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1、企业合并中商誉的初始确认问题研究Practice Analysis I琪务解诙企业合并中商誉的初始确认问题研究。文/离刺刺合并会计是财务会计的难圈之一，而合并商誉及其会计处让、处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被理问题又是其中的难点和热点。随着我国企业并购案的不断增合并企业以前年度的亏损，不得结聘到合并企业弥补。合并企加，对合并商誉的规范处理显得更为重要。本文对有关合并商业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价誉的初始确认和计量方商进行了分析，以期与会计界朋友共同值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算探讨交流。分配具体说来，有关两方的纳税处理办法为:
2、11>.被合并企业的税务处理。不论其在会计核算上如何处一、企业合并的分提盟，计税时都要求对被并企业计算财产转让所得，即以合并企新颁布的企业会计准则第20号一企业合并中规定:业为合并而立付的现金及其他代价减去被并企业合并基准日企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告净资产的计税成本，并将该财产转让所得计入当期应纳税所得主体的交易成事项。因家税务总局关于企.!lk合并分立业务有额。如果被并企业合并前存在尚未弥补的亏损，可以该财产转关所得税问跑的通知)(国税发20001119号)中规定:企业合让所得抵补，余额应缴纳企.!lk所得税，不足弥补的亏损不得结并包括被合并企业(指一家或多
3、家不需要经过法律清算程序而特别合并企业弥补。解散的企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企2.合并企业的税务处理。合并企业支付的合并价款中如业(以下简称合并企业).为其股东换取合并企业的股权或其他果包含非现金资产，则应对这部分非现金资产视同销售计缴所财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。国家税务总局发得税，除此之外，不发生所得税纳税义务。同时，合并企业布的关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知)(国税接受被并企业的有关资产计税时可按经评估确认的价值确定成发2000119号)为企业合并提供了两种税务处理方法，一种习本。惯上称为;应税合并;，另一种则称为;免税合并二二)免税合并(一)应
4、税合并免税合并仅适用于满足特定条件下的企业合并，即非股权按通知中的规定被合并企业应视为按公允价值转交付额不高于所支付的股权票面价值20%的情况下的企业合根据企业会计准则第2号长期股权投资).长期股该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记;资本权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资公积一一其他资本公积;科日，贷记;其他业务收入;科目。单位除净损放以外所有者权放的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记;长期股权投资一一其他权益变三、资本公积会计体系构燎的展嚣动;科曰，贷i己或借i己;资本公职一其他资本公积;科目。从资本公职变化来看，新会计准则体系下资本公积核算
5、处置采用权益法核算的长期股权投资，还应锚持原计入资本公的内容精简了很多，主要包括资本溢价和暂时性项目。在核算积的相关金额，借记或贷记;资本公积其他资本公积;科时，设置两个工级明细科目资本滋价股本溢价);和;其园，贷记或借i己;投资收益;科目。他资本公积;。2.自用房地产搅成存货转换为采用公允价值模式计a酷的投对资本公积会计体系进行建构，不外乎要搞清楚和解决这样几个问题z一是资本公职的本质，工是资本公职的核算内资性房地产涉及的资本公积的核算根据企业会计准则第3号一一投资性房地产规定，容，正是资本公积的出路即使用。通过现行资本公职核算内将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换容，可以将
6、其划分为两部分g投资者投入但不构成实收资本的目的公允价值，借记;投资性房地产一成本;科目，按其账资金和不形成企业净利润的特殊收入。有学者通过仔制分析后面余额，贷记;开发产品;等科目，按其美额，贷记;资本认为，资本公积的本质是利得，符合美回财务会计概念公告第公积-一其他资本公积;科目或借t曰;公允价值变动损筋;科6号中利得的定义;自非经营性或偶然发生的交易以及除收入和投资者投入以外所有交易和事项导致的净资产的增加飞尽目。巳计提跌价准备的，还应问时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资a性房地产的，按其在转换日管资本公积属于利得，但除突国以外的大多数国家的会计准则的公允价值，借记;投资性房地产已
7、成本;科目。按巳计捷或制度都赋予其所有者权益形式。可见，对资本公积的界定还的累计折旧等，借记;累计折旧;等科目。按其账面余额，贷需要端续研究，使其核算能更好地在报表中得以反映，将其信记;剧定资产;等科目。按其差额，贷i己;资本公积一一其他息更好地提供给信息的使用者。剧作者单位:;?阪海洋大学管理学院资本公积;科目或借记;公允价值变动损益;科目。日计提减山东枣底烟草街限公1号值准备的，还应同时结特减值准备。处置技资'性房地产时，按Jenuery.2010 I Accountent I 13 ?偲?氭?惯慬?莹祳?捥楳?实费解慎IPractice Analysis 并，这种合并慕
8、本上可以归属为换股合并。有关陶方的纳税处购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前理办法为2A企业与B企业不存在任何关联方关系。B企业适用的所得税1.被合并企业的税务处理。被合并企业不确认全部资产税率为25%，预期在未来期间不会发生变化。假定该项合并符的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企it合并以前合税法规定的免税合并条件，购买日日企业各项可辨认资产、的全部企业所得税事项由合并企业承棚，以前年度的亏损，如负债的公允价值及其计税基础如我l所示:表1单位2万元果米崩过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度公允价值计税篡础暂时性辈在异实现的与被合并企业资产相关的所得弥补
9、。具体按下列公式计固定资产:6750 3875 2875 算:某纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额3合并企业应收账款5250 5250 某纳税年度来弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公存货4350 3 100 1 250 其他应付款(750) 。(750) 允价值十合并后合并企业全部净资产公允价值。应付账款(3000) (3000) 。2.合并企业的税务处理。合并企业除精对其少数非货币不包括递延所得税的可辨认资12600 9225 性质的非股权支付额按照视问销售计缴所得税外，基本上无需产、负债的公允价值纳税。合并企业接受被并企业全部资产的计税成本，须以被并A企业对该项交易中应确认
10、递延所得税负债及商誉的圣薇企业原账面净值为基础确定。计算如下:由于企业与税收法规对企业合并的划分标准不同、处理原因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择则不间，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资户、负进行免税处理的情况下，购买方在免税合并中取得的被购买方债的入账价值与其计税基础的差异，这种差异并不能归为时间有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被购买方原账面上性差异或永久性差异。来确认商誉，即商誉的计税基础为零。米考虑递延所得税时，B企业可辨认净资产公允价值已12600万元二、商誉的暴本概念商誉通常指企业在一定条件下，能获得高于正常投资报负债的账面价值大于计税基础时应确认递延所
11、得税资产，酬率所形成的价值。商誉:ì:要有两个显著特征z一是不可辨认所以A企业成确认的递延所得税资产=750X 25%=187.5万元性:商誉作为企业的一项资产，是与企业整体价值、相关资产资产的账面价值大子计税基础时应确认递延所得税负债，所以A企业应递延所得税负债=(2875+1250) X25%=4 组紧密相连的:二是超额收益性s由于商沓的不可拂认性，使125 X 25%=1031.25万元商电昨夜计量上所采用的计量方法区别于主要采用历史成本计量考虑递延所得税后，B企业可辨认净资产的公允价值=12的无形资产。600+187.5-1031.25=11756.25万元商誉可分为两类:自
12、创商誉和合并商誉。自创商誉是指企业在长期的生产经营过程中，由企业自身创立和积累起来的能A企业确认的商脊=合并成本(15000)被购买方可辨认净资产公允价值(11756.25)=3243.75万元够为企业带来越额收放的无形资源。合并商誉是企业合并过程中产生的、合并企业所支付的趟过被合并企业可辨认净资产价该项合并中所确认的商誉金额3243.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一值的部分。步确认相关的所得税影响。因为若确认递延所得税负债，则减少被购买方可跚认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断三、非同控制下免税合并时商誉的初始确认企业会计准则第20号一企业合并规
13、定z间一樵制下循环状态。A企业不考虑递延所得税的商誉=15000-12600=2400万咒企业合并，合并方取得的净资产账丽价值与支付的合并对价账商价值(或发行股份回债总额)的差额，应当调整资本公积，企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资本公职不足冲减的，调整留存收童在:非问控制下企业合资产、负债的人账价值与其计税基础之间形成暂时性爱异的，并，购买方对合并成本大予合并中取得的被购买方可辨认净资应确认相应的递延所得税资产或递延所税负债，并调整合并中产公允价值差额部分，应当确认为商市峙。成予确认的商誉。所以A企业对该项交易应做的会计分录为g非同一控制下企业合并商誉=合并成本巾被购买方可
14、辨认借z递延所得税资产1875000 贷z商誉1875000 净资产公允价值借:商沓10 312 500 根据企业会计准则第18号一一所得税的规定，资产贷s递延所得税负债10 312 500 的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳需要说明的是，在应税合并的情况下，非同控制下的企税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。当资产的账商价值大于计税基础时，应确认递延所得税负债。业合并形成的商誉，若将被合并方出售，商誉的价值可计人版在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，商誉的账面价值大纳税所得额，则初始确认商誉时，商脊的账因价值与计税荔础于计税基础，着确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认相等。结班后期间商脊计提减值准备，使得商誉的账面价值小于净资产公允价值，增加商辛酸，由此进入不断循环状态。以下举计税基础，会产生k可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。囚例说明。你看营单位.广东工业大学华立学院会计学部A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价141舍计.12010.01'?椰?偲?惯慬?莹祳?捥楳?椰?
企业合并中商誉的初始确认问题研究
