；（2）合法性）合法性 只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力；员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力；(3)强制性强制性 无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员的一种无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员的一种义务，这种现代生活的代价是每一个法定纳税人必须承担的。义务，这种现代生活的代价是每一个法定纳税人必须承担的。(4)无偿性无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，无需任何偿还。国

9、家征税以后，税款即为国家所有，无需任何偿还。8.2 税收与效率8.2.1税收与资源配置行为效应 影响教育、工作、储蓄和消费 影响风险承担、研发 影响企业投资水平及其形式，等等。财务效应 影响交易的形式，如养老金计划 税制结构影响企业的财务结构一般均衡效应 征税所产生的这些间接的后续效应改变了经济的均衡 如对利息征税公告效应和资本化 税收的某些效应可能发生在课征之前或公布之时。 有时不仅带来严重的公平问题，而且对它的预期也可能影响到资产的供给。某税的开征必定使纳税人或某税的开征必定使纳税人或经济活动经济活动作出某些反应。如果这些反应与政府课作出某些反应。如果这些反应与政府课征该税时所希望达到的目

10、的一致，税收的这种效应就谓之正效应征该税时所希望达到的目的一致，税收的这种效应就谓之正效应;如果课税实如果课税实际产生的际产生的经济效果经济效果与政府课税目的相违背与政府课税目的相违背,税收的这种效应则谓之负效应。税收的这种效应则谓之负效应。例如，我国曾开征的烧油特别税，课征的主要目的是为了通过对工业锅炉和例如，我国曾开征的烧油特别税，课征的主要目的是为了通过对工业锅炉和窑炉烧用的原油和重油征税，以达到限制和压缩烧油，实现以煤代油。如果窑炉烧用的原油和重油征税，以达到限制和压缩烧油，实现以煤代油。如果有充分的数据说明，通过一年或若干年的课税之后，政府课征该税所取得的有充分的数据说明，通过一年或

11、若干年的课税之后，政府课征该税所取得的收入越来越少，则说明工业锅炉和窑炉烧用应税油品的现象在逐渐减少，该收入越来越少，则说明工业锅炉和窑炉烧用应税油品的现象在逐渐减少，该税发挥的效应是正效应。税收负效应一个最明显的例子是税发挥的效应是正效应。税收负效应一个最明显的例子是1747年英国课征的年英国课征的窗户税，征税的目的是想取得窗户税，征税的目的是想取得财政收入财政收入，但其结果是纳税人为了逃避该税纷，但其结果是纳税人为了逃避该税纷纷将窗户堵塞。显然政府通过该税的课征不仅未能使财政收入逐渐增大，反纷将窗户堵塞。显然政府通过该税的课征不仅未能使财政收入逐渐增大，反而使纳税人将窗户封塞而减少了舒适。

12、而使纳税人将窗户封塞而减少了舒适。 行为效应黄早慧拍照片的技术很专业，在朋友圈中颇有口黄早慧拍照片的技术很专业，在朋友圈中颇有口 碑。他有时碑。他有时会帮一些设计师朋友或者设计事务所拍照，工作的成本和交税的费会帮一些设计师朋友或者设计事务所拍照，工作的成本和交税的费用加起来约占拍摄毛收入的用加起来约占拍摄毛收入的30。他曾想过开一家专业的、小型摄。他曾想过开一家专业的、小型摄影公司，但朋友告影公司，但朋友告 诉他，即便是小公司，纳税计算方法也很复杂，诉他，即便是小公司，纳税计算方法也很复杂，他只能把这个想法暂时取消。他只能把这个想法暂时取消。税收的替代效应是指当某种税影响相对价格或相对税收的替

13、代效应是指当某种税影响相对价格或相对效益效益时，人们就选择某种消费或活动来代替另一种消费或活时，人们就选择某种消费或活动来代替另一种消费或活动。例如，累进税率的提高，使得工作的边际效益减少，动。例如，累进税率的提高，使得工作的边际效益减少，人们就会选择休息来代替部分工作时间人们就会选择休息来代替部分工作时间;又如对某种又如对某种商商品课税品课税可增加其价格，从而引起可增加其价格，从而引起个人消费个人消费选择无税或轻选择无税或轻税的商品。税收的税的商品。税收的替代效应替代效应一般会妨碍人们对消费或活一般会妨碍人们对消费或活动的自由选择，进而导致经济的低效或无效。动的自由选择，进而导致经济的低效或

14、无效。 财务效应税收影响交易的形式：企业选择为员工缴纳个人养老保险，税收影响交易的形式：企业选择为员工缴纳个人养老保险，可以在税前抵扣，个人被导向养老金计划储蓄，而非直接储可以在税前抵扣，个人被导向养老金计划储蓄，而非直接储蓄。蓄。类似，企业选择举债融资不选择发行股票筹集资金。类似，企业选择举债融资不选择发行股票筹集资金。派发现派发现金和送股都要交税，这是公司的利润。金和送股都要交税，这是公司的利润。 派发现金是按现金派发现金是按现金的的10%扣税，送的股按每股扣税，送的股按每股1元的面值，征收元的面值，征收10%的税。如的税。如10送送5，每，每10股要扣掉股要扣掉5*10%=0.5元的税。

15、连续持有居民企业元的税。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益个月取得的投资收益(股股利利)，属于免税收入，不交，属于免税收入，不交企业所得税企业所得税。连续持有居民企业。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益个月取得的投资收益(股股利利)，要并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。，要并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。 一般均衡效应徐泽忠（广州）徐泽忠（广州） 红酒经销商红酒经销商6年前在广州天河天润路开了年前在广州天河天润路开了“广州葡萄酒世家广州葡萄酒世家”这间红酒铺（这间红酒铺

16、（wine shop），出售），出售进口酒，其中以法国酒为主。进口酒，其中以法国酒为主。“每一瓶葡萄酒身上都有三种税，关税每一瓶葡萄酒身上都有三种税，关税14%、 消费税消费税10%、增值税、增值税17%，进口葡萄酒进口葡萄酒身上的税比身上的税比进口烈酒进口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已经相当高了。我在广州葡萄酒的（如干邑、威士忌等）要低些，但已经相当高了。我在广州葡萄酒的生意，从生意，从2007年年底至今，年年底至今， 每年的销售额约有每年的销售额约有10%的增长。如果税轻些，我们的价钱也可的增长。如果税轻些，我们的价钱也可以定得低些，生意肯定比现在更好做。以定得低些，生意肯定比现在更

17、好做。” 税收对经济均衡的改变即一般均衡效应，税收对经济均衡的改变即一般均衡效应，例如征收利息税，减少储蓄，导致资本存量减少，进而导致厂商减少例如征收利息税，减少储蓄，导致资本存量减少，进而导致厂商减少投资和生产率和降低工资。加剧收入的不平等格局。投资和生产率和降低工资。加剧收入的不平等格局。税收的公告效应发生在课税之前。税收的公告效应发生在课税之前。2015年年01月月30日日 对于房产税，相信大家也是既熟悉又陌生，全面开征的传闻一直都有，但就对于房产税，相信大家也是既熟悉又陌生，全面开征的传闻一直都有，但就是始终没有落地，到了去年，中央层面甚至没有再提及房产税试点扩围的问是始终没有落地，到

18、了去年，中央层面甚至没有再提及房产税试点扩围的问题，转为加快题，转为加快房地产税房地产税立法并适时推进改革。那么，领导层面说法的转变，立法并适时推进改革。那么，领导层面说法的转变，究竟意味着什么呢究竟意味着什么呢?财政部财政科学研究所原所长财政部财政科学研究所原所长贾康贾康表示，今后考虑房地产市场健康发展要以表示，今后考虑房地产市场健康发展要以经济手段为主的调控框架，这个需要有制度建设，这个制度建设里不可能不经济手段为主的调控框架，这个需要有制度建设，这个制度建设里不可能不涉及到税收的，中国过去在消费型住房保有环节是无税的，盖房走到一定阶涉及到税收的，中国过去在消费型住房保有环节是无税的，盖房

19、走到一定阶段意识到必须从无税到有税，必须推进制度建设。最新的要求，三中全会做段意识到必须从无税到有税，必须推进制度建设。最新的要求，三中全会做出全面改革顶层规划之后，要加快房地产税立法并适时推进改革，这个延续出全面改革顶层规划之后，要加快房地产税立法并适时推进改革，这个延续了过去了过去10多年关于房地产税保有环节的文件强调的制度建设的大方向，从无多年关于房地产税保有环节的文件强调的制度建设的大方向，从无到有在住房保有环节建立合理的税收制度。到有在住房保有环节建立合理的税收制度。叶青：开征时机已经成熟叶青：开征时机已经成熟在大环境影响下，现在有一些原先很有争议的税被列入立法计划，体现了新一届领导

20、班子的决心。如果没在大环境影响下，现在有一些原先很有争议的税被列入立法计划，体现了新一届领导班子的决心。如果没有一套房地产税，我们不能说自己是真正的市场经济国家。房地产市场如此纷乱，现有的土地增值税带来有一套房地产税，我们不能说自己是真正的市场经济国家。房地产市场如此纷乱，现有的土地增值税带来了很大问题，对市场缺乏有效的调控手段。经过制度准备和实验探索，开征房地产税的时机已经成熟了。了很大问题，对市场缺乏有效的调控手段。经过制度准备和实验探索，开征房地产税的时机已经成熟了。这个税法如果能制定，对中国市场经济的完善是重要贡献，房地产市场需要健康的力量。由于没有房地产这个税法如果能制定，对中国市场

21、经济的完善是重要贡献，房地产市场需要健康的力量。由于没有房地产税，地方大搞土地出让金，形成畸形的税，地方大搞土地出让金，形成畸形的“土地财政土地财政”，跟市场经济的精神相违背。，跟市场经济的精神相违背。房地产税制定有助于在政府和土地之间建立良性的关系，土地买卖不再是一锤子买卖。很多国家地方的财房地产税制定有助于在政府和土地之间建立良性的关系，土地买卖不再是一锤子买卖。很多国家地方的财政收入，都主要来自于土地和房产。地方政府要想获得稳定的财源，最方便征税的就是房子。美国州财政政收入，都主要来自于土地和房产。地方政府要想获得稳定的财源，最方便征税的就是房子。美国州财政的主体是房地产税，因为房地产公

22、开透明，难以隐藏。用房地产税取代土地出让金和增值税，有利于形成的主体是房地产税，因为房地产公开透明，难以隐藏。用房地产税取代土地出让金和增值税，有利于形成稳定的地方财政关系，稳定的地方财政关系，房地产税对反腐也很重要，财产登记、房地产税是反腐败的重要手段。一些媒体认为不动产登记目的不是房地产税对反腐也很重要，财产登记、房地产税是反腐败的重要手段。一些媒体认为不动产登记目的不是反腐败，这是不准确的。虽然不动产登记是面对全社会，但反过来说，不动产登记对打击社会中的腐败分反腐败，这是不准确的。虽然不动产登记是面对全社会，但反过来说，不动产登记对打击社会中的腐败分子也是有利的。子也是有利的。房地产税不

23、会对房地产市场造成太大的冲击。温州炒房团红火的时候，一次把整栋楼都买下来。由于没有房地产税不会对房地产市场造成太大的冲击。温州炒房团红火的时候，一次把整栋楼都买下来。由于没有房地产税，交易是一次性的，购买环节的全部结束给炒房团提供了空间。征收房产税之后，炒房者减少，房地产税，交易是一次性的，购买环节的全部结束给炒房团提供了空间。征收房产税之后，炒房者减少，房价下降，使一些收入相对较低的小夫妻也能通过贷款拥有一套可以住一辈子的房子。政府可以通过税收房价下降，使一些收入相对较低的小夫妻也能通过贷款拥有一套可以住一辈子的房子。政府可以通过税收调节房地产市场。比如，重庆限定每人调节房地产市场。比如，重

24、庆限定每人60平方米收很低的税率，超过这个限额，税额按面积递增，这就是平方米收很低的税率，超过这个限额，税额按面积递增，这就是用经济手段抑制炒房。对低收入家庭来说，他们一直痛恨的炒房团影响居住改善的现象将得到改善，而炒用经济手段抑制炒房。对低收入家庭来说，他们一直痛恨的炒房团影响居住改善的现象将得到改善，而炒房对房市的虚假拉动也将被控制到最低。（作者是中南财经政法大学财税学院教授）房对房市的虚假拉动也将被控制到最低。（作者是中南财经政法大学财税学院教授）朱中一：有利于增加总供给朱中一：有利于增加总供给大部分世界主要经济体都对房屋征收房地产税。征收房地产税主要有三方面的正面效果：大部分世界主要经

25、济体都对房屋征收房地产税。征收房地产税主要有三方面的正面效果：一是促进房地产市场总供给的增加，缓解住房供求矛盾。开征房地产税将增加房屋保有和一是促进房地产市场总供给的增加，缓解住房供求矛盾。开征房地产税将增加房屋保有和使用环节的税收，导致房地产营业税、契税、增值税等流转环节税收的减少，这将迫使房使用环节的税收，导致房地产营业税、契税、增值税等流转环节税收的减少，这将迫使房屋所有者将手上多余的房子推向市场。市场总供给的快速增加将大幅缓解当前市场供求不屋所有者将手上多余的房子推向市场。市场总供给的快速增加将大幅缓解当前市场供求不平衡的状况，房屋的居住属性也将更加凸显。平衡的状况，房屋的居住属性也将

26、更加凸显。二是推动租房市场发展。房地产税的增收将推高保有房产的成本。在这种情况下，房产所二是推动租房市场发展。房地产税的增收将推高保有房产的成本。在这种情况下，房产所有者必然会选择将多余的房产推向房屋租赁市场，让租户共同分摊房产的保有成本，导致有者必然会选择将多余的房产推向房屋租赁市场，让租户共同分摊房产的保有成本，导致租房房源增多，房租价格下跌。租房房源增多，房租价格下跌。三是帮助地方政府实现财政收支平衡。当今世界上许多国家，物业税或房产税则是地方财三是帮助地方政府实现财政收支平衡。当今世界上许多国家，物业税或房产税则是地方财政的重要收入来源。而我国自政的重要收入来源。而我国自1994年分税

27、制改革以来，地方税种大多比较零散，不易征收年分税制改革以来，地方税种大多比较零散，不易征收，地方财政收入难以得到保障。地方政府依赖土地出让金收入，形成了具有中国特色的，地方财政收入难以得到保障。地方政府依赖土地出让金收入，形成了具有中国特色的“土地财政土地财政”，但这种以，但这种以“卖地卖地”为特征的为特征的“土地财政土地财政”不具有可持续性。不具有可持续性。值得注意的是，由于目前我国一些三四线城市房地产存量较多，消耗压力大，若房地产税值得注意的是，由于目前我国一些三四线城市房地产存量较多，消耗压力大，若房地产税推得过快，可能会对这些地方的房地产市场构成较大冲击。（作者是中国房地产业协会原推得

28、过快，可能会对这些地方的房地产市场构成较大冲击。（作者是中国房地产业协会原副会长）副会长）贾康：有望提升城市管理水平贾康：有望提升城市管理水平在美国、日本等西方比较成熟的市场经济国家，房地产税收经历了在美国、日本等西方比较成熟的市场经济国家，房地产税收经历了长期的发展和完善，已趋于相对稳定和成熟。以美国为例，绝大部长期的发展和完善，已趋于相对稳定和成熟。以美国为例，绝大部分的地方政府都以房地产税为财政支柱。从分的地方政府都以房地产税为财政支柱。从1975年至今，据统计均年至今，据统计均占地方税收收入的占地方税收收入的50%以上。以上。美国更强调对房地产的保有环节征税。美国对土地和房屋直接征收美

29、国更强调对房地产的保有环节征税。美国对土地和房屋直接征收的是房地产税，属于财产税大类，税基一般为房地产的评估值。除的是房地产税，属于财产税大类，税基一般为房地产的评估值。除保有环节的税收外，美国也对交易环节征税，一般依照房地产的取保有环节的税收外，美国也对交易环节征税，一般依照房地产的取得方式而设置税种，对房地产或土地的经营、交易所得或增值收益得方式而设置税种，对房地产或土地的经营、交易所得或增值收益课征房地产所得税。课征房地产所得税。值得一提的是，美国各州和地方政府的不动产税率不同，平均大约值得一提的是，美国各州和地方政府的不动产税率不同，平均大约1%至至3%，往往通过当地议会审批预算的程序

30、来一年一定，有不少，往往通过当地议会审批预算的程序来一年一定，有不少地方是根据当年的财政状况地方是根据当年的财政状况“倒算倒算”房地产税税率，以补齐财政短房地产税税率，以补齐财政短板。地方政府在确定当年的房地产税征收税率时，一般都会邀请纳板。地方政府在确定当年的房地产税征收税率时，一般都会邀请纳税人参与。由于房地产税属于保有环节的税收，征收税率的提高与税人参与。由于房地产税属于保有环节的税收，征收税率的提高与城市管理水平和物业服务水平紧密相关，房地产税的出台将会极大城市管理水平和物业服务水平紧密相关，房地产税的出台将会极大地促进城市管理水平的提升。（作者是财政部财政科学研究所前所地促进城市管理

31、水平的提升。（作者是财政部财政科学研究所前所长）长）赵秀池：要防止增加购房人负担赵秀池：要防止增加购房人负担房地产税涉及老百姓的切实利益，一直是百姓关注的焦点。房地产税到底怎房地产税涉及老百姓的切实利益，一直是百姓关注的焦点。房地产税到底怎么征，征多少确实会影响到百姓的住房消费和投资的决定。么征，征多少确实会影响到百姓的住房消费和投资的决定。应该注意的是，房地产税与房产税不是一个概念。房地产税是一系列有关房应该注意的是，房地产税与房产税不是一个概念。房地产税是一系列有关房地产的税收体系的设计与安排，而房产税仅是其中的一个税种。在未考虑土地产的税收体系的设计与安排，而房产税仅是其中的一个税种。在

32、未考虑土地出让金、房地产开发、交易环节等既有税费的情况下，仅增加房产税已经地出让金、房地产开发、交易环节等既有税费的情况下，仅增加房产税已经遭到众多百姓的质疑，有重复征税之嫌。况且，上海、重庆房产税的试点效遭到众多百姓的质疑，有重复征税之嫌。况且，上海、重庆房产税的试点效果并不好。在卖方市场下征收房产税，不仅对调控房价没有起到作用，反而果并不好。在卖方市场下征收房产税，不仅对调控房价没有起到作用，反而增加了购房人的负担。增加了购房人的负担。我国房地产税法的设计应该在借鉴国外经验基础上，切实考虑我国的土地制我国房地产税法的设计应该在借鉴国外经验基础上，切实考虑我国的土地制度等实际情况，进行一系列

33、的顶层设计，处理好土地转让金、房地产开发、度等实际情况，进行一系列的顶层设计，处理好土地转让金、房地产开发、交易环节等各种税费的关系。同时，房地产税收的设计一定要体现交易环节等各种税费的关系。同时，房地产税收的设计一定要体现“有保有有保有压压”的方针：对于刚需和改善性需求进行免税或实行较低的税率，对购买多的方针：对于刚需和改善性需求进行免税或实行较低的税率，对购买多套住房的投机性需求可以实施较高的税率，以发挥税收的收入调节作用，使套住房的投机性需求可以实施较高的税率，以发挥税收的收入调节作用，使住房回归居住功能。（作者是首都经济贸易大学土地资源与房地产管理系系住房回归居住功能。（作者是首都经济

34、贸易大学土地资源与房地产管理系系主任）主任）贾康：房地产税可以减少楼市泡沫贾康：房地产税可以减少楼市泡沫对此，贾康也表示非常认同，征收房地产税可以提高房子的对此，贾康也表示非常认同，征收房地产税可以提高房子的利用效率，平衡供需，减少楼市泡沫，同时，对于房价也有利用效率，平衡供需，减少楼市泡沫，同时，对于房价也有平稳的作用。平稳的作用。总体来说房地产市场的健康发展会和房地产税的制度建设形总体来说房地产市场的健康发展会和房地产税的制度建设形成互动，不能说这样一个税收推出来之后，房地产的价位会成互动，不能说这样一个税收推出来之后，房地产的价位会应声而落，变成一个很低的水平，这是不可能的。未来有应声而

35、落，变成一个很低的水平，这是不可能的。未来有4亿多的人从农村转入到城市，他们要解决住有所居的问题，亿多的人从农村转入到城市，他们要解决住有所居的问题，这个有购买力的需求，使得中心区域的楼市平均价位表现为这个有购买力的需求，使得中心区域的楼市平均价位表现为上扬曲线，房地产税不会改变这个曲线的基本模样，但是会上扬曲线，房地产税不会改变这个曲线的基本模样，但是会使这个曲线不会太陡。使这个曲线不会太陡。房地产税开征谈何容易房地产税开征谈何容易!尽管征收房地产税的远景是美好的，但现实却是残酷的，很多人都会怒斥，我们买入的商尽管征收房地产税的远景是美好的，但现实却是残酷的，很多人都会怒斥，我们买入的商品住

36、房，付出房价的品住房，付出房价的30%-50%为土地出让金，这本质上是我们为了获得土地为土地出让金，这本质上是我们为了获得土地70年使用权而年使用权而一次性交付的地租，收租者是地方政府。政府强制垄断了土地一级市场的供给，其出让土一次性交付的地租，收租者是地方政府。政府强制垄断了土地一级市场的供给，其出让土地的逻辑是垄断租金最大化，是应收尽收。如果每年还要按核定房价的一定比例缴纳房产地的逻辑是垄断租金最大化，是应收尽收。如果每年还要按核定房价的一定比例缴纳房产税，那等于是政府又重复收取一遍地租，仅仅税，那等于是政府又重复收取一遍地租，仅仅70年土地使用权，却要收上两遍租金妥当吗年土地使用权，却要

37、收上两遍租金妥当吗?对于这个问题，贾康也作出了回应，他表示，应该客观地说，其他市场经济国家的土地确对于这个问题，贾康也作出了回应，他表示，应该客观地说，其他市场经济国家的土地确实有私有制，包括城镇土地，但不是一色的私有制，有公有和私有的，不是说只有私有的实有私有制，包括城镇土地，但不是一色的私有制，有公有和私有的，不是说只有私有的土地上才开征房地产税，以英国为例，这是老牌的资本主义国家，它的土地有公有的，也土地上才开征房地产税，以英国为例，这是老牌的资本主义国家，它的土地有公有的，也有私有的，不同层面的，所有地皮上的住房的不动产开征他们在基层所称为财产税收和不有私有的，不同层面的，所有地皮上的

38、住房的不动产开征他们在基层所称为财产税收和不动产税收是一视同仁，全部覆盖的，我们特别行政区香港土地没有私有的，除了新界一块动产税收是一视同仁，全部覆盖的，我们特别行政区香港土地没有私有的，除了新界一块特殊处理，那个地方不需开发，统统是非私有的，年复一年开征的就是保有环节的税收，特殊处理，那个地方不需开发，统统是非私有的，年复一年开征的就是保有环节的税收，所以不存在只有私有的土地上有这个税的这种说法所以不存在只有私有的土地上有这个税的这种说法，我们不否定如果开征之后，会影响土，我们不否定如果开征之后，会影响土地批租形成地租生成的价格和水平，这两者是协调的，房产税改革不可避免，我始终强调地批租形成

39、地租生成的价格和水平，这两者是协调的，房产税改革不可避免，我始终强调在被预见的将来，中国的房地产税的制度框架不是照搬美国普遍征收的模式，总体来说不在被预见的将来，中国的房地产税的制度框架不是照搬美国普遍征收的模式，总体来说不能是美国的这个办法，见到一平米征一平米，如果这样做，整个社会接受不了。能是美国的这个办法，见到一平米征一平米，如果这样做，整个社会接受不了。而且，房地产税是一种税制，包含多种税种，单是计算房产而且，房地产税是一种税制，包含多种税种，单是计算房产税、土地增值税、土地使用税、契税这些税以及纳入土地出税、土地增值税、土地使用税、契税这些税以及纳入土地出让金后各自所占的权重、份额，

40、就已经是一项无比繁杂琐细让金后各自所占的权重、份额，就已经是一项无比繁杂琐细的工程，而且几乎没有可借鉴的国际经验。草案出来后，还的工程，而且几乎没有可借鉴的国际经验。草案出来后，还要召集各层面代表进行论证甚至向全社会公开征求意见，再要召集各层面代表进行论证甚至向全社会公开征求意见，再经过全国人大常委会的三次审议，交付表决后，才能通过立经过全国人大常委会的三次审议，交付表决后，才能通过立法，这过程可谓漫漫长路啊法，这过程可谓漫漫长路啊!所以说，开征房地产税的远景是美好的，但实际操作过程却所以说，开征房地产税的远景是美好的，但实际操作过程却是艰难曲折的，不是短期内可以完成的事情。是艰难曲折的，不是

41、短期内可以完成的事情。房产税开征最新消息房产税开征最新消息 2017年有望全面开征房产税产税已试点多年，何时会全面征收年有望全面开征房产税产税已试点多年，何时会全面征收?在在“下行通道中的房地下行通道中的房地产产”2014博鳌房地产论坛上，对房产税深有研究的财经专家、财政部财政科学研究所所长贾康表示，房产博鳌房地产论坛上，对房产税深有研究的财经专家、财政部财政科学研究所所长贾康表示，房产税的立法工作将在税的立法工作将在2016年年底完成，年年底完成，2017年有望进入全面实施阶段。年有望进入全面实施阶段。试点的意义试点效果不明显但是破冰、试水之旅试点的意义试点效果不明显但是破冰、试水之旅上海、

42、重庆两地的房产税改革试点在上海、重庆两地的房产税改革试点在2011年启动。贾康表示，对于整个税收来说，这点房产税不算什么，年启动。贾康表示，对于整个税收来说，这点房产税不算什么，但是开了一个好头。另外，需要若干年改革之后，才有大规模收税的可能。上海房产税改革的最大任务，但是开了一个好头。另外，需要若干年改革之后，才有大规模收税的可能。上海房产税改革的最大任务，在一定意义上说不是简单收税，而是要在制度建设上破冰、试水。上海多年来追求不动产配置方面的调节在一定意义上说不是简单收税，而是要在制度建设上破冰、试水。上海多年来追求不动产配置方面的调节目标，希望新出手买房的人更多考虑周边地区，而不是像过去

43、那样目标，希望新出手买房的人更多考虑周边地区，而不是像过去那样“宁要浦西一张床，不要浦东一套房宁要浦西一张床，不要浦东一套房”。房产税这个小小的杠杆有效地做到了。上海中心区域的房产税率是。房产税这个小小的杠杆有效地做到了。上海中心区域的房产税率是0.6，周边区域的税率是，周边区域的税率是0.4。很多人买。很多人买房的时候，就选择了周边区域。房产税调节的效果在启动初期不会太明显，否则引起的社会震动就会比较房的时候，就选择了周边区域。房产税调节的效果在启动初期不会太明显，否则引起的社会震动就会比较大，两地试点都是有意相对平缓地切入。大，两地试点都是有意相对平缓地切入。何时全面推广何时全面推广201

44、6年实现相关立法贾康表示，政府已经明确提出，年实现相关立法贾康表示，政府已经明确提出，2016年作为全面改革重头戏，现在马上就要拉开帷幕年作为全面改革重头戏，现在马上就要拉开帷幕，一步一步去往前推的财税配套改革，要在重点层面上建立。在这个问题上，房产税是重点之一。，一步一步去往前推的财税配套改革，要在重点层面上建立。在这个问题上，房产税是重点之一。“无论无论如何，如何，2016年立法应该会实现，到年立法应该会实现，到2016年以后，各个方面会更加考虑尽可能取得一些共识，年以后，各个方面会更加考虑尽可能取得一些共识，2016年年底之年年底之前把房产税加快立法的事定下来，在前把房产税加快立法的事定

45、下来，在2017年实施，这是可以推测的大致时间点。年实施，这是可以推测的大致时间点。”如何征收如何征收应该设置一定的免征额贾康强调，在可以预见的相当长时间内，房产税不能建一平方米征一平方米，必须应该设置一定的免征额贾康强调，在可以预见的相当长时间内，房产税不能建一平方米征一平方米，必须设置一定的免征额。无论多富的人，他的第一单位的消费住房是要享受免税待遇的，所有人在这个框架下设置一定的免征额。无论多富的人，他的第一单位的消费住房是要享受免税待遇的，所有人在这个框架下是一律平等的，这是一个很重要的政策。评估值的解决也没有问题，在技术方面不存在推进房产税时迈不是一律平等的，这是一个很重要的政策。评

46、估值的解决也没有问题，在技术方面不存在推进房产税时迈不过的硬杠杆，包括评估、确认、仲裁、设计、解决纠纷机制等方面。过的硬杠杆，包括评估、确认、仲裁、设计、解决纠纷机制等方面。8.2.2超额负担征税的目的是筹集政府收入，不过为了筹集既定数量的收入，可以有不同的方法。在设计征税的目的是筹集政府收入，不过为了筹集既定数量的收入，可以有不同的方法。在设计税收制度时，有两大目标：税收制度时，有两大目标：效率和公平效率和公平纳税人的税收成本纳税人的税收成本有效率的税收：有效率的税收：使使超额负担超额负担和和管理负担管理负担最小的税制最小的税制纳税人 支付的税收本身：任何税种皆有超额负担（或无谓损失）管理负

47、担超额负担多数税收扭曲经济主体的决策行为，这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额税收的超额负担是最重要的隐性税负。超额负担多数税收扭曲经济主体的决策行为，这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额税收的超额负担是最重要的隐性税负。消费者负税消费者负税企业负税企业负税超额负担超额负担经历了近五年的经济下行之后，伴随着一系列稳增长措施效果逐渐显现，中国经济的部分宏观领先指标已经有企稳迹象。然而，由于新供给形成和扩张动力不足，整个经济缺乏向上反弹复苏的动力。如果不采取更强有力的政策措施，即便阶段性触底，也可能出现“L”形走势，带来一系列与通货紧缩、局部衰退相伴

48、随的潜在风险。为了确保中国经济健康稳定运行，尽早触底复苏，当前最有效的措施是下决心扩大减税力度，并用发行国债弥补财政缺口，既刺激企业投资和居民消费，又可以提高社会限制资金的使用效率，从而开启中国经济增长新周期。宏观税负过重，八成企业盼减税宏观税负过重，八成企业盼减税有关统计表明，有关统计表明，2013年我国全部政府收入为年我国全部政府收入为20.87万亿元，占万亿元，占GDP的比重达到的比重达到36.7%；2014年为年为23.67万亿元，占万亿元，占GDP的比重达到的比重达到37.2%。上述宏观税负略微超过发达国家水平，。上述宏观税负略微超过发达国家水平，平均比发展中国家水平高近平均比发展中

49、国家水平高近10个百分点。而综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保个百分点。而综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后，我国企业的税费负担高达金等项目后，我国企业的税费负担高达40%左右，超过左右，超过OECD国家的平均水平。国家的平均水平。在经历了连续在经历了连续60多个月的经济持续下行之后，原本就过高的税费负担，连同近几年持多个月的经济持续下行之后，原本就过高的税费负担，连同近几年持续上升的人工成本、融资成本、地租成本等，大幅侵蚀着企业的利润，不仅严重影响了创续上升的人工成本、融资成本、地租成本等，大幅侵蚀着企业的利润，不仅严重影响了创业的积极性，并且正在把成百万家企业逼到亏损

50、的境地或挣扎在盈亏平衡线的边缘。业的积极性，并且正在把成百万家企业逼到亏损的境地或挣扎在盈亏平衡线的边缘。近两年，中央政府在减轻企业负担方面，已经做了大量的工作，如出台一系列针对小近两年，中央政府在减轻企业负担方面，已经做了大量的工作，如出台一系列针对小微企业的税收优惠政策，以微企业的税收优惠政策，以“营改增营改增”为代表的结构性减税措施等等。官方数据显示，截为代表的结构性减税措施等等。官方数据显示，截至至2014年底，中国共对小微企业共减免税款年底，中国共对小微企业共减免税款612亿元；因亿元；因“营改增营改增”带来减税合计达到带来减税合计达到1918亿元。但是，相对于亿元。但是，相对于20

51、14年年23.67万亿的政府收入而言，上述减税力显然只是万亿的政府收入而言，上述减税力显然只是“毛毛毛毛雨雨”，不仅无法刺激企业投资、无法激发，不仅无法刺激企业投资、无法激发“大众创业、万重创新大众创业、万重创新”，对整个宏观经济的效，对整个宏观经济的效果几乎可以忽略不计，甚至对个别服务业还变成结构性增税。果几乎可以忽略不计，甚至对个别服务业还变成结构性增税。某项对企业家的抽样调查显示，中国企业在各项稳增长期望措施中，选择减税的呼声某项对企业家的抽样调查显示，中国企业在各项稳增长期望措施中，选择减税的呼声最高，选择该项诉求的企业比例达到最高，选择该项诉求的企业比例达到80%。低赤字的发债条件，

52、中国有实力扩大减税低赤字的发债条件，中国有实力扩大减税要使中国企业真正感受到负担减轻，使中国居民感受到税后收入的增加要使中国企业真正感受到负担减轻，使中国居民感受到税后收入的增加，从而刺激投资、提高消费，必须放弃在边缘税种上小打小闹。尽早选择企，从而刺激投资、提高消费，必须放弃在边缘税种上小打小闹。尽早选择企业所得税、增值税、营业税、个人所得税等主要税种，全面大幅下调税率。业所得税、增值税、营业税、个人所得税等主要税种，全面大幅下调税率。2014年，我国全部政府收入为年，我国全部政府收入为23.67万亿元，全国一般公共财政收入为万亿元，全国一般公共财政收入为14.04万亿元，税收收入为万亿元，

53、税收收入为10.38万亿元。万亿元。2014年，我国企业和居民主要负担的年，我国企业和居民主要负担的几项税收是：企业所得税几项税收是：企业所得税2.46万亿元，增值税万亿元，增值税3.09万亿元，营业税万亿元，营业税1.78万亿元万亿元，个人所得税收入，个人所得税收入0.738亿元。亿元。如果我们能够在一年的时间内，减税如果我们能够在一年的时间内，减税3万亿元，即减少企业所得税万亿元，即减少企业所得税1万亿万亿元，减少增值税元，减少增值税1万亿元，减少营业税和个人所得税各万亿元，减少营业税和个人所得税各0.5万亿元，将大幅减万亿元，将大幅减轻企业和居民的税收负担。轻企业和居民的税收负担。从对财

54、政收入的影响来看，从对财政收入的影响来看，3万亿元的减税相当于减少全部政府收入的万亿元的减税相当于减少全部政府收入的12.67%，减少税收，减少税收28.90%。如果将减税计划分摊在两年执行，相当于每年减。如果将减税计划分摊在两年执行，相当于每年减税税15%。更重要的是，由此所造成的财政缺口，完全可以通过发行等量的国债予更重要的是，由此所造成的财政缺口，完全可以通过发行等量的国债予以弥补。从当前中国较低的赤字率来看，增加发行以弥补。从当前中国较低的赤字率来看，增加发行3万亿左右规模的国债，完万亿左右规模的国债，完全是可行的。全是可行的。当前中国政府的财政赤字率不过当前中国政府的财政赤字率不过2

55、.4%，远远低于西方发，远远低于西方发达国家的水平；年末债务占当年达国家的水平；年末债务占当年GDP的比重为的比重为56%，也远，也远低于美国低于美国100%、日本、日本250%的负债率水平。部分媒体在夸大的负债率水平。部分媒体在夸大中国隐形地方债务的时候，也没有考虑中国中国隐形地方债务的时候，也没有考虑中国“资产负债率资产负债率”的资产端的资产端哪个国家像我国一样拥有庞大的土地、资源和哪个国家像我国一样拥有庞大的土地、资源和国有企业资产？国有企业资产？与2014年末我国国债余额实际数9.57万亿元、地方政府债务余额15.4万亿元相比，中国仅国有企业资产总额就高达117.11万亿元，所有者权益

56、为39.43万亿元。因此，在经济低迷的时刻，为了切实降低企业负担，为了实实在在地增加居民收入，减税三万亿、同时增发三万亿国债来弥补大规模减税所带来的财政缺口，是完全可行的。减税发债，借力未来，一箭三雕减税发债，借力未来，一箭三雕首先，大规模减税可以极大地刺激投资和消费增长，激发经济回复可持续增长的动力首先，大规模减税可以极大地刺激投资和消费增长，激发经济回复可持续增长的动力。近代历史上减税力度最大的是里根政府，他不仅把美国的个人所得税率在33个月内减少了23%，而且还把利息、红利税率都下调了20%，大幅下调企业所得税、缩短固定资产折旧年限，经过上述减税刺激后，美国经济从1982年的负增长迅速上

57、升到1983年全年增长了6.5%，其中个别季度经济增长水平高达8%。如此迅速地恢复增长活力，在近几十年的经济史上都是十分罕见的，能够达到这样经济效果的灵丹妙药只有减税！企业减轻税负后，投资意愿将重新焕发，根据投资乘数理论，当总投资增加时，国民收入和就业的增加将达到投资增量的数倍。居民的税负减轻之后，消费支出也会增加，一笔初始消费基金的支出，可以带动整个消费链增加若干倍于此的消费增量，经济也将进入良性循环。其次，在经济低迷是减税，在未来经济过热、有其次，在经济低迷是减税，在未来经济过热、有通货膨胀风险是偿还，把未来经济景气或过热阶段的资源提前到目前经济低迷阶段使用，通货膨胀风险是偿还，把未来经济

58、景气或过热阶段的资源提前到目前经济低迷阶段使用，不仅有利于当前经济企稳回升，也有利于避免下一轮经济过热的发生，是熨平经济波动的不仅有利于当前经济企稳回升，也有利于避免下一轮经济过热的发生，是熨平经济波动的有效手段。有效手段。对于政府而言，当在减税刺激下经济恢复增长以后，在降低的税率下政府可以获得更多的财政收入60年代面对一轮新的经济衰退，美国总统肯尼迪也曾实施过大规模的减税计划，根据美国财政部在改革前的预测，由于减税，五年内可能会大量减少，但实际上反而有所增加。第三，在当前资产配置荒的金融市场背景下发行些国债，还可以第三，在当前资产配置荒的金融市场背景下发行些国债，还可以有效吸纳社会限制资金，

59、避免金融泡沫，进一步提高整个经济的运有效吸纳社会限制资金，避免金融泡沫，进一步提高整个经济的运行效率。行效率。总之，对于处于连续五年下行底部的中国经济而言，数百万家企业正挣扎在盈亏平衡线，大量中小企业挣扎在倒闭的边缘，全国平均税收成本每下降一个百分点，就会有几十万、上百万家企业扭亏为盈，避免倒闭，甚至从此焕发出勃勃生机。此时中国应抓住有力时机，下决心扩大减税力度，并且进一步从供给侧深化改革，提高金融供给效率，降低资金成本；提高土地供给效率，降低资源成本；提高劳动供给效率，降低人工成本；提高制度效率，降低管理成本；提高创新效率，降低技术成本以全面减税为起点的新供给改革，将推动中国经济开启新一轮上

60、升周期。(本文作者介绍：万博兄弟资产管理公司董事长，万博经济研究院院长。)8.2.3管理负担 税制运行的直接成本管理与执行成本 税制运行的间接成本。指纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机构提供必要信息等方面所花费的金钱、时间与精力的价值。 所得税制的遵从成本通常很高遵从成本 避税（tax avoidance）是指纳税人采取合法的行为来减少其纳税额 逃税（tax evasion）是指纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。避税和逃税成本如何逃关税？！8.3税收与公平受益原则受益原则支付能力原则支付能力原则税收归宿与公平税收归宿与公平税收哲学税收哲学 税负担如何分配，亦即政府支出的负担如何公

61、税负担如何分配，亦即政府支出的负担如何公平分配，属于税收哲学问题，则是在西方财政平分配，属于税收哲学问题，则是在西方财政理论、税收理论中不断引起争论的问题。这个理论、税收理论中不断引起争论的问题。这个问题的社会经济意义重大，因为税收负担集中问题的社会经济意义重大，因为税收负担集中表现为私人实际收入的减少，进一步表现为私表现为私人实际收入的减少，进一步表现为私人实际支出的减少。那么，税负担的分配既影人实际支出的减少。那么，税负担的分配既影响个人和家庭的收入分配，也影响个人和家庭响个人和家庭的收入分配，也影响个人和家庭的支出分配，在这两类分配中必须体现出来的的支出分配，在这两类分配中必须体现出来的

62、社会公平具有无可置疑的重要性。因此，社会公平具有无可置疑的重要性。因此，税收税收哲学哲学（Tax Philosophy）实际上成为如何制定）实际上成为如何制定合理分配税负担的标准以及解释此标准合理性合理分配税负担的标准以及解释此标准合理性的理论，是全部税收理论的基础。的理论，是全部税收理论的基础。8.3.1受益原则受益原则受益原则（benefits principle）该原则认为，人们应该根据他们从政府服务中得到的该原则认为，人们应该根据他们从政府服务中得到的利益利益进行纳税进行纳税如对汽油消费征收燃油税如对汽油消费征收燃油税受益原则的受益原则的困难在于很难确定困难在于很难确定不同群体从公共项

63、目中的不同群体从公共项目中的受益受益程度程度由于政府的税收是用来提供公共产品与劳务，因而应当由于政府的税收是用来提供公共产品与劳务，因而应当按照个人或家庭享用按照个人或家庭享用公共产品与劳务公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担所获得的利益来确定税负担的份额。从一定意义上说，受益的份额。从一定意义上说，受益原则是税负担分配的一项公平原则。但是在实际生活中，受益原则只适用于原则是税负担分配的一项公平原则。但是在实际生活中，受益原则只适用于有限的范围有限的范围。这是因为，政府提供的公共产品与劳务具有非排他性消费性质，一些人的使这是因为，政府提供的公共产品与劳务具有非排他性消费性质，一些人的使用并不

64、影响另一些人的使用，也不能拒绝某些人的使用，所以用并不影响另一些人的使用，也不能拒绝某些人的使用，所以难以难以在个人之在个人之间间准确划分准确划分从公共产品与劳务的消费中获得的从公共产品与劳务的消费中获得的利益利益，从而，从而无法准确地分配政无法准确地分配政府支出的负担府支出的负担，即一般意义上的税负担。，即一般意义上的税负担。利益原则更利益原则更不能适合不能适合政府用于政府用于再分配性质再分配性质的支出，例如政府用于贫困救济的的支出，例如政府用于贫困救济的支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利益来分担这一支出的份额。支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利益来分担这一支出的份额。8.3.2

65、支付能力原则支付能力原则是税制分析中的支付能力原则是税制分析中的主要原则主要原则指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力横向公平横向公平：纳税能力纳税能力相同者相同者缴纳相同的税收缴纳相同的税收纵向公平纵向公平：纳税能力纳税能力较高者较高者缴纳较多的税收，即缴纳较多的税收，即要求要求支付能力不相等的纳税人应当交纳不相等的税款。支付能力不相等的纳税人应当交纳不相等的税款。支付能力的衡量标准支付能力的衡量标准（1） 以以个人收入水平个人收入水平作为衡量其支付能力的课税基础。收入水平作为衡量其支付能力的课税基础。收入水平表示个人在一定时期内取得的对经济资源的支配权，客

66、观地反映了表示个人在一定时期内取得的对经济资源的支配权，客观地反映了个人的现实的支付能力。个人的现实的支付能力。（2） 以以个人消费水平个人消费水平作为衡量其支付能力的课税基础。消费支出作为衡量其支付能力的课税基础。消费支出表明个人在一定时期内实际上使用的经济资源，客观地反映了个人表明个人在一定时期内实际上使用的经济资源，客观地反映了个人真实的支付能力。真实的支付能力。（3）以）以个人财产存量个人财产存量作为衡量其支付能力的课税基础。作为衡量其支付能力的课税基础。 纵向公平要求实行累进所得税制纵向公平要求实行累进所得税制1.1. 规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税；规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税；2.2. 实行负所得税制累进税；实行负所得税制累进税；3.3. 实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。0R1R2R0M