注册税务师考试 税法一· 基础班·第八章关税

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1、第八章 关税本章考情分析本章属于税法（）中的小税种章，本章不仅可命制单项选择题和多项选择题，也可以与增值税、消费税混合在一起命制计算题或综合题。本章分值约为7分，最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题量分数题量分数题量分数单项选择题221122多项选择题242424计算题12综合分析题12合计5847462011本章教材变化1.增加关于购货佣金的含义的解释；2.更正原教材关于境外修理货物完税价格的错误表述；3.增加个人邮寄物品的进口税额在人民币50元（含50元）以下的免税规定。第一节 关税概述（了解）一、关税的概念、起源和发展关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出

2、关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。关税的历史发展过程：1.使用费时代2.国内关税时代3.国境或关境关税时代二、关税的特点关税具有如下特点：征收的对象是进出境的货物和物品；关税是单一环节的价外税；有较强的涉外性。【例题单选题】关于关税特点的说法，正确的是( )。(2010年) A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大 B.关税是多环节价内税 C.关税是单一环节的价外税 D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税【答案】C三、关税的分类分类标准具体分类按征税对象分类分为进口税、出口税和过境税按征税标准分类分为从量税、从价税，此外各国常用的征税标准还有复合税、选

3、择税、滑准税按征税性质分类（主要适用于进口关税）分为普通关税、优惠关税和差别关税三种按保护形式和程度分类分为关税壁垒和非关税壁垒【例题多选题】差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为（ ）。（2006年）A.加重关税B.优惠关税C.反补贴关税D.报复关税E.反倾销关税【答案】ACDE【例题多选题】以下关于关税分类相关的说法正确的有（ ）。A.按征税标准分类，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税B.按征税对象分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税C.反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等都属于进口关税的附加税D.普惠制的三条基本原则是普遍原则

4、、非歧视原则和互惠原则E.最惠国待遇往往不是最优惠的关税待遇，它只是一种非歧视性的关税待遇【答案】BCE【例题单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于( )。（2008年） A.从价税 B.从量税 C.滑准税 D.复合税【答案】C第二节 纳税人及征税对象（了解）一、关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）二、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。【提

5、示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。第三节 税率的适用（了解） 进口关税税率 税率的适用 出口关税税率 税率的运用一、进口关税税率自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。二、出口关税税率我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很少，目前仅20种商品出口征税，采用的都是从价定率征税的方法，税率2%40%，在一定期限内可实行暂定税率。三、关税税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载

6、此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但特例情况根据关税条例规定如下：具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料件转为内销的经批准的申报转内销之日的税率未经批准的查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时应按该项货物原进口之日实施的税率征税【例题单选题】下列各项中不符合关税税率有关规定的是（ ）。A.减免税货物转让或改变成不免税用途的，按照原进口之日的税率计税B.加工贸易进口保税料件经

7、批准转为内销的，应按申报转内销之日的税率计税C.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照申报正式进口之日实施的税率计税【答案】A第四节 关税完税价格（掌握） 关税完税价格 成交价格的调整项目关税完税价格 加工贸易内销货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格进口货物相关费用的规定出口货物的完税价格一、关税的完税价格二、关税完税价格的调整（一）进口货物的完税价格由完整的CIF价格构成2006年5月1日实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中规定，进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础

8、审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下公式表示：关税完税价格=货价C+至运抵口岸的运费F+至口岸保险费I1.完税价格的构成及调整（重要）：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：l 买方负担、支付的中介佣金、经纪费；l 买方负担的包装、容器的费用；l 买方付出的其他经济利益；l 与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费l 向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；l 货物进口后发生的安装、运输费用；l 进口关税和进口海关代征的国内税；l 为在

9、境内复制进口货物而支付的费用；l 境内外技术培训及境外考察费用【例题单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是( )。（2009年） A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费 C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用【答案】B【例题多选题】依据关税的有关规定，特许权使用费应计入完税价格的有（ ）。（2007年）A.特许权使用费用于支付该进口货物的专利技术B.特许权使用费用于支付该进口货物的商标权C.支付的特许权使用费与该货物无关D.支付的特许权使用费不构成该货物向境内销售的条件E.支付的特许权使用费用于进

10、口软件的著作权【答案】ABE2.完税价格中包含了保险费、运费和其他费用C、I、F构成了进口货物完税价格的完整内容，其中运费和保险费的规定归纳为以下图表：进口运载或成交方式运费（F）的确定保险费（I）的确定一般方式进口实际支付的运保费算至进口货物运抵口岸（第一口岸或目的口岸）起卸前无法确定实际运保费同期同行业运费率货价加运费两者总额的3其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物境外边境口岸价格的1%自驾进口的运输工具无运费【例题多选题】关于关税政策的说法，正确的有( )。（2010年）A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估定B. 进口货物完税价格不包括关税C.无商业

11、价值的货样免征关税D.CRF是到岸价格的价格术语简称E.CIF的含义是成本加运费、保险费的价格属于简称，又称到岸价格【答案】BCE【例题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，进口该批化工原料关税的完税价格为多少？ 【答案】完税价格=（20000+500+1000+2000）5

12、00=11750000（元）。【例题计算题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折合人民币9.06万元，则进口该批货物关税的完税价格为（ ）。【答案】完税价格=（6970+9.06）（1+3）=7000（万元）。（二）进口货物完税价格确定的其他方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：1.相同货物成交价格方法(P290)2.类似货物成交价格方法3.倒扣价格方法4.计算价格方法5.其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据

13、资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。三、加工贸易内销货物的完税价格这一部分内容细碎，非常容易出客观题。加工贸易进口料件或者其制成品应当征税的，海关按照一下规定审查完税价格：1.进料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交

14、价格为基础审查确定完税价格。2.来料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。3.加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时，海关以其内销价格为 基础审查确定完税价格。4.海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税 参考价格(以下简称计税参考价格)。加工贸易企业可以选择按照内销价格或者计税参考价格向海关申报。加工贸易企业按照计税参考价格申报时海关按照计税参考价格确定完税价格。 5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按

15、照接受内销申报的同时或大约同时进口的与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 【例题单选题】关于关税的完税价格，下列说法中正确的是（ ）。（2007年）A.进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税价格B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法C.由买方负担的经纪费用应计入完税价格中D.设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中【答案】C【例题多选题】为促进加工贸易健康发展，规范加工贸易内销货物审价，海关对加工贸易内销货物审价重新做了规定，从2005年8月1日起施行。因此，下列说法正确的有（ ）。（2006年）A.进料加

16、工进口料件申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审定完税价格B.来料加工进口料件申报内销时，海关按照接受内销申报的同时进口的，与料件相同的货物的进口成交价格为基础审定完税价格C.加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时，海关以原料件的进口成交价格为基础审定完税价格D.海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税参考价格E.对于经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物的进口成交价格审定完税价格【答案】ABDE四、特殊进口货物的完税价格这一部分内容容易出客观题，具体规定见下表：具体情况完税价格的审定和估定运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关

17、审定的境外修理费、料件费估定价格（教材新更正）运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货物按一般进口货物估价办法租赁方式进口货物租金方式支付海关审定的租金留购的租赁货物海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法留购进口货样海关审定的留购价格予以补税的减免税货物原进口时价格扣除折旧【相关链接】予以补税的减免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：（P294）完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请

18、补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限12）减免税货物转让或改变成不免税用途的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。【例题计算题】2008年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2010年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300万元，2008年进口时该设备关税税率为12%，2010年转售时该设备关税税率为7%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补交多少万元关税？【答案】应补税额=3001-（212）/（512）7%=12.6（万元）。【例题计算题】某医院2004年以

19、150万元（人民币，下同）的价格进口了一台医疗仪器； 2010年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），2010年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为200万元。若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费1万元，进口关税税率为6%，该仪器复运进境时，应缴纳进口关税为多少万元？【答案】应缴纳进口关税=406%=2.4（万元）。【例题单选题】依据关税的有关规定，以租金方式对外支付的进口租赁货物，在租赁期间作为完税价格的是（ ）。（2007年）A.以海关审定的租金B.以海关审定的采购价格C.按照一般进口货物估定完税价格D.货物成交价格【答案】A五、出口货物的完

20、税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（一）以成交价格为基础的完税价格出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：1.出口关税；2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）；3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。其计算可表述为：完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）（1+出口税率）（二）出口货物海关

21、估定方法出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：1.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。【例题多选题】关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（ ）。（2010年）A.出口关税不计入完税价格B.在输出地点装卸前发生的运费，应包含在完税价格中C.在货物价款中单独列明由卖方承

22、担的佣金不计入完税价格D.出口货物完税价格包含增值税销项税E.出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定价格【答案】ABC第五节 原产地规则（了解） 原产地规定的起因原产地规定 原产地规则 原产地证书 我国海关的原产地规定【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。一、国际上通常采用的一些原产地规则：规则要点具体规定原产地标准完全在一国生产标准实质性改变标准改变税号的方法（四位数级）列出加工程度表的方法从价百分比的方法直接运输规定（主要在普惠制中实施）不通过他国关境直接将货物运到进口国由于地理（例如内陆国家）等特殊原因，通过了他国关境，但在他国关境内，有关货物始终处于海关监管之下二、我国

23、海关的原产地规定1.全部产地生产标准。对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国。2.实质性加工标准。对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变；（2）加工增值占新产品总值超过30%及以上的。3.对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。【例题多选题】我国关税实质性加工是指（ ）。A.加工后税则2位归类发生改变B.加工后税则4位归类发生

24、改变C.加工后税则6位归类发生改变D.加工增值占原产品总值超过30%及以上的E.加工增值占新产品总值超过30%及以上的【答案】BE第六节 关税减免（熟悉）关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。一、法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。下列进出口货物，免征关税1.关税税额在人民币50元以下的货物；2.无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。因品质或者规格原因

25、，进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的，不征收出口关税。二、特定减免税特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要减免税统计。包括：科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进口货物、进口设备等等。三、临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法 对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，

26、一案一批， 专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。四、个人邮寄物品的减免税自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。【特别提示】考生在复习这部分内容时，要注意区分减免税的不同类型。【例题单选题】根据现行关税政策的规定，下列进口货物中享受法定减免税的是（ ）。A.加工贸易产品B.国际组织无偿赠送进口的物资C.外国企业无偿赠送的慈善物资D.边境小额贸易进口的货物【答案】B【例题多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（ ）。（2009年）A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税 B.在海关放行前损失的货

27、物免征关税 C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税 D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税 E.从台湾进口的水果暂免关税【答案】BD【解析】选项A：无商业价值的广告品和货样免征关税；选项C：盛装货物的容器，由买方负担的，应当计入完税价格；选项E：经国务院批准，自2005年8月1日起对原产于台湾地区的“15种进口鲜水果”，实施零关税。【例题多选题】依据关税的有关规定，下列进口货物中可享受法定免税的有（ ）。（2007年）A.有商业价值的进口货样B.外国政府无偿赠送的物资C.贸易公司进口的残疾人专用品D.关税税额在人民币50元以下的货物E.科贸公司进口的科教用品【答案】BD第七节 应纳税额的

28、计算（掌握） 从价税应纳税额的计算应纳税额的计算 从量税应纳税额的计算 复合税应纳税额的计算 滑准税应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率【特别提示】1.在计算时要注意考虑五个方面的问题：一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握；三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价；四是注意税率的运用；五是要注意有无涉及税收优惠。2.从以往考试命题情况看，关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，考生要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育

29、费附加。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（ ）元。（2005年）A.357640 B.385200 C.388790 D.386450【答案】D【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。进口关税=（80+5）20%+（10+2+3）10

30、%=18.5（万元）；进口增值税=（80+5+10+2+3+18.5）17%=20.145（万元）；该企业应纳进口环节税金=18.5+20.145=38.645（万元）=386450（元）。【例题单选题】座落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（ ）万元

31、。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%）（2006年）A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08【答案】D【解析】进口关税=（85+5）50%=9050%=45（万元）；进口消费税=（90+45）（1-30%）30%=57.857（万元）；进口增值税=（90+45）（1-30%）17%=32.786（万元）；销售环节缴纳的增值税=50017%-32.786-20.4=31.81（万元）；销售环节缴纳的消费税=50030%-57.85780%=103.714（万元）；缴纳城市维护建设税和教育费附加=（31.81+103.714）（7%+3%）=

32、13.552（万元）；本月销售应纳税金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08（万元）。 【例题单选题】某企业进口一批材料，货物价款95万元，进口运费和保险费5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值l0万元（含进口运费、保险费05万元）的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（ ）万元。（2010年）A.18.OO B.20.00 C.22.00 D.22.10【答案】B【解析】该企业应缴纳进口关税=（95+5）20%=20（万元）。二、从量税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额三、复

33、合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率四、滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率滑准税属于一种特殊的比例税，其税率随完税价格的变化而变化，滑准税税率的计算公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。第八节 关税征收管理 关税缴纳（了解） 关税的强制执行（了解）关税征收管理 关税退还（了解） 关税补征和追征（熟悉） 关税的纳税争议（了解） 海关企业分类管理【特别提示】这一部分的内容比较琐碎，考生应注意规定的时间和管理规则。一、关税的申报

34、与缴纳1.关税的申报（1）进口应自运输工具申报进境之日起14日内；（2）出口应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.关税的缴纳（1）纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款；（2）关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。二、关税的强制执行1.征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起至纳税义务人缴纳关税之日止。按滞纳税款万分之五的比例按日征收；关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数滞纳金的起征点为50元。2.强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月

35、仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税的退还1.海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续。2.纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息。可造成关税退还的四类情形：（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关；（4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已

36、征关税。四、关税补征和追征非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征；由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征。海关发现在3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金。【例题单选题】某公司进口一批货物，海关于2011年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。A.2.75万元 B.3万元 C.6.5万元 D.6.75万元【答案】B【解析】滞纳12天应征收的关税滞纳金金额=500120.5=3（万元）。【例题单选题】进出口货物，因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以

37、（ ）追征。A.在一年内 B.在三年内 C.在十年内 D.无限期【答案】B【解析】因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以在三年内追征。五、关税争议复议和起诉纳税争议的申诉过程：纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日之内，向人民法院提起诉讼。六、海关企业分类管理设置5个管理类别：AA、A、B、C、D海关总署按照守法便利原则，对适用不同管理类别的企业，制定相应的差别管理措施， 其中AA类和A类企业适用相应的通关便利措施，B类企业适用常规管理措施，C类和D类 企业适用严密监管措施。【本章小结】本章内容繁杂，考试重点主要集中在关税完税价格、关税的计算、关税的减免税规定。12