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1、内部审计制度的优化问题研究：一个文献综述国外内部审计文献综述摘要：作为企业的重要监督机构，内部审计在企业内部发挥着重要的作用。中国由于内部审计起步较晚，当前的发展形势并不乐观。通过对内部审计的职能、内部审计的独立性和内部审计人员的胜任力三个方面国内外文献的综述，有助于我们了解具体的研究现状，并有针对性地提出优化内部审计制度的建议。【关键词】：p ：内部审计；职能；独立性中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291（20）15-0077-02一、内部审计的职能当企业逐渐发展壮大后，投资者由于自身能力和精力有限，需要将某些经营权委托给职业经理人。职业经理人当然会以自身利益最
2、大化为目标，而这对投资者而言可能是有害的。投资者在事先预测到这种可能的趋势后，会在制定职业经理人的报酬计划时就考虑到这部分的损失，这又反过来损害了职业经理人的利益。为避免这一情况，职业经理人会主动向投资者披露财务报告。这就需要相对独立的第三方对企业财务进行监督，内部审计就是这样一种企业内部的制度安排。从而审计财务报表信息的真实性、合法性与公允性就成了内部审计的首要且最为主要的职能（贺颖奇、陈佳俊，206）。Asare等（2021）的研究也指出，内部审计师会在管理层存在报错动机时主动增加工作的时间。同时，Balley 等（206）指出，未来的内部审计将成为一种风险评估、管理和控制机制，内部审计面
3、临的挑战将是如何使内部审计人员的专业技能能够与企业的风险相匹配，即内部审计人员要能够识别企业的风险（Ernst Young，2021）。这也是当前比较公认的内部审计的重点发展方向。然而，耿建新、续芹、李跃然（206）的研究也表明，目前中国上市公司设立内部审计部门主要还是基于管理层面的考虑，并没有上升到治理的高度。张庆龙（2021），王稳、王旭阳（204），明等（203）分别指出了中国内部审计在公共部门、商业银行和非国有企业中的不足，并有针对性地提出了优化内部审计制度的建议。二、内部审计的独立性内部审计的独立性主要是从其组织形式上确保工作环境的相对独立（Mutchler，203）。Hermans
4、on（202）认为内部审计机构采用隶属于董事会。王光远（206）也表达了类似的观点，他认为要使内部审计在公司治理中发挥更大的作用，就要使其进入股东、董事会和高管层等较高层级。曹伟、桂友泉（202）认为，内部审计的理想定位是应该由董事会领导，同时向总经理汇报日常工作。上述观点都默认了内部审计是服务于管理层的，然而，根据安永会计师事务所2021 年对全球内部审计的调查结果，现在的内部审计已经不仅仅只服务于管理层，而是要满足广大利益相关者的要求。对此，胡继荣（2021）认为，内部审计应通过评价企业的经营、运作过程，改进企业的管理，优化企业的目标，成为风险管理的能手和审计委员会的延伸（Singer，2
5、021）。从这个角度来讲，内部审计机构应设置在审计委员会下，而审计委员会应该设置在监事会下。Moeller（205）指出，内部审计对内部控制等事项的评估有利于审计委员会履行其对董事会全体、股东、公众的责任，因而应将其设置在监事会下。但同时也会有一些疑虑，因为内部审计的“增值服务”主要是改善经营管理，提高经济效益，而监事会是没有经营管理权的，这看起来似乎又与内部审计的职能是不相符合的。另一个影响内部审计独立性的关键因素是是否将内部审计外包。有部分学者（Caplan Kirschenheiter，20；李越冬，2021）认为，存在于组织中的内审机构始终难以摆脱管理层的影响而单独履行责任，而将其外包
6、可以有效避免这一局限性。但IIA曾在1994年指出，外部审计师在工作效率和保守企业秘密等方面，并不一定强于内部审计人员。由于往往是公司董事会或者总经理聘请审计人员，管理层权力的超常膨大必定会造成其对审计人员的种种要挟，这样一来，即使是外包的职业审计师，也并不能够完全摆脱管理层对审计结果的干预和影响（冯均科，1997）。三、内部审计人员的胜任力国外学者在20世纪末就开始单独研究内部审计人员的专业胜任能力。Dennis（1998）认为，聘用有经验的审计人员是建立卓有成效的内部审计部门的一个必不可少的因素。Roth（203）指出，杰出的内部审计人员应该是多学科的专家，这样才便于内部审计人员了解企业的
7、运作经营情况。安永会计师事务所2021 年提出的内部审计框架被世界各大公司广泛采用，该内部审计框架关注的很重要的一个方面就是内部审计人员的专业胜任能力。Kaplan和Schultz（206）对美国 119个上市公司首席审计执行官（CAE）就内部审计在公司内部揭露舞弊方面发挥的作用进行调查后发现，当内部审计部门人员主要由非专业审计师构成时，发现公司内部问题的可能性很小，往往要再进行后续的调查。Prawitt等（2021）指出，如果管理当局知道内部审计人员的专业性很强，他们就会放弃进行明显的盈余操纵。与之相比，中国内部审计人员专业胜任能力的研究起步较晚，虽然中国内部审计协会于 203 年制定颁布的内部审计准则对于内部审计人员执业时一般应当具备必要的学识及业务能力进行了规定，但其缺乏实践意义。之后，一些文献对企业的内部审计专业胜任能力进行了研究。例如，严晖（204）对IIA颁布的内部审计人员职业规范进行了系统的总结；陈佳俊、贺颖奇（2021），提出了中国内部审计人员专业胜任能力的框架。陈丹萍（207）的调查显示，中国占75的单位的内部审计人员均以本科及以下学历组成；内部审计部门只有会计知识人员组成的占25，这说明了中国内部审计的现状是审计人员的知识结构不合理、知识老化、复合型人才少。 第 3 页 共 3 页
内部审计制度的优化问题研究：一个文献综述国外内部审计文献综述
