我国会计人员职业道德问题研究

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1、目 录中文摘要IAbstractII第1章 绪论11.1研究背景及意义11.2国内外研究综述11.2.1国内相关研究11.2.2国外相关研究2第2章 概述42.1 会计职业道德概述42.2 会计职业道德规范的内容4第3章 我国会计人员职业道德现状及存在的问题63.1 我国会计人员职业道德的现状63.2 我国会计人员职业道德存在的问题73.2.1 道德意识不强，缺乏荣辱观73.2.2 个人法律意识淡薄73.2.3 工作态度不端正8第4章 会计职业道德缺失的危害104.1 造成国家税收和国有资产流失104.2 阻碍企业自身的发展104.3 损害会计人员自身的地位114.4 扰乱正常的市场经济秩序1

2、14.5 增加社会的不稳定因素11第5章 会计人员职业道德缺失的原因分析125.1会计职业道德缺失的内部原因125.1.1 缺乏有效的内部控制制度125.1.2 从属单位领导，个人独立性弱125.1.3 抵制不正之风的自觉性差125.2会计职业道德缺失的外部原因135.2.1 法律和相关法规不健全135.2.2 会计制度自身的局限性135.2.3 社会道德环境恶化的影响155.2.4 会计监督体制不健全155.2.5 会计失信成本低，处罚较轻16第6章 完善我国会计职业道德建设的对策176.1 针对内部层面的对策176.1.1 强化会计岗位建设，完善内部控制制度176.1.2 加强单位诚信教育

3、，提高负责人职业道德水平186.1.3 加强职业道德教育，树立正确的思想道德观186.2 针对外部层面的对策196.2.1 健全相关法律法规，做到有法可依196.2.2 完善会计制度建设，加强会计信息交流206.2.3 培育良好的会计诚信环境206.2.4 建立系统有效的监督机制216.2.5 加大惩处力度，严格财经纪律22结 论23参考文献24致 谢25附 录26附录一 英文文献26附录二 中文翻译31附录三 任务书34附录四 开题报告36我国会计人员职业道德问题研究中文摘要 随着我国经济的高速发展，会计行业既迎来了一个不断发展壮大，融入经济全球化的机遇，又面临着国外优势国际会计公司的强大冲

4、击。在这种复杂的环境下，中国的会计行业必须在发展的过程中接受社会各界更为严格的监督。所以，面对激烈的国际化竞争中，缺乏会计职业道德约束的会计工作者将被剥夺参与资格，缺乏会计职业道德规范的企业将很难逃脱破产的命运。 现代化的管理理论强调伦理道德的重要性，这也体现了人本管理发展的必然趋势。在大力发展社会主义市场经济的今天，提倡会计诚信和会计职业道德的建设就显得尤为重要。要以诚信为最基本的要求，通过不断加强会计职业道德建设，来构建整个会计领域的职业道德，既是时代发展的需要，又是提高会计管理水平的要求。本文通过对会计职业道德缺失原因的探讨，来寻求提高会计人员职业道德的途径。全文共分为以下六部分：第一部

5、分主要对本文研究的背景意义及国内外对会计职业道德的研究作了简单的介绍；第二部分探讨了会计职业道德的相关内容，并对相关定义进行界定；第三部分对会计职业道德现状做了一个分析，并总结了现阶段我国会计职业道德存在的问题；第四部分对会计职业道德问题缺失带来的危害进行了阐述；第五部分结合实际调查资料，分别从内部层面，外部层面两方面对我国会计人员职业道德缺失的原因进行深层次的剖析；第六部分在对原因分析的基础上，提出了完善我国会计人员职业道德建设的具体路径与对策。关键词: 会计人员，会计职业道德，会计职业道德建设 Study on the problem of accounting personnel occ

6、upation morality in China AbstractWith the development of the countrys economy, in the accounting profession, we are faced the continuous development and the opportunities of globalization, but we have the foreign countries powerful impact of international accounting firm.In the complex environment,

7、 the Chinese accounting profession must accept more stringent oversight of community in the process of development.So, in the face of fierce international competition, the lack of accounting professional ethics constraint workers will be deprived of participation qualifications, and the lack of acco

8、unting professional ethics of enterprises will be difficult to escape the fate of bankruptcy. Modern management theory emphasizes the importance of ethics, which also reflects the inevitable trend of development management. With vigorous development of the socialist market economy, it is particularl

9、y important to improve construction of accounting integrity and accounting.ethics. With the basic requirement of integrity, it is important to strengthen construction about accounting professional ethics and to build professional ethics in entire accounting systems engineering.This article through t

10、o the cause of lack of accounting professional ethics to explore, to seek ways to improve accounting personnel professional ethics. Full-text is divided into the following six parts：The first part is mainly to this article research the background significance and domestic and foreign studies of acco

11、unting professional ethics has made the simple introduction；The second part discusses the related contents of the accounting professional ethics, and related definitions are defined；The third part made an analysis about the present situation of the accounting professional ethics, and sums up the pro

12、blems existing in the accounting professional ethics in our country at present stage；The fourth part of the harm done by the lack of accounting professional ethics problems are expounded；The fifth part combining with the actual II survey data, respectively from the internal level, the external level

13、 from two aspects to our country the lack of accounting personnel professional ethics carries on the deep analysis；The sixth part , on the basis of analysing the reasons put forward the perfect our country accounting personnel professional ethics construction of the specific path and countermeasures

14、. Key words: Accounting personnel，Accounting Ethics，The accounting professional ethics construction III 第1章 绪论1.1研究背景及意义职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的与其相适应的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践，会计亦如此。随着我国综合国力的不断增强，社会经济的不断进步，会计工作的重要性在我国的社会生活中也日益显示出来。会计人员的地位、工作职责也越来越突出。会计人员在企业管理乃至国民经

15、济管理中具有不可替代的地位，社会主义经济的发展需要真实的会计信息，这就是说会计人员必须“诚信”。随着社会对会计信息需求度的增高，对会计人员职业道德要求的外部压力也越来越大，不断出现的企业造假和会计人员以权牟利的事件，极大地降低了利益相关者的信心指数，使我们意识到资本市场多样化的财务行为与多元化的财务关系同样需要诚信的价值观。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计是一种经济语言，它所传达的信息是投资者、债权人、政府等各种信息使用者进行决策的依据。如果会计信息的提供者出于各种目的而编制虚假会计报告，其危害的范围和程度将是无法预计和防范的，而会计人员的职业道德状况如何就直接决定了会计信息的真实、

16、有效性。所以，加强会计人员职业道德建设是当今知识经济时代的需求，也是社会发展的必然趋势。随着经济的飞速发展，在会计职业道德建设显得越来越重要，对其的研究也越来越深入。正确认识和分析现阶段我国会计职业道德的现状，按照新时期我国社会主义职业道德建设具体要求和会计工作发展需要，建立健全会计职业道德规范体系，广泛开展会计职业道德宣传教育。全面提高会计职业素质和职业质量，已成为当务之急。1.2国内外研究综述1.2.1国内相关研究在对会计职业道德规范的研究过程中，我国著名会计学家潘序伦先生早在1933年的中国之会计师职业一书中就将会计职业道德总结为四条：诚信、廉洁、勤奋和公正。丁云凤在关于人员职业道德修养

17、的思考中指出，随着经济体制改革的不断深入，人们的道德观念也随之发生变化。会计信息失真原因很多，虽然根本原因是经济权利过度集中所致，但所有假账均出自于会计人员之手却是不争的事实。因此，加强会计人员职业道德修养，提高会计信息质量，就成为极其重要的问题。杨春平在会计法律与职业道德规范论中提出，会计行为规范是会计工作的基本活动准则。会计工作是经济管理工作的重要基础。加强经济管理，必须严格地用会计行为规范来调整会计单位、单位负责人、会计机构负责人、会计人员以及会计中介机构与人员的会计行为。在对会计职业道德失范的原因研究中，2002 年浙江财经学院教授彭兰香在从会计伦理学角度看会计信息失真一文中认为：会计

18、职业道德的失范主要是由于会计从业人员为了自身利益的最大化，在多种的可能性取舍中,选择那些既能造就自身价值又能使自己保持独立的地位和人格。1.2.2国外相关研究国外对会计职业道德的研究较早，也比较深入。最有代表性的是美国的研究成果。迈克尼尔提出真实性概念，并对真实性进行了解释，他指出，真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计原则之一，成为社会公认的道德规范。除此之外，阿姆德的研究也比较全面。他提出了会计职业道德的五个条例，即公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出：“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计

19、数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用。从成文的规范和条例来看，国外会计职业道德的内容也很丰富。国际会计师联合会 (IFAC-International Federation of Accountants)在1980年7月颁布了国际会计职业道德准则，在该准则中，对会计的道德准则规定了以下原则：客观，正直，道德自律，保密，技术标准，独立，业务能力。美国针对不同行业的会计人员制定了不同的会计职业道德。美国注册会计师协会的“职业品行规范”适用于会计公司、政府与工商企业的

20、注册会计师以及协会成员，主要原则有为公众利益、诚实、客观、独立和谨慎。“管理会计师道德品行标准”是由美国管理会计职业道德准则与评价体系研究会计师协会制定的，适用于工商企业中会计师以及协会成员，主要内容包括胜任、保守秘密、客观等。美国还制定了些针对其它会计人员的职业道德规范，如针对财务经理，美国则务经理协会制定了“财务经理道德规则”，适用于工商企业的财务经理及协会成员，主要原则包括真诚与正直，以客观方式提供充分、相关的信息，遵守各项法规，尽力履行其责任，资料保密，不断提高专业技能，避免失信行为等。第2章 概述 对会计职业道德的研究首先必须建立在对其概念的正确认识的基础之上，因此，本章我们首先介绍

21、会计职业道德的基本定义及其内容要求。2.1 会计职业道德概述会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循和体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是由会计职业活动的具体特点及所涉及的利益关系决定等所决定的，是调整会计人员之间，会计人员与不同的利益团体或个人之间社会关系的手段，它从信念、品行、能力等方面来影响会计人员并提高会计行为的质量。建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。2.2 会计职业道德规范的内容 对于会计职业道德建设的内涵，财政部提出了八条规范性要求。即爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持

22、准则、提高技能、参与管理、强化服务。会计从业人员应该仔细体会并积极落实这些要求，将其作为自己从业的具体行为规范。 （1）爱岗敬业爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。它是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上的有意识的表达。敬业，是指会计人员对其所从事的会计职业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。 （2）诚实守信诚实守信就是要求会计人员坚持诚信原则，不为利益所诱惑，不伪造账目，弄虚作假，如实的反映单位经济业务事项。同时，还应当为本单位的商业秘密保密，除法律规定和单位领导人同意外，不私

23、自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。 （3）廉洁自律廉洁自律要求会计人员树立正确的人生观和价值观，严格划分公私界限，做到不贪不占，遵纪守法，清正廉洁。要正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力。 （4）客观公正客观是指会计人员开展会计工作时，要端正态度，依法办事，实事求是，以客观事实为依据，如实地记录和反映实际经济业务事项，会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。公正是指会计人员在履行会计职能时，做到公平公正，不偏不倚，保持应有的独立性，以维护会计主体和社会公众的利益。 （5）坚持准则坚持准则要求会计人员熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，在处理经济业务过程中，不

24、为主观或他人意志左右，始终坚持按照会计法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督，确保所提供的会计信息真实、完整、维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。 （6）提高技能提高技能要求会计人员通过学习、培训和实践等途径，不断提高会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识的能力、提高会计信息能力、沟通交流能力以及职业经验。运用所掌握的知道、技能和经验，开展会计工作，履行会计职责，以适应深化会计改革和会计国际化的需要。 （7）参与管理参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时，树立参与管理的意识，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动向领导反映经营

25、管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动，做好领导的参谋。 （8）强化服务强化服务要求会计人员具有强烈的服务意识、文明的服务态度和优良的服务质量。会计人员必须端正服务态度，做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲诚实，坚持准则，真实、客观地核算单位的经济业务，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。第3章 我国会计人员职业道德现状及存在的问题 在上一章中，我们探讨了会计职业道德的概念及其会计职业道德规范的具体内容，本章将对会计职业道德的现实问题进行研究，分析我国会计人员职业道德的现状，并对当前会计人员职业道德出现的问题加以总结。3.1 我国会计人员职业道德的现状 目

26、前，我国会计人员从业人数日益增多，会计人员的素质较之以前有了不少增长。据中注协行业管理信息系统显示，截至2012年12月31日，全国共有会计师事务所8128家，非执业会员98089人。目前，中注协个人会员人数近20万人，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）。 如此庞大的职业群体，他们的职业道德状况如何，会直接影响到整个会计工作质量以及与其所服务单位的经济质量和会计从业人员的个人前途。就整体来看，我国绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的，职业道德素质较高，当个人利益与集体利益发生冲突时,他们能够自觉地服从国家利益和集体利益。根

27、据2006年中国会计学会的对于当前会计人员职业道德动机的调查结果显示：会计人员职业道德动机调查表职业道德动机优劣程度数据（%）良好31.95较好50.94较差14.83极差2.28总体样本100.00此表从侧面反映出，会计人员职业道德，好的和比较好的占会计人员的8289，较差的、较多反映职业道德缺欠的占1483，而极差的，集中突出反映职业道德缺欠只占228。 在肯定我国会计人员职业道德现状主流的同时，我们也应该看到：一些会计信严重失真，假账盛行，一些会计人员的荣辱观发生扭曲。他们受拜金主义思想的影响，产生了对金钱的崇拜，采取各种违反财经制度和法律的手段涂改、伪造账目和票证，利用职务之便贪污挪用

28、公款，监守自盗、化公为私。这些行为严重地损害了会计人在人们心目中的形象，使会计的公信力受到质疑，甚至影响到了整个行业的信用基础。如：2009年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对200家企业2007年度会计信息质量进行了检查，共查出企业资产不实139.97亿元，所有者权益不实78.75亿元，利润不实35.64亿元。其中：资产不实比例6%以上的企业36户，利润不实比例10%以上的企业125户。利润严重不实，虚增利润的有8户，其报表反映盈利5672万元，实际亏损1.8亿元；虚亏实盈的企业有10家，其报表反映亏损1.9亿元，实际盈利7亿元，有24户企业违规设置账外账。4这些检查结果一方面说明了会计信

29、息失真的严重性，同时也折射出会计人员职业道德缺失存在的问题 3.2 我国会计人员职业道德存在的问题3.2.1 道德意识不强，缺乏荣辱观 随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化，在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步不相应的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，利己主义、享乐主义等思想意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。调查显示，在对待会计人员做假账这一现象时，10%的会计人员认为“这是一种严重的职业道德败坏问题”，22%的会计人员则认为“做假账是出于

30、无奈，并不一定是道德问题”，63%的会计人员认为“最好不要做假账，但偶尔有一两次也无妨”，甚至有5%的会计人员认为“任何一个会计人员都有可能做假账”，这是一种正常现象，一些会计人员认为“做假账是有本事，不会做假账的会计不是一名好会计”，用“善意的谎话”为自己说谎辩解。这种道德意识不强，荣辱观缺失的现象严重干扰了我国的经济秩序正常有序发展。3.2.2 个人法律意识淡薄道德与法律有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。但在实际工作中，一些会计人员的法律意识十分薄弱，主要表现在以下几个方面： （1）不熟悉会计相关的法律法规 会计是一项专业技能很强的专业，现实财务工作中，有的会

31、计人员对会计核算规范掌握不精不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规学习和研究应用较少，忽视了对新知识的业务知识和会计法规的学习，业务知识贫乏或知识老化，跟不上改革的步伐，致使加工出来的会计信息不准确、不完整，出现偏差，从而使会计信息失真。 （2）违背廉洁自律原则，牟取私利 一些会计人员受拜金主义、享乐主义影响，追求私利，以身试法，丧失了最起码的法制观念。为了满足个人私欲，故意伪造会计资料，监守自盗，或是利用职务之便贪污、挪用公款。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这样的例子不胜枚

32、举。这些严重的违法犯罪行为虽是少数财务会计人员所为，但也反映出现阶段在市场经济条件下，在会计人员队伍中确有一些人职业道德沦丧，违背廉洁自律的原则，甚至走上了犯罪道路。 （3）违背执业准则，弄虚作假在建立市场经济体制的过程中，部分财务工作者不顾会计职业准则，故意伪造、变造会计资料；文件、和审计评估资料；帐外设帐，随意隐匿财务资料等，严重损害了信息使用者的利益，根据中华会计学会对一千多名在岗会计人员的问卷调查结果显示，仅有16.87%的会计人员认为应当坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人的意见办理，做好“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。3.2.

33、3 工作态度不端正 很多人认为会计工作整天就是繁琐枯燥的数钱算账，当看到其它业务人员的各种社会交往与应酬时，更是感到不平衡。受这种思想影响，部分会计人员对待会计工作的态度不端正，在实际工作中表现为： （1)违反实事求是，客观公正的原则实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。比如，在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为

34、致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。 （2）业务素质较低，缺乏钻研精神有不少的会计人员在工作中表现出记帐不符合规范、帐簿混乱、报表挤数等现象。这些对会计制度知之甚少、专业技术能力差、职业胜任能力明显不够的会计人员,使会计工作的效率与工作质量都大大降低。根据有关资料显示对某市会计人员的业务能力进行了实际调查，在被调查的308人中，仅有四人既会记帐、编制会计报表、写财务分析、又能参与企业管理和决策，仅占总人数的1.3%，这说明了高素质的财务人员短缺，很难满足当前实际工作的需要。造成这种现象的原因一是企业领导把财会工作视为“抄抄写写”，把财会部门看成“收容站”，使在职人员的整体素质处于一个低下的

35、水平。另一方面企业不注重会计岗位人员的继续学习教育，使得会计人员的整体水平得不到进一步提升。第4章 会计职业道德缺失的危害 由以上分析可以看出，我国现阶段会计人员职业道德缺失的现象较为严重，为了更加具体地阐述会计职业道德失衡的带来危害，将从以下五个方面进行分析：4.1 造成国家税收和国有资产流失从会计信息角度上来看，会计职业道德的缺失，会带来两种严重的后果，一种是低估收益和资产、高估成本和负债，这会使成本虚增、利润降低，在此掩护下，大量灰色收入避开国家财税部门的监管，偷漏了应上缴给国家的有关税收，导致国家税收的减少。另一种是高估收益和资产、低估损失和负债，这样会导致利润虚增，从而获得更高的工资

36、与福利，变相的侵蚀国家资产。同时，会计造假也掩盖了企业经营管理中存在的问题，比如有些经营管理者为了达到某种经济目的，通过非法的合资、联营、虚假的捐赠等手段，使大量的国有资产以极低的价格转让到个人名下，变相侵吞国有资产，造成国有资产流失。4.2 阻碍企业自身的发展会计职业道德缺失还反映为以损害企业的利益为代价，谋求小团体或个人的私欲，从而严重侵蚀了企业的生存和发展。失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，使得企业经营状况不佳乃至处于难以维继的状态。另外，某些企业为了实现某些人的特殊利益，故意操纵财务信息，掩盖甚至是篡改某

37、些会计数据。比如：企业的投资者和管理者之间就存在着相互博弈的现象，投资者希望能达到企业利益的最大化，管理者则更关注的是自身利益的最大化，由于企业决策的具体执行是通过管理者来最终执行的，所以管理者有可能偏向当期的利润最大化，导致很多的短期行为。在年终的财务信息报告中，管理者也有可能为了唆使会计人员，在发布会计信息时，过滤对他们不利的信息，粉饰对他们有利的信息，这种有选择性的信息发布行为，严重地损害了投资者对企业的知情权，一旦事实的真相暴露，被投资者得知，将极大地影响到投资者对企业的信心，不利于企业的自身发展。4.3 损害会计人员自身的地位会计工作的基本作用和目标是提供决策使用的会计信息，会计工作

38、和会计人员的地位也主要维系于此。但会计信息的有用性必须是建立在客观真实性的基础之上的，否则，不但有用性荡然无存同时还有可能会产生误导作用。会计职业道德缺失就等于会计信息失去了价值，会计工作丧失了意义。再者，诚信是一个会计工作者的生命，在会计工作中如果没有诚信，要想能在企业、单位中获得尊重和发展，是绝对不可能的，如果会计工作者在实际中不讲诚信，轻者违背会计职业道德，不得再从事该行业，时时受到道德的谴责，重者将会受到法律的严惩。4.4 扰乱正常的市场经济秩序会计核算和监督职能，是密切相关的实际经济业务，会计职业道德的缺乏，在很大程度上导致了会计职能被削弱。会计从业人员违反职业道德，在实际工作中既没

39、有真实地对生产和管理过程进行准确记录和监督，又没有反映经济生活的真面目，这使得会计信息不仅不能发挥其应有的作用，相反，会影响决策者的决策，会把国家的投资方向引入歧途，导致做出错误的财政支出计划和分配的政策，使国家的投资者，债权人，银行和其他机构相关企业做出错误的判断，这严重扰乱了市场经济秩序，造成损害国民经济。4.5 增加社会的不稳定因素会计人员在编制虚假会计信息时可能会造成虚假繁荣，在这些虚假信息的指导下或许会导致经济扩张。一旦发布虚假的会计信息，它可能会导致企业破产，引起信贷和债务的一系列变化，导致失业人数增加，社会不稳定因素增加。例如，上市公司发行虚假的财务报告，可能是暂时的提振股市，但

40、当事实被人们看清时，股市将变的混乱。这种现象若是超过了投资者的心理承受能力，这将导致股市波动和经济恐慌。例如达尔曼公司提供虚假会计信息、虚增利润，在真相被揭露后，其股价一路狂跌，在退市的倒数第二天每股跌破一元面值，与其上市史中的最高价竟相差40余元，使广大中小投资者损失10多亿元，致使一些人在一夜之间变得身无分文，甚至跳楼自杀，这严重影响了社会的稳定发展。第5章 会计人员职业道德缺失的原因分析 由上述针对我国会计人员道德问题缺失所带来危害的阐述来看，我们有必要全面系统的对会计职业道德的影响因素进行全方位的分析，以此来发现完善职业道德建设的对策。5.1会计职业道德缺失的内部原因5.1.1 缺乏有

41、效的内部控制制度企业由于会计工作秩序不规范、核算不实及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真现象较为严重。如发票、有价证券及有关会计图章的分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员不相容岗位的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；企业对外投资因缺乏有效的程序控制而造成“黑洞”等等，这些现象的结果终将导致企业资产不实、债务不清。5.1.2 从属单位领导，个人独立性弱在实际工作中，会计人员的工作是在企业负责人的领导和管理下进行的，企业负责人拥有充分的用人权，会计人员只是单位内部受

42、聘、受雇的一般从业人员，其衣食住行、奖惩与升迁均依靠其所在单位的任职以及任职产生的业绩。正是由于这种从属性往往会使会计人员处于两难的位置。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临着若坚持准则与职业道德就可能被辞退下岗的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分就是企业负责人授意、指示、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。可想而知，在这种从业环境下，会计人员根本无法坚持客观公正，无法做到依法办事。在大多数财务人员中，特别是一些中、老年财务会计人员，为了不使自己失去这份工作，在领导的授意下，不得不帮单位弄虚作假。5.1.3 抵制不正之风的自觉性差会计职业道德的遵守与否，最为关键的

43、是会计人员自身。有些会计人员对违背会计法则的现象视而不见，生怕受到打击迫害，或者为了行业利益而“出谋划策”参与违法活动。这是自身自律能力不够的表现。加上行业的自律环境不完善，使得一些会计人员和会计组织放松了自我约束、自我监督，从而导致违法犯罪现象的发生。会计职业道德除了受行业大环境的影响外，最根本的还是会计人员个体的问题，。因此，要实现团体自律，那么加强会计人员自律思想就是首要的基本任务和内容。5.2会计职业道德缺失的外部原因5.2.1 法律和相关法规不健全随着我国社会主义市场经济建立和不断完善，客观环境发生了深刻变化，会计法律法规体系在一些方面出现了与现实不相适应的问题。这主要是由于近二十年

44、来，我国实现了由计划经济向社会主义市场经济体制的转变，基本建立起了现代企业制度，特别是近年来我国大力推进科学发展、调整经济结构、转变经济发展方式，会计法律法规体系中出现了诸多问题。比如，总会计师条例于1990年颁布实施，二十多年来内外部环境的深刻变化使总会计师条例在总会计师岗位职责、任职条件、任免程序等诸多方面存在问题，总会计师已不能再局限于传统计划经济体制下的角色，而需要肩负新的更大的使命，更加深入地参与单位的经济管理和战略决策，因此，总会计师条例亟待修订。又如，近年来，信息技术的飞速发展和广泛应用对企业的经营管理模式产生了深远的影响，也因此导致会计基础工作的内涵和外延发生重大变化。而现行会

45、计基础工作规范和会计档案管理办法中关于会计核算流程、岗位设置、会计人员的知识结构、会计档案管理等的规定已不能很好地适应信息化时代要求，甚至在一定程度上还制约了企业向集约化、精细化管理的发展，修订工作刻不容缓。5.2.2 会计制度自身的局限性市场经济是法制经济，要用强有力的法律条款去规范市场经济行为。我国相关的会计制度法规还不健全，起不到应有的威慑和防范作用。其主要表现在:(1) 各会计制度之间存有冲突随着立法的日益增多，如何协调不同时期，由不同部门制定的法律之间的矛盾和冲突，始终没有得到很好的解决。许多法律法规都是由所谓的“主管”部门负责主持起草，这些部门想方设法利用立法的机会扩大本部门利益的

46、倾向便非常明显，各部门在利益的驱使下纷纷通过立法设立行政处罚权，极力争取和维护本部门权力，权力的部门化倾向不容忽视。比如，有关法规对企业管理当局因粉饰会计报表而应承担法律责任的规定，不同的法规对此有不同的处理办法：表 5.1有关法规对相关法律责任的对比有关法规对企业管理当局因粉饰会计报表而应承担法律责任的规定项目企业应承担的责任主管人员和其他负责人员应承担的责任行政责任刑事责任公司法无规定三万元以上三十万元以下的罚款追究刑事责任证券法三十万元以上六十万元以下的罚款给予警告,并处以三万元以上三十万元以下的罚款追究刑事责任从以上的规定我们不难看出，现行不同的法律法规对企业管理当局因违纪违规而应当承

47、担的法律责任的规定存在一定的差异，那在这种差异下对具体的某一企业或某一责任人进行处罚时，到底依据哪个法规并没有合理的统一的依据。11（2）会计制度老化，没有及时更新伴随着社会主义市场经济的发展，带来了社会方方面面的变革，客观上也要求人的观念要破旧立新，对一些事物的发展要有一个全新的认识，会计职业道德观念也要伴随着事物的变化不断发展。但是我国目前还没有专门针对会计人员制定专门的职业道德准则，对会计工作者道德规范的要求多零星的出现在会计法、总会计师条例等法规中，而且都仅仅是一些原则性的指导意见，只有会计基础工作规范在这方面提出了具体的三点要求，但内容比较简单，没有具体的执行标准，也就没有具体的指导

48、意义。加之许多职业道德规范早已不适应现在社会发展的需要，却也迟迟没有做出修订，有的职业道德就根本没有法律来进行约束，造成一些道德“真空”，无法保障会计职业道德在法律上得到约束，出现了严重的要求和实际相脱节。5.2.3 社会道德环境恶化的影响随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济迅猛发展。市场经济主要强调的是等价交换的原则，讲究一切工作都要有利可图，是否办事以及办到何种程度多数是金钱说了算，这就严重的腐蚀着人们的心理，考验着每个人的道德底线，导致了在实际的人际关系中，不讲诚信的现象屡见不鲜，在这样的大环境下，会计业同样经历着经济发展和道德考验的困境。比如：安徽省霍邱县财政局的会计张某，将属于单

49、位的65万元以非法手段的私自转入了自己名下，尽管张某的父母在知道此事后借钱将公款补上，但张某仍难逃法律制裁，被最终法院判定以挪用公款罪依法判处有期徒刑三年，缓期执行五年。另外人们的思想意识价值观念发生了变化，而道德建设的滞后让很多人趋向于拜金主义和享乐主义。企业为了追求利润的最大化，逃避合理税收而大做假账。企业文化的退缩、思想意识价值与道德环境恶化造成会计从业人员职业道德的逐步蜕变。5.2.4 会计监督体制不健全会计监督体系包括国家监督、社会监督和单位内部监督三部分。其模式以内部监督为基础，强调内外结合，即以政府监督为重点，强调国家监督与社会监督相结合，体现了监督的权威性、独立性和公正性，保证

50、了上市公司的会计信息质量，但是出于种种原因，应有的监督作用未能有效进行。主要表现在： （1）国家监督部门职责混乱财政、税务、工商等政府部门是我国会计工作的主要监督力量，但是各种监督主体之间存在交叉，标准不一致，加之分散管理，缺少横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。 （2）社会监督缺乏力度 会计师事务所、审计师事务所等中介机构，缺乏严格的行业规范和行业管理制度，可能为了自身利益，而迎合委托人，制造虚假的信息，致使企业会计监督不力。 （3）内部监督薄弱 会计的基本职能之一就是会计监督，很多企业对内部会计制度建设、财务的监督不重视，会计权责界限不清楚，有章不循、循章不严、重查轻处，监督检查不力，相

51、互之间不能实现有效制约，使单位内部监督制约弱化；在现行的体制下，有些单位的负责人只是在监督别人，而自身却游离于内部监督体系之外，会计人员担心被打击报复或者得罪人，不能履行监督职能。5.2.5 会计失信成本低，处罚较轻 会计造假的闹剧不断上演正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本。如会计法第45条规定，“授意、指使、强令会计机构、 会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。会计人

52、员通过制造虚假会计信息迎合企业负责人、投资人的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益，正因为会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，才会使上市公司对会计造假趋之若鹜。比如：对一些经济上的违法案件在执法的过程中，多数是以罚代法，缴纳一定的罚金，有时甚至会出现缴纳罚金的数目远远低于实际得到的好处。目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理。这就减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人

53、及会计人员的利益。相应的当事人没有受到应有的法律制裁，起不到应有的威慑作用，这就增强了他们违法的“信心”。第6章 完善我国会计职业道德建设的对策针对上面对我国会计职业道德问题的原因分析，为完善我国会计职业道德体系建设，规范会计从业人员的行为，我认为应从如下几个方面入手：6.1 针对内部层面的对策6.1.1 强化会计岗位建设，完善内部控制制度制定严格的内部控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，能在很大程度上防范错误和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性。因此，健全有效的内部控制制度可以确保各种信息的记录、归集和汇总等过程能够真实地反映企业生产经

54、营活动的实际情况，并能够及时发现和纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性与可靠性。内部控制制度应与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱帐分离、帐物分离的原则。其主要内容包括： （1）岗位分工的控制 出纳人员不得兼任收入、支出等帐目的登记工作；采购与审批不相容；销售与收款不相容；预算编制与审核不相容等等。 （2）授权审批的控制 明确经办人的职责范围和工作要求；明确审批人的批准方式、权限、程序、责任；按照“申请”-“审批”-“复核”-“支付”四程序办理业务。 （3）各种印鉴（章）、票据的控制 支票印鉴一定要由两人分开保管；所有银行结算凭证，由会计科统一购置，支票和支付密码要分人

55、保管，使用人按规定领用并进行备查登记；按规定填写支票，存根与票面内容一致，由持章人审核后盖章，支票使用必须进行登记并由盖章人负全部责任。 （4）出纳员的控制 出纳应逐日逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐，并与计算机打印出的当日现金及银行存款余额表核对相符；出纳员不得编制和更改记帐凭证，不能兼任编制“银行存款余额调节表”。严格执行库存现金限额管理制度，超过限额现金当日送存银行，不得坐支。主管定期抽查现金余额。 总之，内部控制要做到：1、上级审批、下级经办，使上下级之间相互监督与牵制；2、主管部门审批，有关部门经办，使部门之间受到监督与牵制；3、一个岗位经办，另一个岗位复核，使岗位之间受到监督与牵

56、制。企业应该努力加强会计岗位建设与内部管理，明确会计人员职责，建立财务部门安全责任目标管理制度与会计人员岗位责任制度，做到权责分明，相互分离、制约和相互监督。6.1.2 加强单位诚信教育，提高负责人职业道德水平会计行业的诚信与负责人的职业道德水平分不开。负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负有法律责任，因此负责人迫切需要提高认识水平，增强法律意识，从而减少授意、指使单位会计人员做假账的现象，使单位的会计工作良性循环，会带动整个会计行业职业道德水平的提高。其一是要加强企业负责人对会计准则、奖惩机制的了解，提高其财会基础知识。单位负责人要确保会计资料的真实、完整，必须明确相关人员对会

57、计工作应承担的责任，如要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证（包括外来的和自制的）。其二是定期对负责人进行岗位培训，进一步深化负责人对岗位职责认识。单位负责人应依法任用具有会计从业资格的会计人员，并依法保障本单位会计人员参加继续教育和培训的权利，以促进会计队伍业务素质的不断提高。6.1.3 加强职业道德教育，树立正确的思想道德观实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，必须要多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，从而有利于逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依

58、靠社会教育来强化。自我教育就是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律意识是提高道德素质的重要环节。所谓自省，就是每天都要反复检查、反省自己的言行，发现违背职业道德要求之处要及时改正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。要引导广大会计职工自觉接受职业道德的引导，自觉检查自己的言行，自觉思考自己的得失、对错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。社会性的会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、

59、有组织的道德教育活动，一般包括3个层次：一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对大、中专院校会计专业在校学生进行会计职业道德教育。二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育。三是对会计人员的继续教育，即对包括注册会计师在内的会计人员进行持续再教育。15对这3个层次的人员进行会计职业道德观念教育、会计职业道德规范教育、会计职业道德警示教育。会计人员职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯，成为会计人员终身必修课程，并注重业务知识与职业道德教育并重，提高会计人员的职业道德水平。6.2 针对外部层面的对策6.2.1 健全相关法律法规，做到有法可依健全的法律环境可以净化会计环境，它不仅对会计人员有

60、威慑作用，使得会计人员慑于法律的高压而不敢去制造假账、挪用或贪污公款，而且还起到对会计人员的保护作用因此，我们需要采取以下措施： （1）适应发展需要，积极修订会计法律法规。 积极推进现行会计法律法规，如会计法、注册会计师法、总会计师条例、注册会计师法实施条例等修订制定工作。我们已将会计法实施相关问题研究作为2012年的会计重点课题，并组织相关单位进行重点研究，全面、深入了解会计法实施的情况和问题，为修订会计法做准备。 （2）应对环境变化，加快完善会计规章制度。 密切结合我国加快经济结构调整和转变经济发展方式的实际，充分考虑我国会计工作发展需要，加快制定和完善相关会计规章制度。抓紧完善和制定会计

61、从业资格管理办法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、代理记账管理办法等会计规章以及其他会计规范性文件；逐步完善适应经济社会发展需要和与国际惯例协调的会计准则和会计制度体系、内部控制规范体系以及会计信息化标准体系，并推进全面、平稳、有效实施。6.2.2 完善会计制度建设，加强会计信息交流建立适应社会主义市场经济发展的会计理论系统，要进一步完善财务会计制度，加快企业改革进程，建立产权清晰、权责明确的现代企业制度，保证会计信息的真实、完整、准确、及时、可靠。我们的会计制度中，对企业的有些会计处理方法规定的比较灵活，譬如坏账损失的核算、存货的计价方法、长期投资损益的核算等等。企业间由于会计处理方法的

62、不同反映出企业的损益缺乏可比性。会计制度与税法制度存在很大的差异性，其会计处理方法数额也存在很大的差异性。所以，加强完善财务会计制度能有效地提高会计信息的质量。另外，我们现在对会计的认识要提高到“会计管理和信息论”上，研究会计信息的计量、获取、传递、贮存和反映，力求会计信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理活动都是为了提高信息的处理能力，实现信息的及时、准确，高速流动地为决策者提供信息。只有在这种理论的支持下，才能促使会计信息质量的提高。6.2.3 培育良好的会计诚信环境会计人员工作在会计领域，但更多生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下的社会环境下，不可能营造出高品质的会计职业道德。培育良好的会计诚信环境，不能光靠会计职业界的努力，还要依托于社会各方面的变革与协调。一是要坚持诚信为先的用人原则。具有良好职业道德的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个培养与学习过程。某些单位在会计人员的任用上，以顺从听话为准，这种错误的用人导向对会计职业造成了严重的影响。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则与诚实，而不是顺从和弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚