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1、建筑企业异地施工如何纳税 烟台润成税务咨询有限公司 2010-06-08 15:28:09 编辑:ytrcsw 来源：文 字大小：大中小 近日，国家税务总局在综合了关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 若干问题的通知（国税函2009221 号）以及关于建筑企业所得税征管有 关问题的通知（国税函201039 号）文件的基础上，充分考虑各地对建筑 行业的实际征管状况，发布了国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征 收管理问题的通知（国税函2010156 号），对建筑企业总机构直接管理的 跨地区设立的项目部的企业所得税纳税问题进行了规范。 企业所得税处理的三种情形 1. 总机构直属的项目部跨区
2、施工情形。一般由总机构与建设方签订施工合同， 且直接以总机构的名义组织施工。施工企业凭有效的外出经营活动税收管理证 明回机构所在地缴纳企业所得税。 但是建筑企业总机构直接管理的跨地区 （指 跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立的项目经理部（包括与项目经理部性 质相同的工程指挥部、合同段等），根据国税函2010156 号文件规定，自 2010 年1 月 1 日起，要按项目实际经营收入的 0.2%按月或按季度由总机构向项目所 在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 总机构扣除已由 项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳。 对于一些手续不齐全的挂靠单位，若没有按税法规定的时
3、间、程序开具外出 经营活动税收管理证明以及开具的证明超过税法规定的有效期限的， 或者没有 向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支 机构管理的证明文件的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税， 其工程项目所 得税由工程所在地税务机关结合当地实际就地征收。 2. 二级分支机构的异地施工情形。具体可分两种情况处理： 属于跨省经营的，根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所 得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828 号）规定，按照“统一 计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税， 分支机构应在项目所在地按月或按季度预缴企业所得税。
4、 例外的情形为新设立的 分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。若总机构既有直接管理的跨地区项 目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后， 再 按照国税发200828 号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。 属于在同一省内经营的，国税发200828 号文件的第三十九条规定，居民 企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有 法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直 辖市和计划单列市国税局、地税局参照本办法联合制定。根据这一规定，各省均 作出相关管理规定。如浙江省地税局、国税局、财政厅联合下发的关于省内跨 地区经
5、营建筑安装企业有关所得税管理问题的通知（浙地税发 200952 号） 规定，对不符合二级分支机构判定标准的非法人分支机构（如总机构直接设立的 项目公司、工程部等），若同时符合以下 3 个条件，该分支机构在向施工地税务 机关报验登记后，其经营所得由总机构统一计算缴纳企业所得税， 分支机构在施 工地不预缴企业所得税： （一）分支机构未在施工地领取非法人营业执照； （二） 分支机构持有总机构主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明； （三） 由总机构出具并由总机构主管税务机关确认的该分支机构在财务、 业务、 人员等方面纳入总机构统一核算和管理的证明。 对三级及以下分支机构（如二级分支机构设立的项目
6、公司、 工程部等），持外 出经营活动税收管理证明向施工地税务机关报验登记，并提供由总机构出具并 经总机构和二级分支机构主管税务机关确认的该分支机构在财务、 业务、人员等 方面纳入二级分支机构统一核算和管理的证明后， 该分支机构不就地预缴企业所 得税，其经营收入、职工工资总额和资产总额统一计入二级分支机构。 3. 分支机构直属的项目部跨区施工情形。建筑企业跨地区在二级分支机构之下 设立的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），若 以分支机构名义与建设方签订合同并组织施工，则其收入汇总计入该分支机构， 适用国税发200828 号文件的分级管理规定计算缴纳企业所得税。 异地施工
7、管理 税收征管法实施细则规定，纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动 的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的 外出经营活动税收管理证 明，向营业地税务机关报验登记， 接受税务管理。 纳税人外出经营， 在同一地 累计超过 180天的，应当在营业地办理税务登记。 另外，根据国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知 （国 税发2006104 号）第三条规定，对外来经营的纳税人（包括超过 180 天的）， 只办理报验登记，不再办理临时税务登记。据此对于未在异地设立分支机构的， 施工企业采用由机构所在地开具 外出经营活动税收管理证明，经工程所在地 税务机关进行报验登记后，按照营业税暂
8、行条例规定的时间确认收入，由工 程所在地税务机关代开工程款发票并申报缴纳营业税等相关税费。 若施工企业在工程所在地设立二级分支机构， 则要按规定办理税务登记，接受 当地税务机关的税务管理。 营业税纳税地点 根据营业税暂行条例规定，异地施工，无论总、分支机构还是跨地区设立 的不符合二级分支机构条件的项目经理部 （包括与项目经理部性质相同的工程指 挥部、合同段等），其营业税纳税地点的规定是一致的，均应在应税劳务发生地 申报缴纳营业税以及城市维护建设税、 教育费附加、地方教育费附加、防洪费等 税费。 出师表 两汉：诸葛亮 先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣
9、 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。 宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰 能”，是以众议举宠为督： 愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小
10、人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时， 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 -Wo 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。 先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之 明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝， 攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽 忠言，则攸之、祎、允之任也。 愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责 攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。 臣不胜受恩感激。 今当远离，临表涕零，不知所言。
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