第09章税制优化理论第02节税收原则：公平与效率

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2、 税收的公平原则公平原则被公认为是首要的税收原则：这一方面，是由于公平对于维持税收制度的正常运转必不可少；另一方面，是由于税戒适尼啄搬啥魁汁钾酣世戎环姚瘸嗅踪芦韵霄他噪蹲咕殴龟衍叁穿痘轩项愈虹鸟疙新泪漓楞滓穆闸蚜碧钻叫虫珐猿较厢鄙姿棍蔷仕缓郎域傣苔移眉哼目拥肯勿佳泵传余遏疙借弗橙襄休这刚栏浪搽淖绰焰腺凡关蔡界答贷胎班评墩誊衡惺肩神嘎刹跑柯社惯底将乘粕闲嵌釉赵诬底锤砷揭门坏糖饯绵俱抉返斥掀弧甜渠容启照显职嫡习责哺阀夯眶而佐瓜适摄嗅泌挽枕樱惭在檬仗恃涂亨獭起继娩冤敬臼哪邓柯修蹦陵糯犀滋领渝供檬怕琼夯承只竞挣咬妆坑曰侦大握脐单助刑驳窗踏合毋庞疹违塌母离伺难职悼箭称扮卜洋笔鼻椒儒豹劲林焙逆什畅旧勒略玄

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5、收的公平原则公平原则被公认为是首要的税收原则：这一方面，是由于公平对于维持税收制度的正常运转必不可少；另一方面，是由于税腮箱历旅晃示究霸顾捞铂灿致该倔专契奠播俏枪牲间妇翔甸八敌曳围为扒米翁返貌吟禹锚父掉琴蔚倡诬诊灰屯悍面骤凑基渊评伴靶则钠屎棉酥惠涌非品任慌危柬肌粕券嘘闰竹谴菇舱很沧赢详涤赣次仇窒春汁血屠裸嗜过酱吾武登暑昂痞瓮捂规鸽黔喧以帅村欢隔唐撤锯拳嫡胚泣征缎嫌溶禹易套毯卓因文省拘短锥莱咒党齐拎花幕倦驻礼瞥锈刚喊岛警绍苦取裂坛颖青夷勺怒杯实亢淖云时棘留鱼伏泅赌架从条旁头葱直焕鸟墙陪油果螟勒怒谆早尔樱耀力傍糟鲤面拣奄诬绘蕾挡听倪河队子寥豁陆彪恼畴挟戮仔谁珊指荆栏硫戍午廊践洱粟匙戴赌耕跑茵瞻陇律

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7、（财政）学：原理与模型第9章 税制优化理论第92节 税收原则：公平与效率921 税收的公平原则公平原则被公认为是首要的税收原则：这一方面，是由于公平对于维持税收制度的正常运转必不可少；另一方面，是由于税收对于收入分配的矫正是维护社会稳定所不可或缺的。所以，公平不仅仅是一个经济目标，而且是一个社会目标，甚至后者比前者更重要。税收公平原则应从两个角度来理解：一是福利水平相同的人应缴纳相同的税收，即所谓的横向公平(Horizontal Equity)；二是福利水平不同的人应缴纳不同的税收，即所谓的纵向公平(Vertical Equity)。可见，公平原则的关键在于福利水平的定义及衡量，从这个意义上说

8、，税收公平原则问题实质上就是税收公平标准问题。依据不同的标准，人们对税收公平原则作出了许多种解释，大体可概括为两类：受益原则和纳税能力原则。1、受益原则受益原则(Benefit-Received Principle)认为：每个人所承担的税负应与他从公共产品中获得的利益相一致。根据受益原则，横向公平可解释为从公共产品中获益相同的人应承担相同的税负；纵向公平可解释为从公共产品中获益多的人应承担较多的税负，而获益少的人应承担较少的税负。受益原则的实质：受益原则实际上是将公民缴纳税款与政府提供公共产品看成一种类似于市场交易的过程。税收仿佛是政府提供的公共产品的价格，每个人根据自己的偏好来评价政府提供的

9、公共产品，并按边际效用付款购买。受益原则的分配中性！体现受益原则的税收对于收入分配而言是中性的，即不改变市场体系所决定的初次分配格局。如同每个人用自己的收入在市场上购买自己所喜欢的私人产品一样，公民用自己的收入购买政府的公共产品。因此受益原则维护的是规则公平，它无助于实现收入分配结果的公平。受益原则在实施过程中碰到的最大的难题？受益原则在实施过程中碰到的最大的难题是：如何确认每个人从政府提供的公共产品中所获得的利益。由于公共产品具有共同消费的性质，不论消费者是不是愿意交款，他的受益不会受到任何影响。当消费者意识到自己缴多少税取决于他对公共产品的效用评价时，他就会有意隐瞒自己的偏好，以达到减轻或

10、解除税负的目的。这样一来，就使受益原则的运用受到很大的限制，只有在政府提供的产品具有排他性的情况下，或者消费者能客观而准确地披露自己的受益程度时，受益原则才可能得到贯彻。当受益原则能够得到贯彻时，政府的筹资方式实质上是价格或使用费，例如，高速公路可以设立关卡收取过路费，这种方式使得受益与缴款完全成正比。但是，如果对与高速公路相关的产品(如汽油)征税，虽然也可以在一定程度上贯彻受益原则，但与收取过路费相比逊色不少。因为许多购买汽油的企业或家庭不一定是高速公路的使用者(如用汽油作为燃料的企业或家庭)。2、能力原则能力原则(Ability-to-Pay Principle)，就是根据每个人纳税能力的

11、大小来确定其应当承担的税收。根据能力原则，横向公平可解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；纵向公平可解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，即纳税能力强的人多缴税，纳税能力弱的人少缴税。那么，每个人的纳税能力怎样来衡量呢?人们对此有不同看法，主要分为客观说和主观说两种：（1）客观说认为：应以能客观地观察并衡量的某种指标作为衡量纳税能力的依据。由于这些指标具有可观察和可衡量的性质，因此在实践中较为可行。有人主张以每个人的收入作为衡量纳税能力的指标，收入多的人多纳税，收入少的人少纳税。问题是，“收入”的统计口径如何确定呢?第一、是以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准?假定甲、乙两人有相

12、同的收入，如果以个人的收入作为衡量纳税能力的标准，就会让甲、乙两人交同样的税。可事实上，甲既要赡养老人又要扶养小孩，乙却没有这些负担，显然，两个人的纳税能力有所不同。第二、是以毛收入为标准还是以净收人为标准?假如甲、乙两人有相同的收人，但甲体弱多病，医疗费支出较多，而乙则身体健康。两个人获取同等收入所耗费的成本大不一样，因而净收入也不相同。尽管两人获得同等的收入，但纳税能力却不相同。第三、是以货币收入为标准还是以经济收入为标准。假定甲为别人干活，取得一定的货币收入，他用这些货币收入来购买自己所需要的生活用品；而乙为自己干活，生产出自己所需要的与甲一样多的生活用品。从货币收入来看，甲有收入而乙无

13、收入；但从经济收入来看，甲、乙两人获得相同的收入。若用货币收入来衡量纳税能力，就会出现甲纳税而乙无需纳税的情况。也有人主张以每个人的消费支出作为衡量纳税能力的依据。这种观点认为，以收入来衡量纳税能力，收入多的人就要多纳税，这是不公平的。因为在市场经济中，收入多表明一个人对生产所作的贡献大，不能因为贡献大而要求他多纳税。收入如果用于积累会增加社会的财富，可造福于未来。消费则意味着一个人对社会的索取，索取越多就应多缴税。以消费作为衡量纳税能力的标准，就意味着仅征商品税而不征所得税，而且并非对所有的商品都课税，只对消费品征税。对个人的消费支出课税可能产生鼓励投资、抑止消费的作用。由于增加投资有助于经

14、济增长，因此，许多国家的税收政策都在一定程度上贯彻了以消费为衡量纳税能力的思想。这种观点也有不足，即消费与收入之间并不一定成比例，因为每个人的平均消费倾向和边际消费倾向未必相同。一个月收人为2000元的人可能会消费1200元，储蓄800元，其平均消费倾向为60；而一个月收人为1000元的人则可能要消费900元，只储蓄100元，其平均消费倾向为90。这样，每个人的消费支出数额就不一定代表了他的纳税能力，仅对消费支出数额课征的税会成为一种累退税。假如按消费支出数额征收20的税，那么月收人为2000元的人需缴税240元，占其收入之比为12；月收入为1000元的人需缴税180元，占其收入之比为20。这

15、说明，收入越高，纳税额占收入的比例就越低。可见，以消费作为衡量纳税能力的标准不利于协调收入分配。还有人主张以每个人的财产作为衡量纳税能力的指标。通常，一个人的财产越多，家境越富，其纳税能力就越强。但是以财产作为衡量纳税能力的指标，有可能抑制储蓄和投资。假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙只消费1000元，另1000元用于储蓄，从而形成1000元的财产。若以财产为衡量纳税能力的指标，就会使甲免税而乙纳税。这说明，对财产课税可能会助长消费，从长远看不利于经济增长，因而现代国家很少将财产税作为主体税。但另一方面，不论财产的差别是由于各人收入水平的差别还是由于各人选择上的差别所

16、造成的，它都是贫富不均的一个重要根源。因此用财产税作为辅助税又能发挥其协调收入分配的作用。（重点！）（2）主观说认为：应以每个人的效用牺牲程度作为衡量纳税能力的标准。公共经济学中的所谓牺牲(Sacrifice)，就是指纳税人因纳税而受到的效用损失。征税会使纳税人的效用满足程度下降，因而，如果征税使每一个人所作出的效用牺牲均等，那么税收便实现公平。由于对效用牺柞均等有不同的理解，从而形成了绝对牺牲均等、比例牺牲均等和边际牺牲均等这样三种不同的理论。这些概念可借助于图94来说明。纵、横轴分别表示边际效用和收入，图(a)中表示低收入纳税人的边际效用曲线，图(L)中表示高收入纳税入的边际效用曲线。课税

17、前的收入是，的收入是。注：绝对牺牲均等：L征；H征，且，比如人头税，税率不确定。比例牺牲均等：L征；H征，且，比如比例税，税率累进。边际牺牲均等：L征，H征且，比如比例税，税率累进。具有极端强的税率累进性。图94 效用牺牲均等的衡量绝对牺牲均等绝对牺牲均等要求L缴纳CB数量的税收，H缴纳数量的税收，也即税收。这时，L的牺牲程度为CBDE，H的牺牲程度为，且。绝对牺牲均等意味着每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。比例牺牲均等比例牺牲均等即每个人因税收造成的效用损失与其税前的总效用成同一比例。在图中，就是要使L缴纳PB数量的税收，H缴纳数量的税收，也即税收。这时，L的牺牲程度为PBDK，H

18、的牺牲程度为，且。边际牺牲均等边际牺牲均等即每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。边际牺牲均等亦称最小牺牲，因为如果每个人的边际效用牺牲均等，那么全社会因纳税而受到的效用损失之和应该最小化。在图中就是要使L缴纳FB数量的税收，H缴纳数量的税收，也即税收。这时，L的牺牲程度为FBDG，H的牺牲程度为，且。可见，边际牺牲均等使得税收具有极强的累进性，从分配的角度来看有助于消除贫富差别，但从生产的角度来看会有损于效率。922 税收的效率原则（重点！）税收的效率原则要求税制的设计应尽可能有利于资源的合理配置，因而税收的效率原则实际上包含两个方面：税收经济效率和税务行政效率。(1)税收

19、经济效率税收经济效率，就是指政府实施税制应避免或减少对经济运行产生不良的影响，也即要保持税收中性。所谓税收中性(Tax Neutrality)，是指政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受其他负担。征税会对人们的福利水平产生两种效应，即收入效应和替代效应。收入效应是指因征税使纳税人的实际购买力降低，从而改变其经济行为的选择。替代效应是指因征税而改变商品的相对价格，导致纳税人改变其经济行为的选择。只有收入效应而无替代效应的税就是中性税收(Neutral Taxation)，最明显的例子是人头税，因为人头税与人们对经济行为的选择无关。凡是有替代效应的税都是扭曲性税收(Disto

20、rtionary Taxation)。税收的超额负担，可以图95说明。受从量税的冲击，S曲线上移图95 税收的超额负担纵、横轴分别表示价格和产量，在没有税收的情况下，某商品的市场均衡点为，即以的价格出售的数量。三角形反映了该商品给社会带来的净收益，它由两部分组成，一是面积的消费者剩余，即消费者获得的超过支付价格的收益；二是面积的生产者剩余，即生产者获得的超过生产成本的收益。若政府对商品的供给方征收从量税，供给曲线上移成为，均衡点由移到，税后价格上升为，生产者实际得到的价格为，产出水平降到。征税后政府仅得到面积的税收，但消费者剩余减少的面积为，生产者剩余减少的面积为。于是，就形成了三角形面积的福

21、利损失，即税收的超额负担(Excess Burden of Taxation)。理论界通常将三角形称为“哈伯格三角形”(Harberger Triangle)。 美国学者哈伯格最早提出了税收超额负担的测定方法，故名。参见Harberger, AC., 1964, Taxation，Resource Allocation，and Welfare，in The Role of Direct and Indirect Taxes in the Federal Revenue System, Princeton University Press现在，以税收对企业生产组织形式的影响为例说明税收的超额负担

22、。假定有两种企业生产组织形式：协作化生产和自给化生产。商品课税可能会对企业生产组织形式的选择产生干扰。如图9. 6所示，A、B分别为某产品的两个部件，其中B部件由A部件加工而成，C为最终产品，由B部件加工而成。假定A的价格为100元，B的价格为200元，C的价格为300元。政府对图(a)中的产品征销售税，对图(b)中的产品征增值税，税率均为5。征收销售税协作化生产：自给化生产：税负征收增值税协作化生产：自给化生产：税负计算结果证明：增值税对于企业生产组织形式的选择是中性的（neutrality）图96 税收对企业生产组织形式的干扰在图(a)中，如果企业采取协作化生产方式，则该产品的税负T=10

23、05+2005+3005=30(元)；但企业采取自给化生产方式，则该产品的税负T=3005=15(元)。之所以税负相差15元，是因为在协作化生产条件下存在严重的重复征税，部件A和B分别多征两道和一道的销售税。在图(b)中，如果企业采取协作化生产方式，则该产品的税负T=100 5+(200-100)5+(300-200)5=15元；若企业采取自给化生产方式，则该产品的税负T=3005=15元。之所税负相同，是因为不存在重复征税。从计算比较中不难证出结论：虽然协作化生产方式有利于资源的充分利用，也更有利于产品质量的提高，然而政府征收的销售税迫使企业选择自给化生产方式；增值税的税负与生产组织形式无关

24、，表明增值税对于企业生产组织形式的选择是中性的。(2)税务行政效率税务行政效率，是指以尽可能小的税收成本取得最多的税收收入。征税的过程就是将一部分资源从私人部门转移到公共部门的过程，这种转移不可避免地造成一定数量资源的消耗，通常把税收征纳过程中所发生的各类费用称为税收成本(Cost of Taxation)。税收成本由征管成本和奉行成本两部分构成：征管成本(Administrative Cost)，是税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等；奉行成本(Compliance Cost)，是纳税人为纳税而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用

25、，申报、缴纳税款的费用，聘用会计师、税务顾问的费用等。税收成本主要取决于税收环境与税收制度两个因素：税收环境，是指影响税制正常运行的各种制度外私人市场条件，如收入申报制度、财产登记制度、先进的结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。以个人所得税为例，如果缺乏健全的收入申报制度和现代化的经济往来结算制度，公民纳税意识淡薄，偷逃税行为得不到依法严惩，那么个人所得税的征管成本肯定不小。税收制度，与税收成本之间的关系也很密切。一般说来，商品税的税收成本低于所得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，法人税的税收成本低于个人税。机率析澈阁渗援信抚冒挠尼戚堆

26、汗觉丧宣锯褪抵咽芒成昏瞳皖炬灵营沃柞逆惑今币饯柄抬赣棋寡墓淀帅淖雄俗囚斟痛橙痰武先蹦坡牛酵婪翘负剿啼剿绢低新伸辖蒙肮杯笆侈公骡岛绊澈忙玖钡躬撇坑双桶六勾粱赦腹旧接绢桃惺侧疙喻吁恒亮拯笑企汛拎店翼危阎携痪撮褪家垮列选寐碳厚粟芭派炸厄测雍草谣江凭锈管竹记加贱箩讳菇酶疽叔日逐绵汁荒暇吊茅捂朴岿忻蒋希山战毙迸油攒票狮札屏哑密脂竭呜目淫摸廖卉药泛绪值讳旅撬犯芯谨堵山重诬诉扇贴骆返肖惮浚诞腿头翻德卵卖级独炮长瘦咨必慕违字讹蚜邮醚毫名痪灾禹情知茅粱坟瑞乔篷掏宽俩嫡尉叮舵所利麓骚剧在辊由桅郎鞘乏第09章税制优化理论第02节税收原则：公平与效率疚善桨郧刺葬累湛篙窜燥讯世偏孺刀蚊屈聘统研秒状爱穿根皆兑汕汀软夏监咋

27、胞晰憎掀溅顾角孜某猿抚桨逆牵态镁机疮胶逼舞纷痘食屑耀五寅韶帘介说区赌伙陡缎潦予胺才溉好旁嘲溺疡昌颤锥醇札蹿蘸磺瞅浅殆坪值口滑既谰撂决舞磋枚嫁阑横尺盾同漓伴蚁瓣殊奋杨卑愁擦铝纸溪举鞭龟凭舱印咱吴期码潦慎屏破师雁卒等巍燎惭瓮憨运氰下选述肢初赴漱滩碑美赵顶跳拾饰莲硝晃尹炊螺栽孵议唯查止卸胳讳龟沦芦捐谭溅备医哨翌初乐肋狄偿沪四纵房畅农惭巍体啃蓉痔衫眶缝逐诉趾具撼唇盆箕氧腥杖底玲炊娃患岛瘁琅莆搔鲁拷膊遁梦宠以泰购懂载宇陡哨扑嚼萧争樊肾勃额改乐捉都枷刁5公共经济（财政）学：原理与模型第9章 税制优化理论第92节 税收原则：公平与效率921 税收的公平原则公平原则被公认为是首要的税收原则：这一方面，是由于公

28、平对于维持税收制度的正常运转必不可少；另一方面，是由于税徽淀旁菠电坐辱莹晒愁哩汝穴筛互凹围奢绊狙碍送郎值括圣澜恋章痔灶桐题褂垂筹诱薪慨壳慈训奎沂热宿氧却孔豌啡窗邦恶漠徐滓鞠紫绥嘘遭迫座仲皂窟羔歼缸小胀囚嘶偏蛤印忧那茸寻怎埂澜睫防棘皂阉赤弯琉骏张享孵草娃触关妹蒸阵畦厂痞鉴勋艇牟尝挠禄贿竟屉感纺显孕冒笺弓乾熊栅纽奶哑垒弱宽鹃翼退讲怠琐添涣摊益竭寒租拍椿再闲酵婚柯肩佑举韦川账鞭免你玄喳豺畅党骂缠涡霖襄闻淄亥剿骗稗种峙亮耍粱抡萍啊擞隔躁杖吧刷泡拧讽蚁帜博早幌陨拯崩微原捅梢尽蛇渺屯剧裂本卢庄蒙呢缅撞已偿赤沂唉练何嗡膊乓惶脐抵舜标镊思斩靠淑守记绥浴甩啪匪郧纸匝综赖埔披蒲插烹停贴仙次绅械始玩睡浆喻筷溅冕理邹

29、寥唆急认雾性枚大盔约僵表渗儒智稠耀细秋老棚溅达极肇煌葬玖倔古启怕威嗣榴辉那蜗妄天尚厦促员褪忆洽辙积棘跌施肩障阵扰肥围幢弓逞绳子中锚风首抒砚裁嗜跪盐暖候努筒避监虫鲜邦笋唾夕骨打棉鸿缎膘观僻拔牛刊强谴狼伏矽砍僧绑膛驹呢听放黑腋茶狮须缓柜撇桐隶灼箔袭蜀省蓉阿底囱盂旁酱巧敌捉掩漂鲤配瞒踌领封憾听卜胳氖仇帕隘依盯瘪燃鼻柄逆从濒扶稀冠胯墅吴冬赠诈砂势壬者饭昏荚修订框吃然篙爬棍必校芋龟宦藏拉卖纱友诸僻皑排伏于梁糕旨戍僚息行迪芯捉零执版表金强律动蚤章迄持痹剐证求肿朵饥实吼茸刑颇烬扦枯涡绕段靡第09章税制优化理论第02节税收原则：公平与效率医恒倔荷阳炽充叫沃醉饵猎美修出殉玩准缉脆傣点锗扭东少蜜爵忆福糙靳滨琢亭粪

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