《小企业会计准则》中若干问题研究会计学专业

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1、 课题名称：小企业会计准则中若干问题研究摘要：小企业会计是近年来的一个热门话题，涉及到中小企业很多的问题，也涉及到世界各地的会计人员。这个小热潮的兴起，这意味着中小企业的重要性正在提高。事实上，目前的经济环境中，由于中小企业的不同会计的需求相比，与大型企业和上市公司存在很大的差异。如果按照标准统一的会计准则对中小企业的强制实施中小企业来说，将是一个沉重的负担，不符合成本效益。本文运用参考，理论，结合定量与定性，并从一般到具体的研究方法，并采取实践与理论相结合的办法。拟解决一系列的小企业会计标准制定过程中的问题已经面临或将面临的问题，包括其内容的分析，积极探索潜在的问题存在。最终为我们的小企业会

2、计准则，探索未来发展的路径模式。也衷心的希望本文可以为将来小企业会计研究做出一点贡献，起到抛砖引玉之效。关键词：小企业 会计准则 未来发展 模式目 录一、小企业会计准则概述5（一）、小企业会计准则背景及意义5（二）、小企业会计准则的内容及特点5 1、取消资产减值准备的计提，采用直接转销法处理小企业发生的资产减值损失 5 2、核算内容上体现了简单化的原则5 3、会计科目的设置有所不同5 4、财务报表的编制有所不同6（三）、小企业会计准则制定的必要性6 1、有利于改善小企业和税收环境的发展6 2、有利于改善对小企业的财务和会计管理6 3、有利于缓解小企业融资和贷款难的问题6二、小企业会计准则实施过

3、程中出现的问题6（一）、范围界定清晰，但执行存在障碍6（二）、与税法存在分离空间，需要进一步的协调6（三）、会计信息失真，利润操纵严重6（四）、小企业会计制度发展中存在的问题7 1、制度本身的缺陷7 2、制度实施过程中的问题7三、针对小企业会计准则的问题提出相关建议7（一）、提高小企业会计准则执行力7（二）、处理好税法和会计准则的协调关系7（三）、建立并完善会计继续教育培训机制7（四）、规范会计工作流程，提高财会人员业务能力7四、小企业会计准则实例分析7（一）、小企业会计准则在实际中运用情况8（二）、以红星食品厂为实例，总结在小企业会计准则下的财务变化9结语10致谢词10参考文献11小企业会计

4、准则中若干问题研究从全球化的角度出发，制定并实施了小企业会计准则可以推动中国会计准则的国际趋同一定的影响。国际会计准则委员会于2009年7月9日颁布的国际财务报告准则中小企业，该准则适用于小企业的公共会计，但并没有对中小企业的外部用户发布通用的财务报表需要。本指南的发布，被视为会计行业的拉动小企业会计准则的真正价值。 小企业会计制度中的企业会计准则出台，凸显其滞后性，迫切需要出台小企业会计准则来规范小企业会计，会计准则体系的完善的行为。财政部于2010年10月出台了小企业会计准则，这表明中国正在逐步完善会计准则体系。一、小企业会计准则概述（一）、小企业会计准则背景及意义2004年6月，我国财政

5、部颁布小企业会计制度，于2005年1月1日正式实施，这表明财政部早就意识到小企业会计的核算特点有别于大中型企业。自此，小企业会计不再缺少具体的实施标准。但是，由于该制度在具体操作过程中存在适用范围定位模糊、执行环境欠佳等多种不利因素，在成本核算和财务报告等方面都不能适应现今我国经济发展的现状。为更好地规范小企业的会计核算，财政部2011年印发小企业会计准则，以取代实施八年的小企业会计制度 1 周一萍 小企业会计准则主要内容略解期刊论文-财务与会计2013(5)，第54页 。目前，我国小企业正处于快速发展的阶段，小企业会计准则为其有序发展提供了健康稳定的市场经济秩序，其不仅可以优化小企业的发展模

6、式，还可以提高小企业的竞争力。因此，小企业会计准则是我国在发布企业会计准则并有效实施后在会计标准建设方面得到新的突破，也标志着我国企业会计标准体系的日臻完善。（二）、小企业会计准则的内容及特点小企业会计准则共10章90条，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表及附则，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的基本。小企业会计准则应用指南则具体规定了会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明等相关内容，为小企业执行小企业会计准则提供操作性较强的指导性要求 2王旸.我国小企业会计准则实施问题研究.会计之友,2013(1) 第78页。与企业会计准则相比，

7、小企业会计准则有下列特点：1、取消资产减值准备的计提，采用直接转销法处理小企业发生的资产减值损失。2、核算内容上体现了简单化的原则，如：（1）小企业（批发业、零售业）购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本；（2）长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用。 3、会计科目的设置有所不同比如小企业会计准则增设“短期投资”科目替代企业会计准则中的“交易性金融资产”科目，增设“长期债券投资”科目替代企业会计准则中的“持有至到期投资科目。4、财务报表的编制有所不同比如小企业会计准则规定小企业可以不编

8、制所有者权益变动表，而利润表的最终指标为“净利润”，而不是企业会计准则所规定的“综合收益总额” 3奚正艳. 我国小企业会计准则相关问题浅析.合作经济与科技，2013第15页。（三）、小企业会计准则制定的必要性小企业的员工已超过50，这已经占据了国家的经济资源的42。这些数据足以表明，小企业的生存和发展状况在中国的经济发展是至关重要的。在自身条件的指引下，让小企业实施会计准则方案是很有现实意义，主要实施了以下三个方面的小企业会计准则的必要性：1、有利于改善小企业和税收环境的发展随着中国经济的快速发展，生存和在国民经济发展中的小企业的地位和作用，发展将呈现越来越重要，并制定和实施了符合小企业结合自

9、身特点，小企业会计准则，它可以使政府更好地支持小企业发展政策的落实，促进小企业的健康稳定发展 4袁小勇 小企业会计准则与小企业会计制度的差异比较期刊论文-会计之友2014(8) 第02页。2、有利于改善对小企业的财务和会计管理小企业会计准则，允许小企业经理和内部会计人员处理日常业务的执行情况时，根据经济基础进行调节，这样从以前的不专业的会计违规行为正常化提供机会，同时小企业机构实施后，从而加强小企业的内部管理，使会计信息更可靠，真实且实用，充分发挥会计在小企业管理中的重要作用。.3、有利于缓解小企业融资和贷款难的问题 近年来，中国的小企业已经关停倒闭现象的一部分，由于经营规模和自身技术能力的限

10、制，影响国外严重的经济问题。由于对小企业的金融风险比较高，经营风险相对较高，经营规模相对较小，而财务管理制度和管理体系的运行是不完美的，银行有大量的信息不对称，导致小企业贷款成为一个很大的问题 5李勇 学习好宣传好贯彻好小企业会计准则全面提升会计服务小企业发展的效能期刊论文-财务与会计2013(1) 第103页。二、小企业会计准则实施过程中出现的问题（一）、范围界定清晰，但执行存在障碍在小企业会计准则中，明确规定除开以下三种类型的小企业：金融机构或者其他具备金融性质的小企业；在市场上公开交易债券或股票的小企业；大企业集团内部的分公司或母公司。可以看出，小企业的当前状态趋向于得出量化的标准类型，

11、用来定义的小企业会计准则的范围和适用性。目前，合并后的公司计划开发一种新型的标准，小企业会计准则成功地解决了原系统的标准模糊了以下问题：对于第一个问题，个体工商户。根据原来的会计制度，今天的个体工商户可以参照小企业会计准则，而不是仅仅局限于个体工商户占适用的制度，使类似的大小相同，但不同类型的企业，提供了横向比较信息。二，个人独资应用的合作伙伴关系。个人独资企业和这两家公司的合作不包括在原来的小企业会计制度，导致这两家公司的结果不具有适用的会计规则或准则的尴尬。有了小企业会计准则的新法律，就可以适用于两家公司，及企业信息化解决（二）、与税法存在分离空间，需要进一步的协调小企业会计准则是针对原本

12、的会计制度存在的缺陷与不足进行的一定程度上的修改，主要是对会计程序的一部分将被精简，并与企业所得税法协调。在税法规定的协调，试图采取协调的办法。例如：资产减值准备不是必需的;利用企业所得税法确认的确认;长期股权投资采用成本法核算占等。这样做的目的是依靠税务机关，以促进小企业会计标准的执行。税法的统一，可以让企业核算简化，但是利用税收和会计的目的，会计信息是不同的，因此不应该正好有两个，我们不应该为了使而失去简化会计程序，而失去会计信息的相关性 6马祥山 试论新小企业会计准则在企业中的应用期刊论文-国际商务财会2014(3) 第99页。（三）、会计信息失真，严重的利润操纵由于设置简单的会计人员相

13、对的小企业会计制度素质不高，导致会计违规行为。许多小企业不严格按照相应的会计制度，如不合理的会计估计遵守，发票管理制度不严格，白条抵账户，缺乏原始凭证的会计记录，以支持“小金库”，各种信息组不同的白条等。在小企业，这些常见的问题，导致小企业会计信息严重失真。一些企业为了隐瞒真实财务信息，粉饰财务报表，甚至故意操纵利润，提供财务信息失真。（四）、小企业会计制度发展中存在的问题小企业会计制度实施效果的不理想给我们很大启示，这表明该制度存在着一定的问题，本文主要从制度本身以及制度实施过程两个层面进行分析。1、制度本身的缺陷小企业会计制度本身存在着不完善之处，主要体现在：适用范围不够明确；与税法的差异

14、没有充分协调；未作出衔接规定。2、制度实施过程中的问题小企业会计制度实施的主要问题是：内部控制薄弱，会计程序不规范，会计实务处理混乱，会计人员的素质不高，会计人员无法做出有效的会计职业判断。进一步分析后，将根本问题归结为两点：宣传和培训措施不到位;缺乏内在的动力和外在动力。三、针对小企业会计准则的问题提出相关建议（一）、提高小企业会计准则执行力在实施小企业会计准则时，一些国家已制定了支持小型和微型企业的税收优惠政策，但其前提享受税收优惠政策是查账征收，一切服从于企业所得税核定征收企业无法享受税收优惠政策。 小企业会计准则的颁布和实施，可以促使建立小企业账本，帮助小企业从核定征收转变为查账征收，

15、这有助于税务机关根据小企业的实际承受能力征税，从而促进了小企业意味着公平税负，这项工作是“指引”实施的关键。本规定实施前小微企业从会计处理的增值税和营业税不追溯，可调整豁免。这种方法将使小企业主真正意识到小企业会计准则执行带来的好处，这将进一步提升“小企业会计准则”的执行。（二）、成交与税法和会计标准协调如上所述，小企业会计准则和税法应该形成相互协调的关系分开。其中，有以下几点需要进一步孤立或协调：首先，计提资产减值准备不能完全消除，小型企业，如固定资产，存货，应收账款和其他资产的频繁和不应该完全按照税收法律法规，这样才能保证会计资料和信息的真正意义的信誉;；第二，对固定资产的折旧方法和折旧范

16、围，可与税法进行进一步的协调，减少对纳税的调整。 小企业会计准则的顺利实施，有助于推动我国经济的发展，完善小企业的会计制度，使小企业的会计工作能够更好的开展。（三）、建立并完善会计继续教育培训机制会计继续教育应不拘一格，有必要使用传统的面对面，网络，集中式的方法，同时也充分利用研究，不断改进和会计继续教育发展的现代化手段。必须依靠信息网络和多媒体技术，不断扩大会计继续教育培训系统的开放性，灵活性和适应性，可以为绝大部分从业人员提供快速，便捷，高效的学习条件。统筹规划，合理布局，在各级充分利用机构，有线电视，热情和学术团体的优势，开展社区学校和远程教育。继续教育的内容必须基于研究，注重知识更新需

17、要、会计人员的原则、转变灵活的概念，心理调节等方面。（四）、规范会计核算流程，提高会计人员的业务能力对于会计师会计业务操作不规范主要问题，可以从以下几个方面改进：首先，要求企业必须注册会计师。中国的会计法律法规有着明确的规定，会计人员必须方可上岗持有会计从业资格证书。但一些小企业也有从其他岗位人员转移一些会计岗位，应当严格按照国家要求持证上岗，以提升小企业会计人员的总体素质。二是要完善企业内部的规章制度，尤其是财会部门的 7 李清华 小企业会计准则有关收入会计处理之我见期刊论文-现代商业2013(5) 第56页。四、小企业会计准则实例分析（一）、小企业会计准则在实际中运用情况1.长期投资的分类

18、。小企业会计准则基本沿用小企业会计制度的分类方法，将长期投资分为长期股权投资和长期债券投资。这有别于企业会计准则，后者将投资分为长期股权投资和金融工具（交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款和可供出售的金融资产4种）两部分 8李桂春 执行小企业会计准则的问题及解决方法基于小微企业期刊论文-现代商业2015(10) 第42页。2. 长期股权投资和长期债券并非投资减值准备，所要求的标准，计入营业外支出为亏损，从而确认资产损失的条件，参照税法规定，应提供相应的证据。这一规定使得会计核算和税务处理没有区别的。 小企业会计制度允许损害，企业会计准则允许减值准备，但对于长期股权投资的规定，减值一旦

19、开始就不允许逆转。3，长期股权投资采用只核算的成本法，会计处理的权益法的取消，降低了会计和税收之间的区别。4.在变更会计科目。长期债权投资长期债券。根据投资标的，分为长期债券投资和其他类型的长期债券投资，长期债权投资。在其他长期债权投资的长期债券是指除投资，如委托给银行和权利要求书的性质形成企业贷款资金过剩等债权投资;长期债券投资是非流动性的公司购买了1年不打算实现债券投资。另外，小企业会计准则将原应收股息科目，分拆为应收股利和应收利息2个科目。5.小企业会计准则长期债券投资采用直线法打折的债券溢摊销。 小企业会计准则持有至到期的投资，采用的是实际利率法计算投资收益。根据“财政部，国家税务总局

20、关于通知企业所得税政策问题的实施，这一块也有相应的改变。根据（财税200780号）的要求，企业对持有至到期投资，贷款等按照新会计准则的规定，采用实际利率法利息收入，可计入当期应纳税所得额。换句话说，不管实际利率法或直线法溢折价摊销，税法和会计已经统一 9 冯银波;小企业会计准则(征求意见稿)中“小企业认定条件”解读J;财会通讯;2014年19期第13页。（二）、以红星食品厂为实例，总结在小企业会计准则下的财务变化1、基本信息红星食品厂是一个小规模的食品加工企业。2012年12月31日，与总账有关故障信息期末余额根据检查，确认出它们属于无形资产。原来的帐户“无形资产”并入总借记账户后，对其信用额

21、度进行分析，以确定无形资产的原始成本为35000元，累计摊销额为1万元。2，账户状态变化（1）直接通过到新帐户发表了以下的项目，相同的旧科目的名称，会计的内容基本上是相同的，余额可直接过入新账：银行存款，其他货币资金，短期投资，应收票据，应收账款，在建预付账款和其他应收款，固定资产，累计折旧，建设，短期借款，应付票据，应付账款，提前应收账款，其他应付款，应付利润，长期贷款，实收资本，盈余公积等科目。 （2）取消的科目 第一.为了使费用扣除的会计处理与税法规定保持一致，尽量减少纳税调整事项， 小企业会计准则第六条规定 “资产按照成本计量，不计提资产减值准备”，从而取消了 “短期投资减值准备”、“

22、坏账准备”、“存货跌价准备”等科目。以上科目如有余额，在新旧制度转换时应予以转销， 调整留存收益。 借：短期投资跌价准备（旧） 1 000 贷：（旧） 1 000 利润分配未分配利润（新旧制度转换的 影响） 2000 第二，新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”。财会201220 号文件的规定比较灵活，规定 2012 年的年末余额可暂予保留，分别在资产负债表的“其他流动资 产”和“其他流动负债”项目中列示，直到待摊费用摊销 完毕，预提费用支付完毕为止；此外，可以对“预提费 用”科目的 2012 年年末余额进行分析，按其不同的内 容分别转入新准则设置的“应付利息”科目和“其他应 付款”科目；企业

23、如需要，可继续设置“待摊费用”和“预 提费用”科目。 “待摊费用”合计 1500 元，调整留存收益。 借：利润分配未分配利润（新旧制度转换的影响）1500 贷：待摊费用（旧） 1500 “预提费用短期借款利息”2000 元。应转入新准则中的“应付利息”科目。 借：预提费用（旧） 2000 贷：应付利息 2000 （三）增设的科目 新准则增设了“生产性生物资产”、“生产性生物资产 累计折旧” 和“消耗性生物资产”科目。为了满足建筑施工 企业的核算需要，增设了“工程施工” 和“机械作业”科目。 此外，新增了“累计摊销”科目，需要从无形资产的历 史记录中寻找其原始成本，并把原始成本与无形资产现 有账

24、面价值之间的差额，确认为累计摊销。 例如：对“无形资产专利权”25 000 元进行分 析，查明该项无形资产原价 35000 元，则累计摊销额为 10000 元。 借：无形资产 10000 贷：累计摊销 10000（四）合并的科目 新准则将“应付工资”与“应付福利费”合并为“应付 职工薪酬”科目， “应交税金”与“其他应交款”合并为“应 交税费”科目。这类科目在 2012 年年底如有余额，余额 转入新科目就可以了。借：应付工资（旧） 25000付福利费（旧） 3500 贷：应付职工薪酬 28500 “应交税金”及其所属明细科目余额共计 20200（五）拆分的科目 新准则把小企业会计制度的“应收股

25、息”科目分解 成“应收股利” 和“应收利息”两个科目。根据分析“应收股 息”科目的明细记录，分别转入“应收股利” 和“应收利息” 科目。 借：应收股利 600 应收利息 400 贷：应收股息（旧） 1000综上所述，我们可以看见小会计企业准则对企业的影响，我们也希望本文的这些数据探讨与分析可以起到抛砖引玉之效，对未来的小企业财务成本进行有效的降低。结语小企业作为我国国民经济的重要组成部分，是促进国民经济发展的重要力量，国家一直考虑到小企业的发展具有重要意义。 小企业会计准则的实施可以优化小企业的内部结构，简化会计核算工作，以缓解其融资难的问题，以促进健康，让小企业市场稳步发展并充满激烈竞争。虽然新准则有在实施过程中的许多问题，但得到了社会各界充分认识，并不断努力提高，我相信，通过国家，社会和小企业的共同努力下，小企业会计准则在实施中肯定能渐入佳境，这样小企业的发展将会更好。致谢词文章在写作过程得到唐老师的认真关注指点，使得本人受益匪浅，并且有明显进步，在此向指导老师及其帮助过的同学老师表示真诚的感谢！参考文献：21