税务代理实务真题

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1、税务师考试交流群 2711332062009年注册税务师全国统一考试税务代理实务试题及参考答案一 、单项选择题1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起( )年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。 A1 B2 C3 D42.下列关于停业的税务管理，表述正确的是( )。A定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年B若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款C纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本D一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双

2、方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月l8日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是( )。A甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B甲厂应办理变更税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续4.下列销售不动产涉及的会计分录，不正确的是( )。A企业销售不动产借：银行存款 贷：固定资产清理B计算缴纳营业税借：应交税费

3、贷：固定资产清理C发生固定资产清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款D销售不动产的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入5.某公司股东(自然人)将全部股权转让给第二方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让，应交纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法正确的是( )。A该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税B该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税C该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税D该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税6.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是( )。A企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14

4、、2.5B投资者及职工工资不得在税前扣除C企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入50的部分，可在以后纳税年度内扣除D企业计提的各种准备金不得在税前扣除7.某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价为 500万元对外投资(开发成本为300万元)。对该项投资，正确的税务处理是( )。A不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税B以500万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税C不需要缴纳营业税，以500万元确认为销售收人计算缴纳土地增值税和企业所得税D不需要缴纳营业税和土地增值税，以500万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税8.下列关于印花税征收的表述，正确的

5、是( )。A源泉扣缴是印花税的征税方法之一B总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承合同中已缴纳印花税，故不必再次贴花C印花税的税率有三种形式，即比例税率，定额税率和累进税率D印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人9.对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是( )。A罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出B银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映C罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除D因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除10.下列行政

6、复议情形中，需终止行政复议的是( )。A行政复议申请受理后，发现其他复议机关已经先于本机关受理的B因不可抗力，致使复议机关暂时无法调查了解情况的C申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理的D申请人要求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的二 、多项选择题1.注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有( )。A出具企业税前弥补亏损鉴证报告B举办最新税收政策培训C出具企业财产损失鉴证报告D进行税收筹划E开展税务咨询2.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有( )。A如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施B税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人

7、未缴税款，不包括其未缴纳滞纳金C个人惟一住房不在强制执行范围内D税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款E纳税强制执行措施只能由公安机关做出3.下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有( )。A商品房销售专用发票B机动车专项修理专用发票C广告业统一发票D商业零售统一发票E社会服务业统一发票4.个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有( )。A用于个人和家庭的支出B赞助支出C分配股利D经营性支出E由于自然灾害造成损失的赔偿部分5.下列收入，属于营业税征收范围的有( )。A邮政部门销售集邮商品所取得的收人B除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入

8、C银行销售金银取得的收入D代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入E个人转让专有技术所取得的收入6.下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有( )。A支付给独立董事的董事费B支付给职工的过节费和旅游费C. 支付给供销人员的年度考核奖金D个人独资企业支付给投资者的工资E个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出7.下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有( )。A销售货物所得按照交易活动发生地确定B提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E不动产转让

9、所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定8.下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的有( )。A名胜古迹内管理单位的办公用地B寺庙开办的商店的用地C街道绿化的用地D军队训练场地的用地E中央直属企业的用地9.下列情形中，纳税人应按照“购销合同”适用税率计算缴纳印花税的有( )。A房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同B发电厂与电网的购售电合同C书店与出版社的购书协议D由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分E财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议10.下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有( )。A没有明确的被申请人B已向人民法院提出行政诉讼，未被受理C已向其他法定复议机

10、关提出申请，且受理D纳税人就半年前的行政行为提出复议E申请人死亡三 、简答题1.李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。(1)2008年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。(2)2008年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是5440元(5000016000)(120) 20。(3)2008年6月1日l

11、2月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税1680元(2000一800)207。(4)2008年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为l60元(1000800)204。问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。2.某拟上市公司为了稳定队伍，2008年度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施：1给在公司五年以上的员办理补充养老保险、

12、补充医疗保险；2根据出资多少，给原出资的股东备购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车并将产权办到其个人名下；3对在公司上作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票上市流通日，由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?3.增值税一股纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票有下列三种情况：1同时丢失己开具专用发票的发票联和抵扣联；2只丢失已开具专用发票的抵扣联：3只丢失己开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。4.某注册税务师

13、2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计人生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。问题：1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。2.做出跨年度账务调整分录。5.某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊

14、费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品，对外销售价均为260万元。问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。(提示：消费税税率为30)6.某省国家税务局拟在2008年8月一10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县(或市)税务稽查局。2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的

15、执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：1王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?2此项业务王某能否个人收款?并简述理由。3对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?四 、综合题

16、1.W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：12月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上给予l0的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。 当日收到A公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，并开具了红字增值税专用发票。22月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6 日支付预付款

17、50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专用发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款l7万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。32月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票己交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。42月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款585万元，货款存人银行。商品的实际成本为35万元。52月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税85万元。运输公司

18、开具的运费发票注明运费5万元，装卸费l万元。62月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用l0万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收人库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。72月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50用于职工福利消费，50捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10。8其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。问题：1根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。2分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增

19、值税额。2.某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售：经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下：项目行次本月数本年累计数一、主营业务收人l58000000减：主营业务成本445000000主营业务税金及附加320000二、主营业务利润(亏损以“一”号填列)101 2680000加：其他业务利润(亏损以“一”号填列)11O减：营业费用144000000管理费用152350000财务费用16750000三、营业利润(亏损以“一”号填列)185580000加：投资收益(亏损以“一”号填列)1

20、9860000补贴收入22O营业外收入2380000减：营业外支出251570000四、利润总额(亏损总额亏损额以“一”号填列)274950000减：所得税281237500五、净利润(净亏损以“一”号填列)303712500注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：1“营业费用”中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分公司2008年房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装(注：增值税不视同销售)，经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格800000元，

21、会计分录为： 借：营业费用 600000元 贷：库存商品 600000元2“管理费用”中有业务招待费l200000元；允许扣除的劳动保护费150000元：缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款l80000元：其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为l20000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为： 借：管理费用 l20000元 贷：库存商品 l20000元3“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元，新生产车间已

22、于12月份投入使用。4“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30股份，2008年6月以l200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。5“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为： 借：现金 80000元 贷：营业外收入 80000元6“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学l000000元；二是因违反劳动法有

23、关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金：四是计提固定资产减值准备250000元。7“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元(人均月工资2500元)；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元：拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计l90000元。8“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归换，

24、经审核董事会议记录，为张某因购置住房向公司借款。假定其他业务企业处理正确。且与纳税无关。问题：1根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整；2计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补(退)的企业所得税额；3计算审核发现的其他应补(退)税额。2009年注册税务师全国统一考试税务代理实务试题及参考答案一 、单项选择题 1. C 2. D 3. B 4. B 5. A 6. D 7. C 8. D 9. C 10. A二 、多项选择题 1. B, D, E 2. C, D 3. A, C, E 4. A, B, C, E 5. A, D, E

25、6. B, C 7. A, C 8. B, E 9. B, C, D 10. A, C, D三 、简答题1. 【正确答案】（1）李某对于一次性补偿金的处理是错误的。根据税法规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照有关规定，计算征收个人所得税。补偿金超过3倍的部分=100000200003=40000(元)，所以要征收个人所得税。400008-2000=3000(元)，通过查表得出适用税率为15%，速算扣除数为125一次性补偿金应纳个税=300

26、015一l25)8=2600(元)（2）技术咨询收入的错误有两个方面：第一：李某通过国家机关对受灾地区的捐赠不能直接全额扣除，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，才可以从其应纳税所得额中扣除；第二：李某对于技术咨询报酬计算个人所得税使用的税率是错误的，取得一次劳务报酬所得超过20000元，应该适用加成征收个人所得税。捐赠限额=50000(120)30=12000(元)，实际捐赠金额16000元，超过限额，只能扣除12000元；技术咨询报酬收入应纳个税=50000(120)一1200030一2000=6400(元)（3）李某出租住房的税率使用错误，因为个人出租居住用房，给与一定

27、的税收优惠，按10征收个人所得税。应纳个税=(2000800)107=840(元)（4）李某讲课收入的计算是错误的，因为属于同一事项连续取得收入的，以l个月内取得的收入为一次，所以讲课的每次收入为41000元。每月的讲课收入应纳个税=(41000800)20=640(元)。2. 【正确答案】(1)企业所得税中，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除，个人所得税中，补充保险不属于免税保险，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并人员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此，企业为

28、雇员个人支付或负担的各种商业保险，均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。另外，根据规定，企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金，应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。(2) 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以给股东购买住宅，企业为投资者购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所

29、得税。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。给高管购买车辆，因为产权办到其个人名下，属于高管的个人财产，按“工资、薪金所得”计算个税。(3)企业所得税方面，视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除。个税方面，该公司雇员取得的股票期权属于以非上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，按照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。3. 【正确答案】(1) 国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）第二十八条规定，一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符

30、的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。(2)一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发

31、票联复印件留存备查。(3)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。4. 【正确答案】(1)分配率=20000(100000+500000+400000)100=2 在产品分摊额=1000002=2000(元) 完工产品分摊额=5000002=10000(元) 销售成本分摊额=4000002=8000(元)(2)调整分录 借：应付职工薪酬 23400(20000+2000017) 贷：生产成本 2000 库存商品 l0000 以前年度损益调整 8000 应交税费应交增值税(进项税转出) 34005. 【正确答案】（1）自行生产的消费税=

32、26030=78(万元)自行生产方式下的利润=2601005078=32(万元)（2）委托加工的消费税=(100+50)(130)30=64.29(万元)委托生产方式下利润=260100506429=4571(万元)从利润角度对比而言，委托加工方式增加企业利润比自行生产要多。6. 【正确答案】(1)王某可以代综合超市撰写自查报告。因为自查报告不属于税务机构限制税务代理的活动。(2)王某个人不可以收款。注册税务师不能以个人名义承接业务，职业的专属性，只能以事务所的名义承接。(3)注册税务师执业时，遇有委托人示意其作不实报告或者不当证明的，应当拒绝出具有关报告。四 、综合题1. 【正确答案】1业务

33、会计分录借：主营业务收入 -200000 应交税费应交增值税(销项税额) -34000 贷：应收账款 -234000业务会计分录：预收款项时，借：银行存款 500000 贷：预收账款 500000开具发票，借：预收账款（或应收账款） 170000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 170000业务会计分录：借：应收账款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税(销项税额)510000收款时，借：银行存款 3510000 贷：应收账款 3510000结转成本，借：主营业务成本 2250000 贷：库存商品 2250000业务会计分录：发货收款，借：银行存款 5850

34、00 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税额)85000结转成本，借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000业务会计分录：借：固定资产 556500 应交税费一应交增值税(进项税额) 88500（85000+500007%） 贷：银行存款 645000业务会计分录：借：库存商品 2113000 应交税费应交增值税(进项税额)347000（1000007%+340000） 贷：银行存款 l20000 应付账款 2340000业务会计分录：购进农产品入库：借：库存商品 l87000应交税费应交增值税(进项税额) 13000 贷：银行存款(或应付账款) 2000

35、00用于职工福利和对外赠送：借：应付职工薪酬 100000(2000002) 营业外支出 99441(87000+870001.113) 贷：库存商品 l87000 应交税费应交增值税(销项税额) 12441(870001.113)（附：新增值税暂行条例对外购用于赠送的价格的确定进行了新的规定，但是教材上没有录入，而且题目中给出了成本利润率，所以按上述计算缴纳视同销售的增值税。如果按现行政策应当按同类价确认收入，就是购进价。）2销项税额=-34000+170000+510000+85000+12441=743441 (元)进项税额=88500+347000+13000=448500(元)应纳增

36、值税=743441-448500-300000=-5059(元)即本期不需要缴纳增值税，期末留抵税额5059元。2. 【正确答案】影响企业所得税的事项及纳税调整（1）自产货物作为样品用于推广，属于视同销售，应该确认收入，并准予扣除成本；在利润基础上应该依法调整增加所得额200000元(800000-600000)，但是由于销售费用增加了200000元，这样就需要调减应纳税所得额200000元，所以不用调整应纳税所得额。（广告费和业务宣传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除58000000+800000+80000（1+17%）15%=8830256.4元2500000元，实际发生的房租费也允

37、许税前扣除）。（2）业务招待费超过税法规定的标准，超过的部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为905658.12元。税法允许扣除标准：58000000+800000+80000（1+17%）5=294341.88（元），超标部分为：1200000-294341.88=905658.12（元）；自产货物用于劳动保护支出，属于内部处理资产，不视同销售，所发生的支出允许税前扣除；其他支出都允许税前扣除。（3）借款用于固定资产的建造，利息应该依法资本化，减少财务费用；在利润基础上应该依法调整增加160000元。（4）投资收益中，宣告分配的利润，可以免征所得税，应做纳税调减360000元；投资收益中，股权

38、转让增值，不用调整。（5）销售边角料，应该计算缴纳增值税，收入为含税收入，企业会计处理错误，应调整会计利润，收入应该调整为68376.07元，同时确认增值税销项税额11623.93元，城建税813.68元，教育费附加348.72元，城建税及教育费附加准予在企业所得税前扣除(即1162.40元)，企业所得税应纳税调整减少11623.93+1162.40=12786.33（元）。（6）向希望小学捐赠款项应该按税法规定的捐赠限额12%内税前扣除。本期会计差错为两项：利息应该资本化和销售边角料的收入应该调整，会计利润=4950000+160000-12786.33=5097213.67(元)捐赠限额=

39、5097213.6712%=611665.64小于l000000。所以，纳税调整增加388334.36元(1000000-611665.64)；违反劳动法被处罚的罚款，不得税前扣除，在利润基础上应该依法调增所得额180000元；各种未经税务机构核准的减值准备250000元，不得税前扣除，所以，在利润基础上应该依法调整增加所得250000元。（7）工资总额2000000元，可以税前扣除；福利费限额为280000元(200000014%)，实际发生400000元，超标，应该依法在利润基础上调整增加所得l20000元；职工教育费用限额50000元(20000002.5%)，实际发生80000元，超标

40、，应该依法在利润基础上调整增加所得30000元；工会经费限额为40000元(20000002%)，但是实际取得收据的是24000元，所以，扣除限额为24000元，另行列支工会活动费40000元，不允许税前扣除，应纳税调整增加40000元；残疾人工资l90000元，按税法规定可以100%加计扣除，应该依法在利润基础上调整减少所得190000元。（8）股东借款，对企业所得税暂无影响。2.应纳税所得额=4950000+905658.12（业务招待费超标）+160000(财务费用)-360000（投资收益调减）-12786.33（销售边角料缴纳税金调减）+180000(行政罚款)+250000(减值准

41、备)+120000(福利超标)+30000(教育费用超标)+388334.36(捐赠超标)+40000（工会活动费）-190000(残疾人加计扣除)=6461206.15(元)应纳企业所得税=6461206.1525%=1615301.54（元）应补企业所得税=1615301.54-l237500=377801.54(元)3.边角料销售，依法征收增值税；应补增值税=800001.1717%=11623.93(元)应补城建税=11623.937%=813.68(元)应补教育费附加=11623.933%=348.72(元)公司向股东借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。应补代扣的个税=25000020%=50000(元)税务师考试交流群 271133206