销售与收款循环的关键控制点与控制测试

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1、销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要业务关键控制点防范的错报可能的控制测试活动1接受顾 确定顾客在已批淮的顾客可能销售商品给了未经审查已批准的顾客清单和客订单清单上；授权的顾客销售单每次销售都有已批准的销售单2批准信 信用部门须对所有新顾客承担了不适当的信用风询问对新顾客做信用调查用做信用调查；险的程序；在销售前，检查顾客的信用核对信用额度与销售情额度；况；要求被授权的信用部门人审查赊销信用是否经适当员在销售单上签署意见的授权批准3按销售 发货、装运货都需有已批准所发出、装运的货物可观察发运、装运货物的职单发货、装 的销售单；能和被订购的货物不责分工情况；运货按销售单发货和装运的职符；审查

2、装运凭证及独立稽核责相分离；可能有未经授权的发的证据每次装运都编制装运凭证出、装运货物4开单给 每张发票须有与之相配合可能对虚构的交易开单将发票核对至装运凭证和顾客的装运凭证和已批准的销或重复开单；已批准的销售单；售单；有些装运凭证可能没有追查装运凭证至销售发每张装运凭证须有与之相开账单；票；配合的销售发票；销售发票可能计价错误检查和计算发票的计价由独立人员对销售发票的编制做内部核查5记录销 销售发票与销售帐和顾客发票可能未入销售账和复核独立检查证据；售账的金额一致；顾客帐户；观察月末对账单情况每月定期给顾客寄送对帐发票可能过到错误的顾单客账户6办理和 采用汇款通知单；货币资金失窃；核对发运凭

3、证与相关的销记录现金、 独立检查入账、过帐的金额 收款记录错误货发票和主营业务收入明银行存款收 与每日现金汇总表的一致细联及应收帐款中的分入性；录；定期编制银行调节表审查银行调节表销售与收款循环适当职责分离职务分工功能1编制销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收销货款等部门履行责任的依据通知书2批 准 信用部门通过对顾客会计报表的审查或向赊销其它信用机构查询，批准是否向顾客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证5开票会计部门核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票6收款出纳部门由

4、独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款7 坏 帐 高 层 管 理 坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管处理部门理，以便日后追索8审计并进行帐龄分析销售收入截止性测试的三条审计路线对比起点路线缺点优点目的账簿从 报表 日 前 缺乏全面性和连贯比较直观，容易追 证实 已入帐收入记录后 若干 天 的 性，只能查多记，查至相关凭证记是否在同一期间帐簿记录查无法查漏记录已开具发票发货，至记账凭证，有无多记收人， 防检查发票存止高估营业收入根与发货凭证销售从 报表 日 前 较费时费力，尤其较全面，连贯，容 确认 已开具发票发票后 若干 天 的 是难以查找相应的易发现漏记收入的货 物是否已发发 票存 根 查 发货

5、及帐簿记录，货并 于同一会计至 发货 凭 证 不易发现多记收人期间确认收入， 防与帐簿记录止低估收入发运较费时费力，尤其较全面，连贯，容 确认 收入是否已凭证是难以查找相应的易发现漏记收入计人 适当的会计发货及帐簿记录，期间，防止低估收不易发现多记收入入购买与付款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的控制测试1 请购商品和由经授权的专门机构或人员填制请购单；检查授权和批准的情况劳务每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准2编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权抽查订购单连续编号的采购人员签名3验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输检查验收报告单后

6、附有的请购单、职能的验收部门或人员点收，根据订购单验订购单收商品，并编制一式多联的验收报告单4 存储已验收将保管与采购的其他职责相分离；检查入库单；的商品只有经过授权的人员才能接近保管的资产观察接近资产的情况5 编制付款凭每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票检查与每张凭单相配合的订购单、单与进行帐务处相配合；验收单和供应商发票；理独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭审查执行独立检查的证据， 重新执证上的金额的一致性行独立检查6支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和观察支票签署人对支付性凭证进7 记录现金支出批准情况；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证定期独立编制银行调节表；

7、独立检查支票的日期和记帐的日期行的独立检查；检查已付款凭单上的 “已付讫” 印章，重新执行独立检查审查银行调节表；重新执行独立检查项复核人性时审计工作底稿三级审计复核的对比复核内容复核要点目一级复 项目负责人核质间详 细 复 在 外 勤 对审计工作底稿逐核工作时张复核1所引用的有关资辑是否翔实、可靠；2所获取的审计证据是否充分、适当；核签字注册会核 工作结中重要会计账项的计师 束时 审计、重要审计程34审计结论是否拾当序的执行以及审计调整事项等三级复主任会计师重点复在签发复核审计过程中的1所采用的审计程序是否适当；核或核报告前重 大 会 计 审 计 问 2所编制审计工作底稿是否充分；合伙人题、

8、重大审计调整3审计过程是否存在重大遗漏；事项及重要的审计4 审计工作是否符合会计师事务所的工作底稿质量要求，是否完成了所有的审计约定。生产循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的错报可能的控制测试1计划和控制生由生产计划和控制部门生产可能过剩询问有关批准生产产批准生产单单的程序2发出原材料按已批准生产单和签字未经授权领用原材料审查发料单，并将的发料单发出原材料其与生产单比较3加工生产产品使用计工单记录完成生直接人工小时可能未观察计工单的使用产单耗用的直接人工小记人生产单和计时程序时4转移已完工产产成品仓库人员收到产产成品人员可能声称审查最后一张转移品到产成品库品是在最后一张转移单

9、未从生产部门收到产单上的授权签名上签字品5储存产成品(1) 仓库加锁并限制只有(1) 存货可能从仓库中观察保安程序；经授权的人才能接近；被盗；审查转移单(2) 使用签字的转移单控(2) 在产品可能在生产制生产部门之间产品的过程中被盗转移6确定和记录制(1) 管理当局批准制造费(1) 可能使用不适当的审查成本确定造成本用分配率和标准成本；制造费用率和标准成及时报告和调节差异；本；(2) 将编制分录所使用的(2) 可能未记录制造成资料与每日生产活动报本分配给在产品；告的资料相调节；(3) 可能未结转已完工(3) 将编制分录所用的资产品的成本到产成品料与已完工生产报告资料相调节7保持存货余额的正确性

10、定期独立盘点存货并将其与账面数量比较帐面存货数量可能与实际数量不一致观察定期存货盘点和审查帐务处理项目注册会计师审计发展阶段的对比审计对象 审计目的审计方法报 表 使详细审计阶会计账簿查错防弊详细检查用人股东段资产负债表审账簿及资产负判断企业信用从详细检查初步转向债表 状况 抽样审查股东、债权人计阶段会计报表审计阶段全部报表及帐对会计报表测试内控，广泛采用抽 社会公众务资料“ 三性”发表意 祥审计见库存现金、存货盘点的不同项盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用目库存 实 地 盘 点所 有 审计外勤工作中，突击检查，在被审与现金认定的“ 存现金 存 放 在 不同 地 最好选择在上午上计单位出纳员和

11、会在与发生” 、“估价方 的 已 收到 但 班前或下午下班时计主管人员的参与或分摊” 有关未存入银行的进行下，由注册会计师现金、零用金、参加进行找换金等实地盘点存货 实地盘点抽查资产负债表日事先通知，召开盘与存货认定的“ 存的一定比例存点预备会议，将盘在与发生” 、“估价货点计划或指令贯穿或分摊” 和“ 完整到每一个参与人性”有关员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点 10的存货不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比不同情况注册会计师实施监盘程序的被审计单位只在接近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定内容亲临现场， 通过观察、 询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意存货被审计单

12、位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定在审计期间观察被审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查被审计单位通过统计样本来估计存货检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适当性；实地观察足够的盘点， 获取对盘点程序有效性的满意证据当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点实地抽点一些存货； 对期间交易采用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方法检查上期交易； 复核上期盘点记录； 检查毛利情况银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用银行存款向被审

13、计单位在本年度存过本年度存过款肯定式必须函证。注册会计师能够获得以下信息：款 (包括外埠存款、 银行汇票存 的所有银行(1)所有银行帐户的余额；款、银行本票存款、信用证存(2)取款的限制；款 )的所有银行发函， 其中包括(3)有息帐户的利率；企业帐户已结清的银行。(4)票据抵押和其他债务等；100% 函证(5)有关对银行负债的情况；(6)或有负债情况。与银行存款“ 存在性”、负债的“ 完整性”、资产的担保抵押认定有关有价证券向代为保管较大金额的有价代为保管有价肯定式或较大，必要时函证。与有价证券的 “ 存在与发生” 、“权利和义务。 和“ 估价与分证券的专门机构发函。证券的专门机否定式摊” 的

14、认定有关。构应收账款抽取：债务人肯定式或一般必须函证，但对报表为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存(1) 大额或账龄较长的项目； (2)否定式影响不大时可不函证。在性、所有权” 认定有关与债务人发生纠纷的项目；(3) 关联方项目；(4) 主要客户项目；(5) 余额为零的项目；(6) 非正常项目发函。抽样函证应付账款抽取：债权人肯定式一般不需要函证，但如果不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“ 存在与发(1)较大金额的债权人；(1)控制风险大；生” 认定有关，可以证实“ 真实性”(2)余额不大， 甚至为零， 但为(2)明细帐户金额大；企业重要供货方的债权人发(3)被审计单位

15、处于财务因函。难阶段，必要时抽样函证则应函证。期后事项的种类及处理种类1 为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项：(1) 资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然处理方法提请被审计单位调整会计报表破产而无法收回；(2) 被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；(3) 被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；(4) 被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；(5) 被审计单位宣告分

16、派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。2 虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项：(1) 被审计单位合并；提请被审计单位在会计报表附注中披露(2) 应付债券的提前兑付；(3) 所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌；(4) 由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；(5) 偶然性的大笔损失，如发生火灾等；(6) 需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金；(7) 资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。3 ，非会计事项的期后事项，如：不作处理(1) 产品的改变；(2) 管理政策的改变；(3) 罢工；(4) 市场协定。不同时间段期后事项的审计对比不同时间

17、段资产负债表日至审计报告日审计报告日至财务报告公布日CPA 的责任CPA 的处理对会计报表、审计报告的影响负有主动查找期后事项并专门设计审计程序， 以确定 会计报表要作相应的调整或披露，如果被审审计的责任(积极责任 )。期后事项的类型及其影响。计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。没有责任专门查找， 但对于 应及时与被审计单位管理 会计报表要作相应的调整或披露，如果被审已获知的期后事项要进行当局讨论， 必要时追加实施计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意审计，负有审计责任(消极 适当的审计程序。见。责任 )。财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何可能修改已审会计报表，也可能修改审

18、计报处理，并考虑是否修改已审告。报表或报告审计意见和管理建议的对比项 目对象责 任作用与影响使用人管理建议书针对与审计相 在会计报表审计后就内部控制供管理当局内部参考，不对外报送，对被审计单位管理当局关的内部控制缺陷向被审计单位管理当局提外不起签证作用提出的出管理建议。不是法定业务，没有法定要求审计意见针对已审的会 对会计报表“ 三性” 发表审计意对外报送，对外起签证作用，作用和影社会公众计报表提出的见。响大是法定业务，具有法定责任项目财务方面影响持续经营的各种迹象内容1资不抵债；2营运资金出现负数；3无法偿还到期债务；4无法偿还即将到期且难以展期的借款；5过度依赖短期借款筹资；6主要财务指标

19、显示财务状况恶化；7累计经营性亏损金额过大；8存在大额的逾期未付利润；9无法继续履行借款合同中的有关条款；10 存在大量不良资产且长期未作处理；11 重要子公司无法持续经营且未进行处理；12 无法获得供应商的正常商业信用；13 难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；14 显示经营情况恶化的其他迹象。经营方面其他方面1关键管理人员离职且无人代替；2主导产品不符合国家产业政策；3失去主要市场、特许权或主要供应商；4人力资源或重要原材料短缺；5未达到预期经营目标；6显示经营情况恶化的其他迹象。1严重违反有关法律、法规或政策；2存在数额巨大的或有损失；3异常原因导致停工、停产；4有关法规或国家

20、政策的变化可能造成重大不利影响；5营业期限即将到期且无意继续经营；6投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；7因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失；8显示持续经营假设不再合理的其他迹象。外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序特殊验证内容有效程序防止违反规则之处外方以人民币投入投资款直接汇到外商投资企业在境外开设的银行账户检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事 出现不属于真正意义上的外会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门关于其获取商投资人民币利润的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明；审验外商投资企业注册地外汇管理部门的批准文书虚假投入或

21、投资方式的任意变动投入资产的币别与外商投资企检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计业的注册资本币别、计账本位币制度的规定一致：审验相应会计处理。对于投入资本，如果有不一致时，折算汇率的选用合同约定汇率，采用合同汇率折算；如果没有合同汇率，按照第一期第一次的折算汇率折算。对于资产帐户， 按照原始凭证上标注的汇率折算，或按当月 1 日汇率折算。 资本账户和资产会计处理不符合有关的财务会计制度的规定帐户之间的差异，计入“资本公积资本折算差异”进口的实物资产检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输 进口实物是质次价高资产清单、货物提单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资

22、清单及验收清单一致；观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定证书的有关内容一致；外方以工业产权和非专利技术审验工业产权和非专利技术是否符合下列条件：(1) 能生产我国外方的工业产权和非专利技投入急需的新产品或出口适销产品；(2) 能显著改进现有产品的性术属于垃圾技术能、质量，提高生产效率； (3) 能显著节约原材料、燃料、动力出资期限审验出资期限是否合规外商投资企业设立不合规注册资本与投资总额的比审验外商投资企业注册资本与投资总额的比例是否符合法定外商投资企业设立不合规例、外方的出资比例要求；审验注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25 设立验资和变更验资的对比审附送

23、件（附送已审验由被审计单备注项目审验范围审验主验必要的审计位编制并经被审验单位签章的附要目标件）证据设立验资限于与注册资本实收情况有关的事项：(1) 注册资本1 依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单出资者、出资金额、出资方式、出资比是否符合法少位，注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。例、出资期限、出资币种律、法规要2、重点审计与投入资本相关的会计处理。求；3、设立验资中的非首期验资， 注册会计师应当查阅(2) 各投资者被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计是否按照合报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验同、协议、章单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计程规定的出师应当

24、查阅前任注册会计师的验资工作底稿。资比例、出资4、以净资产出资的， 注册会计师应当按照国家有关方式和出资规定，在审计的基础上验证其价值。期限足额缴出资本。变更验资限于与注册资本和实收资本(股本 )增、减 (1) 注册资本1、变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前变动情况有关的事项的变更事宜多期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本1、增加注册资本时， 审验范围包括与增是否符合法次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资1、 已验证的注册资本实收情况明细出资者分期缴纳表；注册资本，注册会2、 验资事项说明等。计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况， 注册

25、会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额1、 注册资本变更情况明细表；2、 验资事项说明等。资相关的出资者、 出资金额、 出资方式、 定程序；本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任出资比例、出资期限、出资币种及相关(2) 注册资本注册会计师的验资工作底稿。 2、以资本公积、 盈余会计处理等。的增减是否公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本2、减少注册资本时， 审验范围包括与减真实；以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销资相关的减资者、 减资金额、 减资方式、 (3) 相关的会股份等减少注册资本的，注册会计

26、师应当按照国家减资期限、减资币种、债务清偿或担保计处理是否有关规定，在审计的基础上验证其价值。情况、相关会计处理以及减资后的出资正确者、出资金额和出资比例等。CPA出具带说明段的无保留意见( 或保留意见 ) 审计报告和验资报告说明段中说明的事项审计报告验资报告说明段不是“ 法定”的说 明 段 是 “ 法 定 ” 的 报 告 必 备 内 容 。 说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。验资报告的用途、 使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力

27、等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。当出现下列情形之一时，CPA 认为必要， 当出现下列情形之一时，注册会计师应当在说明段中予以反映：可在意见段之后，增加说明段对重要事项(1) 注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且的说明。无法协商一致；(1) 重大的不确定事项；(2) 拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定的(2) 一贯性的例外事项；期限内办妥有关手续；(3) 注册会计师同意偏离已颁布会计准(3) 已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作出相关会计处理；

28、则；(4) 被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本；(4) 强调某一事项；(5) 验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；(5) 涉及其他注册会计师工作；(6) 出资者分期缴纳注册资本；(6) 被审单位对外披露信息的重大差异(7) 其他事项。特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别范围段意见段说明段备注(1) 特殊编制基础会计指明所审会计报表指明在所有重大方如未适当指明， 则应在报表的审计报告的编制基础面是否按照该特殊审计报告中加说明段编制基础进行了公允表达(2) 会计报表组成部分指明会计报表组成说明所审会计报表如果对整体报表发的审计报告部分所

29、依据的编制组成部分在所有重表了否定或拒绝表示基础或提及对该基大方面是否按该基意见，只要会计报表组础加以限定的协议础进行了公允表达。成部分不构成报表整体的主要部分， 则应出具报告， 提请被审计单位不应在该报告后附整体报表。(3) 法规合同等遵循情指明已经对法规合况的审计报告同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计(4) 简要会计报表的审 已按独立审计准计报告则审计了简要报表所依据的会计报表简要会计报表所依据的会计报表审计意见的类型的报告日期指明是否发现法规合同等规定未得到遵循的情况指明简要报表在所当已审报表出具了简要报表审计报告的有重大方面是否与带说明的审计报告， 该 意见类型同已审报表其所依据

30、的已审会报告亦应加说明段。的意见类型一致计报表相一致。应在意见段后再加说明段，提园报表使用者应将简要报表与已审报表一并阅读不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容不责同任责任具体内 容报 告 名范围段内容业称意见段内容务具体内容真实性合法性会审按照独立审真实性是指合法性是指审 计 报1、已审计会计报表的名称，1 、会计报表的编制是否符合企业会计准则计计计准则的要审计报告应审计报告的告反映的日期或期间；和国家有关财会法规；报责求出具审计如实反映注编制和出具2、会计责任与审计责任；2、会计报表在所有重大方面是否公允地反映了表任报告，并对册会计师的必须符合注3 、审计的依据，即

31、中国被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期审审计报告的审计范围、审册会计师法注册会计师独立审计准则间的经营成果、资金变动情况；计真实性、合计依据、已实和独立审计3 、会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。法性负责。施的审计程准则的规定。当注册会计师出具非无保留意见的审计报其中审计报序和应表示告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段，告的：的审计意见，清楚地说明所持意见的理由。当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后，增加对重要事项的说明。验验按照独立审真实性是指合法性是指验 资 报范围段应当说明：意见段应当明确说明注册会计师的验资意见，即资资计实务公告验资报告应

32、验资报告的告1 、验资范围；截止验资报告日止，注册会计师确认的被审验单责的要求出具如实反映注编制和出具2 、被审验单位责任与验资责位实收资本 (股本 )及相关的资产、负债的数额；任验资报告，册会计师的必须符合注任；（1 ）对设立验资， 注册会计师应当在意见段中并对验资报验资范围、验册会计师法3 、 验资依据；说明被审验单位申请登记的注册资本金额、出资告的真实资依据、已实和验资实务4 、 已实施的主要验资程序期限等，并说明截至特定日期止，被审验单位已性、合法性施的验资程公告的规定。等；收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括各出负责。序和应表示资者缴纳注册资本的合计金额，各种出资方式的的验资意见，

33、出资金额以及知识产权、非专利技术出资占注册不存在重大资本的比例。疏漏、不误出资者分期缴纳注册资本的，注册会计师仅对导；被审验单位本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况，注册会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内累计的注册资本实收金额。（ 2 ）对变更验资，注册会计师应在意见段中说明已验证的被审验单位注册资本和实收资本（股本）的变更情况。增加注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本金额、申请增资后的注册资本金额等，对出资者新缴纳出资的，应当说明截至特定日期止，被审验单位已收到出资者缴纳的新增注册资本情况，包括各

34、出资者缴纳新增注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及累计知识产权、非专利技术出资占变更后注册资本的比例；对被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本的，应当说明转增注册资本的依据及实际用以转增的项目和金额，以及转增注册资本的合计金额。减少注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本金额，申请减资后的注册资本金额，并说明截至特定日期止，各出资者的减资金额、减资方式和减少注册资本后的实收资本（股本）金额。当注册会计师与被审验单位在实收资本(股本 )及相关的资产、 负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，或者注册会计师认为必要时，应当在验资报告的意见段之后的说明段中，清

35、晰地反映有关事项，并说明理由。盈审按照独立审真实性是指合法性是指盈 利 预1 、审核范围； 2、被审核单位1 、盈利预测的审核意见，即盈利预测依据的基利核计实务公告审核报告的审核报告的测 审 核对盈利预测的责任和注册会本假设是否充分披露，是否有证据表明这些基本预责的要求出具应如实反映编制和签发报告计师的审核责任，即按照盈利假设是不合理的； 2 、盈利预测选用的会计政策测任盈利预测审注册会计师必须符合注预测实务公告的要求出具盈与实际采用的相关会计政策是否一致；3、盈利审核报告，并的审核范围、册会计师法利预测审核报告，并保证其真预测是否按确定的编制基础编制。核保证其真实审核依据、已和独立审计实性、

36、合法性，是注册会计师性、合法性。实施的主要实务公告的的审核责任，合理编制并充分审核程序和规定。披露盈利预测是被审核单位应表示的审的责任。 3、审核依据， 即独核意见；立审计实务公告第 4 号盈利预测审核量 ；已实施的主要审核程序。基审按照财政部真实性是指合法性是指基 本 建范围段” 应当说明 1、审核范意见段” 应当明确说明审核意见。 审核人员应当建核发布的注审核报告的审核报告的设 工 程围、 2、被审核单位责任与审在基本建设工程预算或工程结算审核报告的“意工责册会计师从应如实反映编制和签发预 算 审核责任、 3、审核依据， 4 、巳见段”中说明基本建设工程预算或结算金额、审程任事基本建设审核

37、范围、审必须符合注核报告、实施的主要审核程序。审核人定金额、核增或核减金额。 审核人员应当在基本预工程预算、核依据、册会计师法基 本 建员应当在审核报告“ 范围段”建设工程决算审核报告的 “ 意见段” 中说明工程、结算、决算已实施的主和注册会计设 工 程中明确指明已审核基本建设项目资金来源、支出及结余或超支等财务情况；结审核暂行办要审核程序师从事基本结 算 审工程预算、结算及决算的名概算执行情况； 工程价款结算情况； 尾工工程及、法的要求和应表示的建设工程预核报告、称；建设期间及建设单位、施未尽事宜处理情况； 项月支出存在的问题； 资产决出具基本建审核意见；算、结算、决基 本 建工单位名称；工程项目质量验交付使用情况。算设工程预算审核暂行议 工 程证情况。审核人员与委托人、建设单位、施工单位在审算、结算、办法的规审 核 报审核意见方面存在异议，且无法协商一致时，或核决算审核报定。告审核人品认为必要时，应当在“意见段” 之后增告，并保证列说明段予以说明。审核报告的真实性、合法性。