税收筹划教材习题答案(修改稿)

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1、第1章税收筹划概述思考、练习与实训、简答略。二、案例分析1 .略。2 .请阅读以下案例并回答所提问题。旧M回购股票，利用企业税漏洞节省16亿美元北京时间2007年6月8日，据国外媒体最新报道，华尔街日报网络版星期三报道称， 国际商用机器公司（IBM）上个月通过利用一个企业税漏洞节省了16亿美元，但是目前这个漏洞已经被补上。财富500强企业 旧M公司表示，公司已经筹集了 125亿美元来进行股票回购，而这 笔资金是利用 旧M海外赢利所得，因此这笔资金不必按美国企业税税率交纳企业税。华尔街日报援引熟悉此事的内部人士的话披露，旧M公司通过这个举动共节省了大约16亿美元。IBM公司和美国国税局都没有立即

2、对此事做出评论。华尔街日报报道称，美国国税局 5月31日宣布计划出台一项新规定，根据这项规 定，当企业回购本公司股票时，这些公司需向美国交纳税款。就在两天之前，旧M宣布了自己的股票回购。美国国税局的新规定将把回购所用资金视为汇回国内的盈利。问题：请结合案例说明税收筹划中避税措施的局限性与政府对此的态度和对策。【解析】避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。本案例中 旧M公司充分利用避税措施节俭了大量税款，达16亿美元之多。因为避税措施充分利用了税法中不完善或有漏洞的地方规避纳税，具有不违法性，虽然不顺应立法意图，但美国政府无法对其进行处罚。 政

3、府对避税行为是坚决反对的， 当其发现税法 有漏洞时，会及时通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约，也即采取反避税措施。三、判断题12345678910XVXXXXVVVX11121314151617181920VVXXVXVVVX第2章 增值税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1. 甲公司是一个年销售额在 80万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按 17%勺税率进行抵扣的物品价值大致在45万元左右（不含税）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率 17%如果是小规模纳税人，则为3%勺征收率。该公司有条件认定为一般纳税人，试判别企业适宜做何种纳税人。【解析】甲公司

4、的增值率 为（8045） /80 X 100%= 43.75 %17.65 %,因此，选择做小规模纳 税人合适。具体分析如下：选择做小规模纳税人：年应纳增值税=80X3%= 2.4 （万元）选择做一般纳税人：年应纳增值税=（8045） X 17%= 5.95 （万元）2. 某生产性企业年含税销售额为85万元，其每年购进按 17概率进行抵扣的货物价格大约为65万元（不含税价）。该企业财务会计核算健全规范，请判断该企业适于作何种纳税人。【解析】该企业的 增值率=185+ （1+17% -65/185+ （1 + 17%）】 =11%小于17.65%,应选 择作为一般纳税人纳税。具体分析如下：该企业

5、如作为一般纳税人：年应缴增值税 =850 000 + （ 1 + 17% X 17%-650 000 X17% =13 004.27（元）该企业如作为小规模纳税人：年应缴增值税=850 000 + （ 1+3% X 3% =24 757.28 （元）前者比后者年少缴增值税11 753.01元，作为一般纳税人较为合适。3. 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料， 其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专 用发票，适用税率17% B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征 收率为3%勺专用发票；C为个体工

6、商户，只能出具普通发票，A、B C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。该企业应当与 A B、C三家企业中的哪一家企业签订购货合同？解析 】( 1)增值税税率为17，小规模纳税人能提供税务机关代开的专用发票时，价格折让临界点比率为 86.80 ，即一般纳税人报价 133 元时，小规模纳税人3征收率的报价临界点应是115.44元( 133X 86.80 %), B企业报价103元，小于临界点价格；( 2)增值税税率17，小规模纳税人不能提供专用发票时，价格折让临界点比率为84.02 %,即一般纳税人企业报价133元时，小规模纳税人的报价临界点应是1

7、11.75元，C企业报价 100 元，也小于临界点价格。因此，四海公司应在B、C两个供货企业之间选择，但比较来看，由于B企业报价与临界点价格的节约差更大，选择B企业供货更有利。对B、C可以做进一步验证：设对应的销售额为 S,则1、如果获得税务机关代开的增值税专用发票：该生产性企业应纳增值税税额为s X 17%-103/(1+3%) X 3%= s X 17%-3应纳城建税及教育费附加为( sX17%-3) X (7%+3% = (sX17%-3) X 0.1税后收益为【s-100- (sx 17%-3) X 0.1 】X (1-25%)=【s-100-s X 17%x 0.1 】X75%+0.

8、225;2、如果获得普通发票该生产性企业应纳增值税税额为s X 17%应纳城建税及教育费附加为sX17%X (7%+3% =sX17%X 0.1税后收益为1s-100-s X17%X 0.1】X (1-25%)=1s-100-s X17%X 0.1】X 75%从中可以看出，选择 B企业供货，应纳增值税少，税后收益大，故应选择B企业供货4. 如果企业作为一般纳税人，其购进货物的含税价格为 117 元，增值税税率为17%，完工产品的含税价格为 234 元，增值税税率也为17%。如果作为小规模纳税人，征收率为3%。另外，假定城建税和教育费附加征收率之和为10%，所得税税率为25%.作为一般纳税人和作

9、为小规模纳税人税后利润相同时，产品折扣率R为多少？【解析】货物的销项税额为 34 ， 进项税额为 17， 一般纳税人应纳税额为17， 相应的城建税和教1.7当作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时，有：234-117-17-1.7 X (1-25%)=234R-117-234R/(1+3%) X 3%X (1+10%) X (1-25%)解得 R=96.32%5. 某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287 万元和 308 万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%。分析该商场折扣销售所降低的税负对让利

10、损失的补偿效应。【解析】假设销售商品的不含税采购成本为 C:(1)未折扣销售的税负=(287+308 ) + 70%+ (1+17%) -C X 17%+(287+308 ) + 70% + ( 1 + 17% -C X 25%=305.14-0.42C(2)折扣销售的税负 =(287+308 ) + ( 1 + 17% -C X 17%+(287+308 ) + ( 1 + 17% -CX25%=213.59-0.42C(3)该商场折扣销售所降低的税负=(305.14-0.42C ) -(213.59-0.42C)=91.55(万元)(4)该商场折扣销售的损失=(287+308) + 70%

11、+ (1+17% X 30%=217.95 (万元)因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失91.55 万元6. 某市华源棉麻公司内部设有农场 和 纺纱织布分厂 (均为非独立法人) 。纺纱织布分厂的原料棉花主要由本公司农场提供，不足部分向当地供销社采购。公司 2014 年实现坯布销售 2100 万元，自产棉花的生产成本为350 万元，外购棉花金额450 万元，取得增值税进项税额 58.5 万元，其他辅助材料可抵扣进项税额 45万元。该公司产品的适用税率为17%，当年缴纳增值税253.5 万元， 交纳城建税及教育费附加合计25.35 万元， 加之新产品开发和销售费用比较大，企业年终几

12、乎没有利润。增值税的税收负担高达12.07%(253.5/2100 ) 。假如农场自产的五彩棉花生产成本350 万元，按现行市价可卖 1300 万元。请你帮助筹划该公司要降低增值税税负，该怎样操作？解析】根据该企业目前增值税税负高的情况是因为进项税额小， 而进项税额小的原因是因为其产品生产的原料主要来源于自己的农场提供。 而农场又是本企业非独立法人单位， 向纺纱织布厂提供原料不能按市场交易处理， 所以要降低公司增值税税负， 应将农场分离出去， 设立为独立法人单位，这样再为纺纱织布厂提供原料，纺纱织布厂即可按13%税率抵扣进项税，农场属于农业生产单位，销售自己生产的农产品按照增值税暂行条例免征增

13、值税 作其应纳税额计算如下：2 100 X 17% 58.5 451 300 X 13%=84.5(万元)增值税税负 =84.5/2 100=4.02% ，远低于原来的 12.07%。7. 某建筑材料企业， 在主营建筑材料批发和零售的同时， 还对外承接安装工程作业。 假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为 200 万元，购进项目金额为180 万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180 万元，营业税税率为3%。从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？【解析】根据题目的条件，该题属于增值税的混合销售应纳增值税=(200+ 180) +

14、( 1+ 17%) X 17%- 180+ (1+17%) X 17%=20.06 (万元) 企业实际 增值率=(200+ 180 180) + ( 200+ 180) X 100%= 52.63%20.65%,缴纳增 值税税负较重，应创造条件选择缴纳营业税假定总的销售额和营业额不变，而施工作业劳务收入占该年度总销售额和营业额的比例在50%以上，则应纳营业税=(200+ 180) X 3%=11.4万元本题还有一个筹划思路：采取企业分立的办法，将建筑材料销售和安装工程业务各自 独立核算前者应纳纳增值税 =200+ ( 1 + 17%) X 17%-180+ (1 + 17%) X 17%=2.

15、91 万元后者应纳营业税=180X 3%=5.4万元两者合计纳税=8.31 万元8. 服装生产企业 A委托棉线生产企业 B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12 000 元，供应棉纱5 吨，每吨作价 8 000 元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费 1 800 元，供应的棉纱不作价， B 企业电费等可抵扣的增值税税额为 500 元。 A、 B 企业应当如何选择加工方式？【解析】假设A、 B 企业均为一般纳税人(税率17%)( 1)对A 企业来说：采取经销加工方式(买断：卖棉纱，买棉线)应纳增值税额 =8 000 X 5X 17%-12 000

16、 X4X 17%= -1 360 (元)收益额=8 000 X 5-12 000 X 4+1 360= -6 640 (元)采取来料加工方式应纳增值税额=-1 800 X4X 17%=-1224 (元)(可以抵扣的加工费的进项税)收益额=-1 800 X4+1224=5976 （元）（加工费支出去掉可以抵扣的进项税）A 企业会选择来料加工方式。（ 2）对B 企业来说采取经销加工方式（买断：买棉纱，卖棉线）应纳增值税额=12 000 X 4X 17%-500=7660 （元）收益额=12 000 X 4-5 X 8 000-7660= 340 （元）采取来料加工方式应纳增值税额=1 800 X4

17、X 17%-500=724 （元）（加工费的销项减去可抵扣的进项）收益额=1 800 X 4-724= 6 476 （元）（加工费收入减去应纳的增值税）B 企业会选择来料加工方式。因此，从收益额和增值税税负综合角度考虑，A、 B 企业选择来料加工方式较为合适。9. 东源服装有限公司是增值税一般纳税人。 该公司最近接到一笔服装业务， 对方企业东方时装厂是小规模纳税人企业，需要某款式服装10 000 件。该厂的负责人对这笔业务的方式没有特别要求， 既可以采取经销 方式， 也可以采取来料加工 方式。双方协商约定： 如果采取经销方式， 东源公司生产这批服装的布料可以由东方时装厂提供， 也可以向其他单位

18、购买，该布料目前市场价格为 125 000 元（不含税） ；服装的单价为每件21 元（不含税） ；如果采取来料加工方式，则由东方时装厂提供原料，每件服装的加工费 8.5 元。经测算： 东源公司在生产这批服装时， 可取得电费、 燃料等可抵扣的增值税进项税额为3200 元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务机关按3%征收率代开的增值税专用发票， 若东源公司从东方时装厂购进布料， 则可抵扣的进项税额3750 元。请你帮助分析东源公司采用哪种方式划算。【解析】方案 1 ： 采取经销方式， 作为一般纳税人的东源公司若从作为小规模纳税人的东方时装厂购买布料，应纳增值税=10 000

19、X 21X 17%- 3 750 3 200=28 750 元；若向一般纳税人购买原料，则应纳增值税=（10 000X 21 125 000） X 17%- 3 200=14 450（元） ；方案2:采取来料加工方式，应纳增值税=10 000 X 8.5 X 17%- 3 200=11 250 （元）在不考虑其他因素情况下，很明显就此条件下采取来料加工方式对东源公司更有利。10. 某生产性集团公司本月出口销售额为 500 万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为200 万元，进项税额为 34 万元，征税率为 17，退税率为15。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。方案1：该公司所

20、属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口 产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。方案 2 ： 该集团公司设有独立的进出口公司 ， 所有商品由集团公司 委托 其进出口公司出口，集团公司采用“免、抵、退”税办法。方案 3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口 销售价格 卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。方案 4：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按成本价 卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。分析比较上述四种方案哪种税负最轻？【解析】（ 1） 采用第一种即自营出口方式, 该集团公司本月应纳税额为 :500X （17%-15%）-34=-24

21、（万元）（套公式：应纳税额=0-34-500*（17%-15%）=-24,免抵退税额=500*15%=75）即应退税额为 24 万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。（ 2） 采用第二种即委托出口方式， 该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。（ 3） 采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：500 X 17% 34 = 51 （万元）其独立的进出口公司应退税额为：500 X 15% 75 （万元）（先征后退）该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：7551 = 24 （万元）从计算

22、结果看， 第三种退税方式退税额与前两种方式相同，但是， 第三种方式下， 该集团公司缴纳增值税的同时，还要按应纳增值税的7和3缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不退税，实际上增加了税负 。（ 4） 第四种方式也是买断方式，但利用了 转让定价 。该集团公司应纳税额为：200 X 173 34 = 0 （万元）其独立的进出口公司应退税额为：200 X 15除 30 （万元）该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差， 即 30 万元。第 3 章 消费税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1. 某烟厂主要生产雪茄烟， 每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。

23、在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月，其自产自用产成品成本为150 万元，假设利润率为10%，消费税率36%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格=（150+150X 10% + （ 1 36%） = 257.8125 （万元）应纳消费税=257.812 5 X 36唳92.8125 （万元）如果企业降低同期同类雪茄烟的成本， 该批雪茄烟成本为 130 万元， 则可使企业节减消费税多少元？【解析】降低成本后该批雪茄烟组成计税价格：=（ 130+ 130X10% / （1 36%）=223.437 5 （万元）应纳消费税：=223.4375 X 36哈

24、 80.437 5 （万元）企业少纳消费税额为=92.812 5-80.4375=12.375（万元）2. 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120 元、一瓶指甲油 40 元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100 元、一瓶摩丝32 元；化妆工具及小工艺品 10 元、 塑料包装盒 5 元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。从税收筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？【解析】税负比较：（ 1）成套销售应交消费税=（120+40+60+100+32+10+5） X 30%=110.1 （元）（ 2

25、）如果改成“先销售后包装”应交消费税=（120+40+60） X 30%=66（元）后者比前者消费税税负降低 44.1 元3. 长江公司委托黄河公司将一批价值160 万元的原料加工成甲半成品， 加工费 120 万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152 万元。该批产品售价1120 万元。甲半成品消费税税率为 30 ，乙产成品消费税率40 。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280 万元。企业应选择哪种加工方式更有利？【解析】（ 1）委托加工方式下：长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（160+1

26、20） +（1 30%）= 400（万元）应缴消费税=400X 30%= 120（万元）长江公司销售产品后应缴消费税=1120X40%120= 328（万元）净利润 =1200-160-120-152-120-328=320 （万元）（ 2）自行加工方式下：长江公司应缴消费税=1120X 40%= 448（万元）。净利润 =1200-160-280-448=312 （万元）可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式净利润少8 万元。4. 某化妆品有限公司系增值税般纳税人。 12 月 9 日从本市日峰日化厂购进初级化妆品批，增值税专用发票上注明价款48 000 元，增值税税额8

27、160 元； 12 月 15 日从临县纳爱斯日化公司 （ 增值税小规模纳税人） 购进初级化妆品批，取得普通发票，价税合计86 520 元； 12 月 20 日从本市彩虹贸易公司 （小规模纳税人） 购进初级化妆品一批，取得由税务机关代开的增值税专用发票，注明价款36 000 元，增值税1 080 元。假定当月购进的初级化妆品在当月领用完毕。本月销售化妆品取得不含增值税销售额360 000 元。要求：（ 1）分析该公司如何选择购货渠道与发票种类以少纳消费税?（ 2）比较税收筹划前后的消费税税负。【解析】根据消费税暂行条例相关规定， 外购应税消费品已纳消费税若要抵扣需要把握两点： 一是外购应税消费品

28、 一般 必须购自生产企业；二是必须取得增值税专用发票。在本案例中，三个供货商供应的初级化妆品，只有从日峰厂购入的原料符合抵扣规定筹划前：可抵扣消费税=48 000 X 30%=14 400 （元）当期应纳消费税 360 000 X 30%- 14 400=93 600 （元）筹划思路： 对供货渠道和取得发票的种类上作相应调整具体是： 与纳爱斯日化公司协商将普通发票改为小规模纳税人增值税专用发票， 金额不变；将由彩虹贸易公司购进的原料，改由小规模纳税人生产企业购进，价税不变筹划后：可抵扣消费税=48 000 +86 520 + （ 1 + 3% + 36 000 X 30%=50 400 （元）

29、应纳消费税 360 000 X 30%- 50 400=57 600 （元）筹划前后比较，可节税93 600 57 600=36 000 （元）5. 某摩托车集团公司属于增值税般纳税人， 2013 年 10 月份对外销售汽缸容量200 毫升的摩托车200 辆，其中以 4 000 元的单价销售150 辆，以 4 400 元的单价销售50 辆；销售汽缸容量300 毫升的摩托车250 辆，其中以 5 800 元的单价销售了 150 辆， 6 300 元的单价销售了 70 辆， 6 500 元的单价销售了 30 辆。以上单价均为不含增值税价。上月欠供货方 货款 144 000 元（含增值税 ） ，按照

30、供货方的提议拟用 25 辆汽缸容量300 毫升的摩托车抵顶货款，另外，还准备用 20 辆汽缸容量200 毫升的摩托车换取本企业所需原料（ 汽缸容量 200毫升的摩托车消费税税率3，汽缸容量300 毫升的摩托车消费税税率10） 。要求 ：（ 1 ）计算该公司销售摩托车应缴纳的消费税。（ 2 ）对该公司以货抵债、以货换货进行税收筹划。【解析】按消费税暂行条例的相关规定， 企业以应税消费品抵债或换货， 应使用当期销售最高价格 缴纳消费税，所以本期该企业销售摩托车应纳消费税：150 X4 000+ （50+20） X4 400 X 3% 150 X 5 800+70X 6 300+ （30+25） X

31、 6500 X 10%=27 240 + 166 850=194 090 （元）筹划方法：将抵债和换货的摩托车先销售，然后再做还债和购货处理。这样最基本的可采用本期加权平均价计算收入和缴纳消费税，这时本期应纳消费税为：150 X4 000+50X4400+ （ 150X 4 000+50X4 400） + （ 150+50） X 20 X 3涮150 X 5 800 + 70X 6 300 +30X 6 500 + （ 150X 5 800 +70X 6 300 +30X 6 500 ） + （ 150+ 70 + 30） X 25X10%=902 000X3%+ 1 656 600 X 10

32、%=192720 （元）筹划后可节税=194 090 192 720=1370 （元）6. 华润啤酒酿造有限公司 （ 增值税般纳税人） 生产的雪花牌啤酒出厂价为 2 600 元/ 吨（ 不含增值税） 。包装物采取两种处理方式：其一是随同产品出售，含增值税售价409.5 元/吨；二是出租，收取租金35.1 元/ 吨，押金409.5 元/ 吨。时逢夏季，各啤酒厂竞争激烈，为在市场占有一席之地， 华润啤酒公司拟推出 “买十吨送一吨”的促销活动。已知每吨啤酒 成本 1 700 元，每吨啤酒包装物成本300 元，假定未来押金不退。请分析该公司在两种包装物处理方式下的消费税纳税情况及获利情况。【解析】以

33、10 吨为一个计算单位。（ 1）包装物随产品销售：销售收入=2 600 +409.5 + （ 1 + 17%） X 10=29 500 （元）消费税=11 X 220=2420 （元）禾I润=29 500 （ 1 700 +300） X 11- 2 420=5 080 （元）（ 2）包装物收取押金方式：销售收入=2 600 +35.1 + （ 1 + 17% X 10=26 300 （元）消费税=11 X 220=2 420 （元）禾I润=26 300 - 1700X 11-2 420=5 180 （元）一年后包装物不再回收的处理结果仍可获利：409.5 + （ 1+ 17% X 10300

34、X 11=200 （元）7. 圣象地板制造有限公司是一家专业生产实木地板的厂家，生产的实木地板以每平方米出厂价为 180 元的价格销售给外地专卖店， 专卖店再以240 元的价格对外销售。 本地的许多消费者是直接来厂部购买的。为了保证该品牌地板的市场零售价，该公司般以每平方米220 元的价格销售给本地的消费者。为满足当地消费者的需求，该公司经研究决定，在当地成立一该品牌实木地板专卖门市部，由门市部直接销售给当地的消费者 （ 以上价格均为不含增值税价 ） 。要求：（ 1 ）分析该公司应设独立核算的门市部还是非独立核算的门市部?阐述理由。（ 2 ）该公司发往门市部的实木地板应如何定价?（ 3 ）经过

35、税收筹划，该公司每平方米的实木地板可以少缴纳多少消费税?【解析】该公司应设立独立核算的销售门市部。 因为设立独立核算的门市部， 生产企业将地板移送门市部属销售行为， 应按市场原则结算货款。 且消费税属于单一环节税， 一般只在生产环 节征收，两个关联企业可采用内部转移低价方式来降低企业整体税负。公司发往门市部的实木地板应采用出厂价格若与当地最低零售价对比：厂家以220元/itf直接零售，应纳消费税 220X 5%=11 （元）厂家以180元/ itf给门市部，门市部再以220元/itf对外销售，应纳消费税180X5%=9元）每平方米可节税2 元。8. 育才酒厂于2014 年 8 月份承接一笔粮食

36、白酒订单，合同约定购销白酒数量100 万公斤，不含增值税售价840 万元，要求装瓶，每瓶一斤装。 该厂为生产该批白酒购进粮食等原料 210 万元。就如何组织该批白酒的生产，该厂制定了三套加工方案：方案 1： 将价值 210 万元的原料交付乙公司加工成散装白酒100 万公斤， 支付加工费56万元，加工完成运回本厂后，由本厂装瓶，需支付人工费及其他费用 44.8 万元。方案 2：将价值 210 万元的原料交付兴盛酿酒厂，由兴盛酿酒厂直接加工成100万公斤的瓶装白酒，收回后直接销售，需支付加工费 100.8 万元。方案 3：酒厂自行加工生产。即酒厂将210 万元的原料交付生产车间进行生产，发生的加工

37、费用及辅料成本与委托加工方式下相同，为 100.8 万元。已知城建税税率7；教育费附加3%；企业所得税税率25 。请分析比较三种方案下的消费税、城建税、教育费附加及税后利润的大小作出选择 （ 增值税及由此计算的城建税、教育费附加不考虑） 。【解析】方案 1 ：委托加工收回后继续加工：委托环节应纳消费税 =（210+56+100X 2X0.5 ） + （120%） X20%+ 100X2X0.5=191.5 （万元）本厂继续生产应纳消费税=840 X 20啾100X 2X 0.5=268 （万元）城建税、教育费附加 =（191.5 +268） X （ 7%+ 3%） =45.95 （万元）净利=

38、（840 21056 44.8 191.5 26845.95 ） X （ 1 25%） =17.8125 （万元）方案 2 ：全部委托加工，酒厂收回后直接对外销售应纳消费税=（210+ 100.8+100 X 2X 0.5 ） + （1 20% X20%+ 100X2X 0.5=202.7 （万 元）城建税、教育费附加 =202.7 X （ 7%+ 3% =20.27 （万元）净利=（840 210 100.8 202.7 20.27 ） X （ 1 25% =229.6725 （万元）方案3 ：酒厂全部自行生产加工应纳消费税=840X 20% 100X 2X 0.5=268 （万元）城建税、

39、教育费附加 =268X （ 7% 3%）=26.8 （万元）净利=（840 210 100.8 268 26.8 ） X （ 1 25% =175.80 （万元）由以上的计算可知，方案2 的净利润是最大的。第 4 章 营业税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.A、B双方拟合彳建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋 建好后双方均分，该房屋的价值共计2 000 万元。该项业务合作双方应如何进行税收筹划？【解析】（ 1）筹划前：A 企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为 1 000 万元；B 企业以转让部分房

40、屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为 1 000 万元。则A、B企业分别应缴纳营业税税额为： 1 000 X 5哈50 （万元），双方合计总税负 100 万元。（ 2）筹划方法：A、 B 双方分别以土地使用权和货币资金 入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享 的分配方式，在建房环节100 万元的营业税可免征。2. 某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价6 500 万元，其中所安装设备的价款700 万元。在承接该业务之前，企业应如何进行税收筹划？【解析】从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。

41、这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时， 应尽量不将设备价值作为安装工程产值， 可 由建设单位提供机器设备， 建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入， 使得营业额 中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。（ 1）如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：6 500 X 3%= 195 （万元）（ 2）如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同 ，则应交的营业税为：（ 6 500-700 ） X 3%= 174 （万元）后一种方式，公司少缴营业税21 万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。

42、3. 中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。 2015 年承接某单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式，工程劳务费用 为 3 000 万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为 2 250 万元，市场价为 2 500 万元。中原公司应如何进行税收筹划？【解析】本案例中， 如果采取包工不包料方式， 工程所需材料由建设单位购买， 材料价款为 2500 万元。 如果工程所需原材料由施工方购买， 即采取包工包料方式， 中原公司可以利用自己熟 悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款2250 万元。（ 1）包工不包料方式下：中原公司应纳营业税额为：（3 000+

43、2 500 ） X 3%= 165 （万元）（ 2）包工包料方式下：中原公司应纳营业税额为：（3 000+2 500 ） X 3%= 157.5 （万元）可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5 万元。4. 新光歌舞厅2015 年 2 月份取得门票收入为 50 000 元，出售饮料、烟、酒收入为 100000元，收取鲜花费为100 00元，收取卡拉 OK点歌费为150 000元。则该月应纳营业税=（50 000 +100 000 + 10 000 + 150 000 ） X 20除62 000 （元）。应如何进行税收筹划？【解析】该歌舞厅收入中有烟酒饮料喝鲜花的收入，这部分的收入按娱乐

44、业混合销售纳税，承担营业税税负=（100 000+10 000 ） X 20%=22 000元，税负比较重。筹划方法：如果可能，将出售的烟酒、饮料喝鲜花收入单独核算，并办理增值税小规模纳税人的营业执照，那么若收入不变，应纳增值税=110 000X 3%=3300元，降低税负18700元。5. 甲公司销售房产一幢给乙公司，该房产经权威评估机构认定市场公允价值为 4100 万 元。则甲公司应纳营业税 =4 100 X5%=205（万元），毛所得=4 100-205=3 895 （万元），乙 付出额为 4 100 万元。请给出税收筹划方。【解析】甲先按 4 000 万元作价入股乙公司，则乙公司扩股增

45、资4000 万元；然后甲转让其在乙公司的股权给乙公司的原某股东，转让作价仍为 4 000 万元。甲应纳营业税额为0 ，甲毛所得=4 000-0=4 000 （万元） ，而乙也只支付了 4 000 万元，双方都减少了支出。该案例的节税思路是，充分利用了不动产、无形资产投资免征营业室的政策，转让由不动产、无形资产所形成的股权也免征营业税的规定。6. 2014 年 6 月，山东省一家水泥厂以每吨200 元（含税价）的价格销售给一家建筑公司 5 000 吨水泥，价款共计100 万元。因该家建筑公司资金紧张，无力支付货款，建筑公司表示愿用其闲置的一幢办公楼 （市场价格为 100 万元） 抵顶所欠水泥厂的

46、货款。 水泥厂为不受损失， 初步同意按受该抵顶方案， 并欲将该办公楼以市场价对外销售， 以此收回建筑公司 所欠的货款。请问水泥厂应如何进行税收筹划？【 解析 】对于建筑公司来说， 其用不动产若水泥厂先用债权抵顶换得该建筑公司办公楼的产权，产权抵账，视同销售不动产，应就此行为缴纳营业税及相关税费。水泥厂将来销售这幢办公楼以收回账款，对水泥厂来说又再次发生销售不动产行为，按照现行税法规定，销售抵债 所得的不动产以收取的全部价款和价外费用减去抵债时的作价为计税营业额计算缴纳营业 税。如果将来售价与抵债时的作价大体相等，则销售方水泥厂不用再缴纳营业税及相应的附加税费，只是办公楼再销售可能比较麻烦并且需

47、要付出其他的一些交易费用，另外，办公楼的价格也有一定的不确定性， 为稳妥起见，最好是减少办公楼的转让次数， 比如帮助建 筑公司联系买主，以售楼款偿付自己的货款。单元测试题（二）、单项选择题12345678910AACBABBDAD11121314151617181920ADABABCACD、多项选择题12345678910ABCDABCABCDBCDABCDACDABABCABDABCD11121314151617181920ABCDABCDABCABABDABABCABACABCD三、判断题12345678910VXxXVVVVxV11121314151617181920xXVVxVXVVV

48、四、案例分析1.北方时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润为30%他们准备在2015年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将 商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，由于企业的决策层对促销活动的涉税问题了解不深，销售部与财务部在具体方案上存在分歧：销售部主管认为，如果采用返还现金方式能够吸引更多的顾客；而财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业不仅没有利润，还会出现较大的亏损。双方互不相让，谁也说服不了谁。于 是，董事长决定向诚信税务咨询公司的注册税务师进行咨询。为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就促销活动

49、的具体方案做出决策，诚信税务咨询公司的专家以10 000元销售额为一个单元做基数，提出了以下三个操作方案：其一，让利（折扣）20%肖售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；其二，赠送20%勺购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭券购买商品；其三，返还20%勺现金，即企业销售 10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。三种方案是目前企业通常采用的促销方法，那么从税收的角度讲， 各种促销方法的税收待遇如何？哪一种方法对企业更有利？请进行具体的计算分析。【解析】方案1:商品让利销售时应纳增值税额=8 000 + （

50、 1 + 17%） X 17% -7 000 + （ 1+17% X 17%=145（元）方案 2：赠送商品时，商品售价 10 000 元，成本 7000 元赠送商品增值税视同销售。销售商品应纳增值税额=10 000 + （ 1 + 17%） X 17%-7 000/（1 + 17%） X 17%+2 000+ （ 1+17% X 17%-1 400 + （ 1+17%） X 17%=523.08（元）方案3：返还现金时，价值10000 元的商品售价10 000 元，成本 7 000 元应纳增值税额=10000+ （ 1 + 17%） X 17%-7000+ （ 1+17% X 17% =43

51、6（元）上述三种方案中，方案1 最优。另外，根据财税【 2011】 50 号，这些情况不纳个税。2.2015 年 1 月 4 日，普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托，对其上年度的纳税情况进行风险评估。李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比较全面的检查。 发现上年 1 月 1 日企业库存外购烟丝的进价成本为 486 万元，先后从黄河烟叶加工厂购入烟丝10 批，价款为 200 万元，增值税专用发票注明增值税税额为 34 万元；从东源实业供销公司购进烟丝8 批，价款为 300 万元，增值税专用发票上注明的税款为 51 万元。上年12 月 31 日企业账面库存外购烟丝的进价成本为

52、492 万元。上年度销售卷烟取得销售收入 1 780 万元， 销售数量 712 标准箱。 公司上年度申报并实际缴纳消费税859.28 元（适用税率56%） 。请问：江淮卷烟厂的税务处理方法存在什么问题？【 解析 】对于该企业， 其正确的做法是： 用外购已税烟丝生产的卷烟， 可以从应纳税消费税税额中扣除购进原料已缴纳的消费税， 一般指从生产企业购进的烟丝。 所以江淮卷烟厂对于外购 已税消费品，当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：当期准予扣除外购应税消费品买价=486+200 492= 194（万元）当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=194X 30% = 58.2 （万元）按当期销售收

53、入计算的应纳消费税额为：应纳消费税额=1780X 56%+712X 150 + 10 000 = 1007.48（万元）则企业当期实际应纳消费税税款为：当期实际应纳税款 = 按当期销售收入计算的应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=1 007.48 58.2 = 949.28（万元）而实际上，该企业将从东源实业供销公司购进的8 批价款为 300 万元的烟丝， 也作了抵扣，从而造成少缴消费税90 万元。筹划方法：将从东源实业供销公司购进的烟丝改为从其他生产性企业购进并要求对方开具增值税专用发票，这样就可以多抵扣消费税90 万元，实际缴纳消费税就是题目中 859.28万元。3. 四川南充

54、一家房地产开发企业A 以 5 000 万元竞拍到位本市商业区的一块土地使用权共 21 亩， 这块土地如果按照规划书要求（ 商住 ） 进行开发出四幢商业楼10 万平方米， 市场能接受的销售价格为4 000元/平方米，但由于 A公司资金不足，银行借贷也十分困难，于是努力从外界寻找资金想进行合作开发，北京一家律师事务所由于近几年业务开展的很好，这家合伙制的事务所积累了大量闲置资金，经过中间人的介绍，拟斥资5 000 万元与这家房地产公司进行合作开发。对于这项合作开发房地产项目应如何筹划？【 解析 】第一种合作方式， 以物易物 , 北京事务所出资5 000 万元， A 公司出土地，开发该商业楼，双方各

55、分得一般的楼盘第二种合作方式，由 A与B共建另一家 合营公司C,两家分别占股份 50%共同经营，共担风险，商业楼全部出售完毕后，由 A公司再回购B事务所在C公司的所有股权，B所退 出。第一种模式下A 公司通过转让土地使用权获得部分新建房屋的所有权，产生转让无形资产的应税行为，应纳营业税及附加 =4 000 X 100 000 X 50% 5.5%=1 100 ;如果将来A公司分得的一半楼房再销售，应纳销售不动产营业税及附加4000X 100000X50%x 5.5%=1 100 ；总计税负 2 200 。B 事务所以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税

56、及附加 =4 000 X 100 000 X 50% 5.5%=1 100 ;如果将来 B 事务所分得的 一半楼房再销售，应纳销售不动产营业税及附加4 000X 100 000 X 50%X 5.5%=1 100 ;总计税负 2 200 。第二种模式下根据税法规定， 对双方分得房屋作为投资利润不征营业税； 合营企业对外销售楼房取得的收入按销售不动产征税C公司独立销售整个楼盘后应交营业税及附加4 000X 100 000X 5.5%=2 200 （万元）。A与 B 各分担 1 100 万元。A与B各占月份50%全部按股份分配应各得20 000万元。A公司以20 000万元现金回购 B所占的50%

57、勺C公司的股份。B事务所可能会涉及到所 得税问题，而不需要缴纳流转税及附加。第 5 章 企业所得税税收筹划思考、练习与实训一、简答 略。二、案例分析1. 甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用 25 的税率。甲公司每年从乙公司购进产品 80 万件对外销售，进价每件5.5 元，售价每件8 元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：甲公司年利润额=（8 5.5） X 80=200（万元）甲公司应纳所得税=200X 15%= 30（万元）乙公司年利润额=（5.5 -3.5） X 80= 160（万元）乙

58、公司应纳所得税=160 X 25%= 40（万元）甲、乙两公司共纳所得税=30+ 40 =70（万兀）要求：假定乙企业的成本利润率不低于 15 即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。【 解析 】乙公司合理的售价= 3.5 X （1 + 15%） = 4.025（万元）乙公司年利润额=（4.025 -3.5） X 80= 42（万元）乙公司应纳所得税=42X25%= 10.5（万元）甲公司年利润额=（8 4.025） X 80= 318（万元）甲公司应纳所得税=318X 15%= 47.7（万元）甲、乙两公司共纳所得税=10.5 +47.7 =58.2（万元）筹划后可少纳企业所得税1

59、1.8 万元（ 70 58.2 ） 。2. 甲公司急需一项生产技术， 其自身不具备相应的研发力量， 现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以 200 万元购入； 另一方案是委托其开发技术， 双方签订委托开发合同， 在技术开发成功后支付开 发费 200 万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？【解析】如果采用第一种方案， 按我国税法规定， 甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账， 在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。 如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为 20 万元。如果采

60、用第二种方案，甲公司则可将其支付的 200 万元作为技术开发费。按税法规定，“三新”经费可以实行加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。如果这 200 万元构成这种技术的开发成本，则甲公司可以另外获得 100 万元抵减应税所得 的指标。3. 长江企业集团下属甲、 乙两个全资子公司。 甲企业今年产销两旺， 预计实现销售收入78 350 万元，比上年增长 43 ，利润 8 520 万元，比上年增长51；而乙企业今年却遇到了非常情况，预计实现销售收入 13 050 万元，比上年下降27，发生亏损340 万元。该企业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25 ，两个企业之间产品生产工艺大致相同，两个企业之间没有购销关系。要求：（ 1）有哪些税收筹划方法可以达到企业集团整体降低税收负担的目的 ?（ 2）如果采用内部租赁的方法，请设计一个税收筹划方案。【 解析 】（ 1）可采取甲、乙两公司合并的方法，使双方盈亏互补，可弥补亏损 340 万元，少纳 企业所得税85万元（340X25%）;也可以采用内部租赁的方法，合理的规定租赁价格，以减少集团公司总体的所得额，减少应纳的企业所得税。（ 2）采用内部租赁的