财务会计流动负债

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1、1流动负债流动负债短期借款与交易性金融负债的会计处理短期借款与交易性金融负债的会计处理应付票据与应付账款的会计处理应付票据与应付账款的会计处理应付职工薪酬与应交税费用的会计处理应付职工薪酬与应交税费用的会计处理应付利息与应付股利的会计处理应付利息与应付股利的会计处理预提费用与预计负债的会计处理预提费用与预计负债的会计处理主要内容主要内容2第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、负债的概念一、负债的概念1负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务

2、产生的负债。品等业务产生的负债。2负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。他资产、提供劳务等方式偿还。3负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。予以清偿的义务。4负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。变化后才能消失。负债是企业所承担的、能以货币计负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或

3、劳务偿付的债务。量、需以资产或劳务偿付的债务。特特 点点第十章第十章 流动负债流动负债3二、流动负债的分类二、流动负债的分类偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或在一年以内必须偿还；这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。流动负债按其应付金额是否确定，可以分为以下三类：流动负债按其应付金额是否确定，可以分为以下三类：第一类，应付金额确定的流动负债；第一类，应付金额确定的流动负债；第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债；第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债；第三类，因或有事项确认的负债。第三类，因或有事项确认的负债。第十章第十章 流动负债流动负债4三、流动负债的计价三、流动负债的计价

4、从理论上说，负债应以未来从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别不大，短，其到期值和现值差别不大，出于简化核算和重要性原则的出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计考虑，一般不要求以现值来计量。故各种流动负债应当按实量。故各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。后，进行调整。第十章第十章 流动负债流动负债5第二节第二节 短期借

5、款与交易性金融负债短期借款与交易性金融负债一、短期借款一、短期借款 核算企业向银行或其他金核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在融机构等借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。该项账户属于负债类账户，该项账户属于负债类账户，贷方登记取得的借款，借贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款。账户方登记归还的借款。账户余额在货方，表示尚未归余额在货方，表示尚未归还的借款。还的借款。 该账户应按按借款种类、该账户应按按借款种类、贷款人和币种设置明细账贷款人和币种设置明细账户进行明细分类核算户进行明细分类核算（一）账户设置（一）账户设置短期借款短期借款第十章第十章 流动负债流动

6、负债6（二）会计处理（二）会计处理1借入短期借款借入短期借款2. 短期借款利息的计提短期借款利息的计提3短期借款的归还短期借款的归还第十章第十章 流动负债流动负债7二、交易性金融负债二、交易性金融负债1承担金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购；承担金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购；2金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；投资组合中的一部分；3属于衍生金融工具。属于衍生金融工具。（一）交易性金融负债的条件（一）交易性金融负债的条件条件之一条件之一企业公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下企业公允价值能够可靠

7、计量的金融负债符合以下条件之一条件之一的，可以在初的，可以在初始确认时将其直接定为金融负债：始确认时将其直接定为金融负债：1该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况；的情况；2企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。第十章第十章 流动负债流动负债8（二）账户设置（二）账户设置贷方登记实际收到的金贷方登记实际收到的金融负债公允价值及资产融负债公允价值及资

8、产负债表日交易性金融负负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账债的公允价值高于其账面余额的差额面余额的差额借方登记处置金融负债的借方登记处置金融负债的金额及资产负债表日交易金额及资产负债表日交易性金融负债的公允价值低性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额于其账面余额的差额账户余额在贷方，反映账户余额在贷方，反映企业承担的交易性金融企业承担的交易性金融负债的公允价值负债的公允价值交易性金融负债交易性金融负债第十章第十章 流动负债流动负债9（三）交易性金融负债的主要账务处理（三）交易性金融负债的主要账务处理1企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额借企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金

9、额借记记“银行存款银行存款”等科目，按发生的交易费用借记等科目，按发生的交易费用借记“投资投资收益收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交交易性金融负债易性金融负债”（本金）科目。（本金）科目。2资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借记息借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借记余额的差额借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记

10、“交交易性金融负债易性金融负债”（公允价值变动）科目；公允价值低于（公允价值变动）科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。其账面余额的差额做相反的会计分录。第十章第十章 流动负债流动负债10 3处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额借记余额借记“交易性金融负债交易性金融负债”科目，按实际支付科目，按实际支付的金额贷记的金额贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额贷记等科目，按其差额贷记或借记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，按该金融负债科目。同时，按该金融负债的公允价值变动借记或贷记的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益公允价值

11、变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。例例 题题第十章第十章 流动负债流动负债11第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款一、应付票据一、应付票据应付票据是指由出票人出票，由承兑人承应付票据是指由出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给持票人的诺在一定时期内支付一定款项给持票人的一种书面凭证。一种书面凭证。（一）账户设置（一）账户设置应付票据应付票据应付票据备查簿第十章第十章 流动负债流动负债12（二）会计处理一般要（二）会计处理一般要求求1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账

12、款时。货款、应付账款时。2.支付银行承兑汇票的手续费时。支付银行承兑汇票的手续费时。3.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时。第十章第十章 流动负债流动负债13（三）具体账务处理（三）具体账务处理1.不带息应付票据不带息应付票据其到期应付的金额就是票据的面值。其到期应付的金额就是票据的面值。该票据包括两种情况：一种是票据该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分应一种是面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未计利息，只不过在应付票据上未注明利率。注明利率。在账务处理上，对应付票

13、据中所含在账务处理上，对应付票据中所含的利息部分不单独核算，将其视为的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按其面值记账。不含息应付票据，按其面值记账。2.带息票据带息票据中期期末或年度终了时。中期期末或年度终了时。票据到期支付本息时。票据到期支付本息时。应付票据到期时。应付票据到期时。例例 题题第十章第十章 流动负债流动负债14（一）账户设置（一）账户设置在实际工作中，应付账款的入账时间应区别不同情况进行在实际工作中，应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：在货物和发票账单处理：在货物和发票账单同时到达同时到达的情况下，应付账款一的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登

14、记入账般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账 ；若货物先；若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账，若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项再入账，若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。应付账款一般按实际支付金额入账，如果购入的资产在形成应付账款一般按实际支付金额入账，如果购入的资产在形成一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法入账。我国现行制度规定，应付账款应采用入账。

15、我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法总价法”入账。入账。应付账款应付账款二、应付账款二、应付账款第十章第十章 流动负债流动负债15（二）会计处理（二）会计处理1一般业务：公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚一般业务：公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记未支付，根据有关凭证，借记等科目，贷记等科目，贷记科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用制造费用”、“管管理理费用费用”等有关成本费用科目，贷记等有关成本费用科目，贷记科目；

16、企业偿付应科目；企业偿付应付账款时，借记付账款时，借记科目，贷记科目，贷记 。企业开出、承。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记兑商业汇票抵付购货款时，借记科目，贷记科目，贷记科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记一项额外收入，借记科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 例例 题题第十章第十章 流动负债流动负债162企业与债权人进行债务重组，应当分别债企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的

17、不同方式进行处理。务重组的不同方式进行处理。（1）以低于重组债务账面价值的款项清偿）以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的。债务的。 债务人债务人 债权人债权人第十章第十章 流动负债流动负债17（2）以非现金资产清偿债务的。）以非现金资产清偿债务的。 债务人债务人 债权人债权人。第十章第十章 流动负债流动负债18 抵债资产为存货的，还应同时结转成本。抵债资产为存货的，还应同时结转成本。 另外，另外， 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，在满足金融资

18、产终止确认公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）。条件时，计入当期损益（营业外支出）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。第十章第十章 流动负债流动负债19 （3）以债务转为资本。）以债务转为资本。 债务转为资本时，股权公允价值小于债务帐面价值的差额债务转为资本时

19、，股权公允价值小于债务帐面价值的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。或股份面值的差额应当计入资本公积。 债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。 对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价

20、值与相关税费（如印花税），股权公允价值与债权账面价值与相关税费（如印花税），股权公允价值与债权账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。第十章第十章 流动负债流动负债20 （4）以修改其他债务条件进行清偿的。）以修改其他债务条件进行清偿的。 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务的账面价值大于将来应付金额的现值， 债务人债务人 债权人债权人第十章第十章 流动负债流动负债21 采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉

21、及或有支出。如何进行会计处理？务人涉及或有支出。如何进行会计处理？ 对债权人，如果涉及或有收益，如何进行会计处对债权人，如果涉及或有收益，如何进行会计处理？理？（5）混合方式）混合方式 什么是混合重组方式？什么是混合重组方式？ 如何进行会计处理？如何进行会计处理？第十章第十章 流动负债流动负债22第四节第四节 应付职工薪酬与应交税费应付职工薪酬与应交税费一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。新准则新规定第十章第十章 流动负债流动负债23二

22、、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。固定资产或无形资产成本。（3）其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医）其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供保险费等社会保险费和住房

23、公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述规定处理。上述规定处理。第十章第十章 流动负债流动负债24三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（一）账户设置（一）账户设置应付职工薪酬（总账）住 房公积金非货币性福利辞 退福 利股 份支 付工 会经 费职工教育经费 工资社会保 险费职工福利明细账第十章第十章 流动负债流动负债25（二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理（二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1生产部门人员的职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。应由在建工程、研发支

24、出负担的职工薪酬。 管理部门人员、销售人员的职工薪酬。管理部门人员、销售人员的职工薪酬。2企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的。企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的。 无偿向职工提供住房等固定资产使用的。无偿向职工提供住房等固定资产使用的。 租赁住房等资产供职工无偿使用的。租赁住房等资产供职工无偿使用的。第十章第十章 流动负债流动负债26 3因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 4企业以现金与职工结算的股份支付，企业以现金与职工结算的股份支付， 在等待期内每个资产负债表日。在等待期内每个资产负债表日。 在可行权日之后。在可行权日之后。 企业（外商）按规定

25、从净利润中提取的职企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。工奖励及福利基金。第十章第十章 流动负债流动负债27四、应交税费的核算四、应交税费的核算（一）账户设置（一）账户设置应交税费 按税种设置 明细账户第十章第十章 流动负债流动负债28（二）应交增值税的核算（二）应交增值税的核算1应交增值税核算的主要科目应交增值税核算的主要科目应交增值税应交增值税借方反映企业购进货借方反映企业购进货物或接受应税劳务支物或接受应税劳务支付的进项税额、实际付的进项税额、实际已交纳的增值税等已交纳的增值税等贷方反映销售货物或贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货的增

26、值税额、出口货物退税、转出支付或物退税、转出支付或应分担的增值税等应分担的增值税等期末借方余额反映企期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税业尚未抵扣的增值税应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税核算企业核算企业月份终了月份终了从从“应交应交税费税费应应交增值税交增值税”科目转入科目转入的当月未的当月未交或多交交或多交的增值税的增值税第十章第十章 流动负债流动负债29“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目目下设专栏下设专栏进进项项税税额额已已交交税税金金转转出出未未交交增增值值税税减减免免税税款款销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应

27、纳纳税税额额转转出出多多交交增增值值税税小规模纳税人不必如此第十章第十章 流动负债流动负债302应交增值税的主要账务处理应交增值税的主要账务处理（1）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，科目，按应付或实际支付的金额，贷记贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。

28、购入物资发生退货做相反的会计分录。购入物资发生退货做相反的会计分录。（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记值税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按确认的营业收科目，按确认的营业收入，贷记入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。发生销售退回做相反的会计分录。发生销售退回做相反的会计分录。第十章第十

29、章 流动负债流动负债31（3）出口产品按规定退税的，借记）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）”科目。科目。（4）交纳的增值税，借记）交纳的增值税，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（已交税金）值税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。 企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材材料采购料采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷记等科目，贷记“应交税

30、应交税费费”科目科目。例例 题题第十章第十章 流动负债流动负债32（三）应交消费税、营业税、资源税、城（三）应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费用附加的核算市维护建设税、教育费用附加的核算 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金营业税金及附加及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。实际交纳科目。实际交纳时，借记时，借记“应交税费应交税费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。出售不动产计算应交的营业税，借记出售不动产计算应

31、交的营业税，借记“固定资产固定资产清理清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费（应交营业税）应交税费（应交营业税）”科科目。目。第十章第十章 流动负债流动负债331.应交消费税的核算应交消费税的核算应交税费应交消费税应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率2.应交营业税的核算应交营业税的核算应交税费应交营业税 一般情况下，借记一般情况下，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清固定资产清理理”

32、科目科目( (房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业主营业务税金及附加务税金及附加”科目科目) )，贷记，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。销售无形资产，按销售额计算的营业税记入销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出其他业务支出”科目，借记科目，借记“其他其他业务支出业务支出”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。 交纳的营业税，借记交纳的营业税，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。 例例 题题例

33、例 题题第十章第十章 流动负债流动负债34（四）应交土地增值税的核算（四）应交土地增值税的核算企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算的，等科目核算的，借借记记“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。土地使用权在税）。土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的，按实际收科目核算的，按实际收到到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按应交的土地增值税，科目，按应交的土地增值税，贷贷记记“应交

34、税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目，同时冲销土地科目，同时冲销土地使使用权的账面价值，贷记用权的账面价值，贷记“无形资产无形资产”科目，按其差额，借科目，按其差额，借记记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目。实际交科目。实际交纳土纳土地增值税时，借记地增值税时，借记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第十章第十章 流动负债流动负债35（五）应交房产税、土地使用税、车（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的核算船使用税、矿产资源补偿费的核算企业按规定计算应交的房产

35、税、土地使企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。实际交纳时，借记科目。实际交纳时，借记“应交税费应交税费”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。36（六）应交所得税的核算（六）应交所得税的核算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额1所得税的计算所得税的计算2账户设置账户设置（1）企业应在损益类科目中设置）企业应在损益类科目中设置“所得税费用所得税费用”科目，核

36、科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费。本科目当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费。本科目结转后期末无余额。结转后期末无余额。第十章第十章 流动负债流动负债37（2）企业应在负债类科目中设置）企业应在负债类科目中设置“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，核算企业按税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳核算企业按税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映欠缴所得税。所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映欠缴所得税。 （3）企业应在资产

37、类科目中设置）企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产递延所得税资产”科目，科目，核算企业确认的尚可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资核算企业确认的尚可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。余额反映尚未转回的递延所得税资产。延所得税资产。余额反映尚未转回的递延所得税资产。第十章第十章 流动负债

38、流动负债38（4）企业应在负债类科目中设置）企业应在负债类科目中设置“递延所得税负递延所得税负债债”科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方反映确认的各类递延所得递延所得税负债。贷方反映确认的各类递延所得税负债，借方反映当企业确认递延所得税负债的税负债，借方反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。余额反映尚未转回的递延所得税负债。负债。余额反映尚未转回的递延所得税负债。第十章第

39、十章 流动负债流动负债39（5）企业应设置）企业应设置“递延税款备查登记薄递延税款备查登记薄”，详细详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。期限、已转销数额等。（6）企业应在损益类科目中增设）企业应在损益类科目中增设“营业外支出营业外支出递延所得税资产减值递延所得税资产减值”。企业应在每一个资产负企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。

40、供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。借记借记“营业外支出递延所得税资产减值营业外支出递延所得税资产减值”，贷，贷记记“递延所得税资产递延所得税资产”。 （企业所得税的会计处理见第十三章）（企业所得税的会计处理见第十三章）第十章第十章 流动负债流动负债40第五节第五节 应付利息与应付股利应付利息与应付股利一、应付利息一、应付利息 设置设置“应付利息应付利息”总分类账户。总分类账户。 按存款人或债权人设置明细账户进行明细分类核按存款人或债权人设置明细账户进行明细分类核算。算。 第十章第十章 流动负债流动负债41二、应付股利二、应付股利1账户设置账户设置 应付股利应付股利 2应付利润主要的账务

41、处理应付利润主要的账务处理 例例 题题第十章第十章 流动负债流动负债42第六节第六节 预计负债预计负债一、账户设置一、账户设置预计负债预计负债借方登记核销的各种负债贷方登记形成的各种预计负债贷方余额表示已确认尚未支付的预计负债第十章第十章 流动负债流动负债43二、预计负债的主要账务处理二、预计负债的主要账务处理1企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债。预计负债。 由资产弃置义务产生的预计负债。由资产弃置义务产生的预计负债。2实际清偿或冲减的预计负债。实际清偿或冲减的预计负债。第十章第十章 流动负债流动负债44例例 题题3 3根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记贷记“预计负债预计负债”科目；调整减少的预计负债做科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。相反的会计分录。第十章第十章 流动负债流动负债