增值税转型对企业效益的影响分析（附开题报告及文献综述）

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1、目 录摘要(1) 关键词(1)Abstract (1)Key words (1)一、前言(2)（一）选题的背景及目的(2)（二）国内外研究状态和相关领域中已有的成果(2)（三）尚待进一步研究和解决的问题(3)（四）设计和研究方法(3)（五）存在的创新(3)二、增值税转型的基本概况(4)三、增值税转型对企业效益影响的理论分析(5)（一）增值税转型对企业税负的影响(5)（二）增值税转型对企业现金流量及利润的影响 (6)（三）增值税转型对企业筹资活动的影响(7)（四）增值税转型对企业投资决策的影响(7)（五）小结(8)四、增值税转型对企业效益的影响的实例分析(8)五、企业应对增值税转型的财务策略 (

2、10)（一）根据自身实际情况，统筹考虑购进设备 (10)（二）采购固定资产选择从一般纳税人处购买 (11)（三）加强固定资产管理减少财务风险 (11)（四）认真学习和关注增值税政策及其最新发展 (11)（五）完善企业内部税务工作的控制和管理 (11)六、结论 (12)参考文献 (13)致谢 (14) 增值税转型对企业效益的影响分析摘要 本文通过采用定性与定量分析相结合的方法。在综合前人研究成果的基础上，结合实际数据，详细分析增值税转型对企业税负、利润及现金流量产生的影响，进而阐述增值税转型对企业效益的影响，在此基础上对企业如何更好的利用现行增值税政策提高企业效益提出几点建议。通过分析得出以下结

3、论，全面实施消费型增值税可以鼓励企业技术改造、减轻税收负担、增厚企业利润并刺激企业投资意愿。关键词 生产型增值税； 消费型增值税；增值税转型 Analysis on the Influence of the VAT Transformation on the Efficiency of the EnterpriseAbstract The essay mainly used the methods of qualitative and quantitative analysis.Based on the compre- hensive basis of previous studies and

4、 combined with actual dates,the essay particularly analyzed the impact of the VAT transformation on the corporate tax , profits and cash flow. Further the essay elaborated the impact of the VAT transformation on the business benefits.On this basis,the essay put forward several proposals for the ente

5、rprises making better use of the new VAT policies to improve enterprise effiency. Based on these analysi- s,we can come to the conclusion that full implementation of the consumption-type VAT could encourage the technological transformation of enterprise, reduce the tax burden ,increase the profits a

6、nd stimulate business investment will.Key words Production-Type VAT ;Consumption-Type VAT;VAT-Transformation 一、前言（一）选题的背景及目的增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。一直以来，增值税被视为一种“优良税种”而被世界很多国家广泛采用，其优良性主要表现在适用面广、税基广、税率单一等特点，尤其是采用税款抵扣，排除了流转税重复课税的弊端，具

7、有调节中性、税负公平、收入有效、征管严密等优点。在1994年的“一揽子”税制改革中，我国选择了税基最大，但离效率公平目标最远的生产型增值税来治理当时的通货膨胀和中央财政收入占全国财政收入的比重、财政收入占GDP的比重严重偏低的状况。生产型增值税在实施的十多年来，与其它政策手段配合，在减少盲目投资、抑制通货膨胀以及管理财政收入方面都发挥了积极的作用。但是，随着我国经济金融环境的发展变化，尤其是在我国财政实力大大加强的情况下，生产型增值税的弊端逐渐暴露。生产型增值税不得抵扣外购固定资产所包含的进项税额的制度破坏了增值税税收中性的原则，加重了企业的税收负担，从而抑制了企业的投资热情，阻碍了产业的升级

8、和产业结构的优化，造成了不同行业、不同地区间的税负不平衡，在很大程度上阻碍了经济的发展。因而，将生产型增值税转变成消费型增值税转型已是大势所趋。2008年11月5日，国务院常务会议研究决定，从2009年1月1日起我国开始正式执行增值税转型新方案，此次增值税转型改革，实现了增值税由生产型向消费型的转变。增值税转型改革的全面推开是否能够在一定程度上克服生产型增值税的弊端，减轻企业税负，刺激企业增加投资和实施技术改造，企业是否能获得更多的现金流量，这些都有待我们具体研究分析。通过分析增值税转型对企业效益的影响，我们为企业的生产经营提供相应的财务对策，使企业能在增值税转型的改革下充分利用这一政策改革带

9、来的好处。由于增值税的特殊性和重要性，选择对增值税转型对企业效益的影响分析是十分必要的。（二）国内外研究状态和相关领域中已有的成果1.国外研究现状及成果艾伦.A.泰特（1992）在增值税国际实际和问题一书中就增值税的政策、计划、征收管理、发票、账簿和纳税申报表、组织结构、电算化以及审计等方面作了非常详细的叙述。他为我国增值税的改革提供了理论上的依据和政策上的参考。高峻伊东（2000）在税制改革的政治经济学中详细的介绍了税收制度与资本流动之间的国际互动作用，税收在东亚经济发展中的作用，日本的税收制度改革，美国税收制度改革的启示以及韩国的税收制度改革等方面的内容，为我国增值税的改革借鉴国外先进改革

10、成果提供了参考。2.国内的研究现状及成果王娟（2010）在增值税转型对企业税负及财务的影响中认为增值税转型，实施消费型增值税，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生当期抵扣，企业的增值税降低，进而影响企业的城建税、教育费附加及所得税，在一定程度上是企业的税负相对降低，促进企业的发展。谭庆美、吴金克（2009）在我国增值税转型对企业的影响分析中提到，在消费型增值税条件下，固定资产进项税额可以从当年的销项税额中抵扣，会减少企业当期缴纳的增值税、城建税和教育费附加，可以增加投资当年的现金流量。（三）尚待进一步研究和解决的问题增值税是我国的第一大税种，在国民经济中所起的作用越来越大。不同类型的

11、增值税对企业外购固定资产进项税额的抵扣方式不同，在不同类型的增值税政策下，企业的会计核算会存在差异。增值税转型后允许企业抵扣外购固定资产所含的进项税额，使得企业的会计核算发生变化，会对企业的税负、现金流、利润等很多方面产生影响，尤其对资本密集型行业的影响较大。目前，我国学者对增值税转型的影响已经进行了一定的研究，他们一致认为增值税转型能够降低企业税负，有利于企业的发展。但是，他们对于增值税转型的影响的分析比较单一，不够全面，并且大多是单纯的理论分析，缺乏实证分析。并且，对于企业面对增值税转型的影响企业应该如何应对，我国学者对这一方面的研究更加屈指可数。本文的研究方向是，在综合前人对增值税转型研

12、究的基础上，阐述增值税转型的基本概况，对不同类型的增值税进行比较。然后，从理论上分析增值税转型改革对企业税负水平、利润以及现金流量等方面的影响，对比宁波锦伦股份有限公司在增值税转型前后税负、盈利及现金流，阐述增值税转型对企业效益的影响。最后，在增值税转型改革条件下，为企业如何更好地利用现行增值税政策提高企业效益提出对策和建议。（四）设计和研究方法本文主要采用定量与定性分析相结合的方法，结合一定的实例来分析增值税转型后对企业效益的影响。另外，本文还采用了图表工具分析方法。有关增值税转型对企业的影响研究往往缺乏对实践的举例和分析，为了方便分析并更加清晰直观地表达本文的意图，这篇论文主要运用利用图表

13、分析工具，对在分析过程中所涉及的公式和数据，制作大量的图表。同时还将一些重要概念的特点进行归纳整理以表的形式表述，使其区别更加明显。（五）存在的创新 本文的创新主要在于：首先，本文在研究过程中运用了大量的数据和公式对转型造成的税负、利润、现金流量的变动进行定量分析，从而得出增值税转型对企业效益的影响，说理客观，具有说服力。其次，本文注重从宏观和微观两个角度来分析问题，既立足长远，又注重实际，研究比较全面。最后，结合转型改革对企业的影响，并通过对可能产生的问题进行剖析，提出对策建议。二、增值税转型的基本概况根据我国现行增值税税法,增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的

14、单位和个人,就其取得货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。依据对固定资产所含进项税额的扣除方法的不同，增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税，具体情况如表2-1所示。表2-1 生产型、消费型和收入型增值税的比较定义特点主要区别生产型增值税在计算增值税时，增值税不扣除纳税人购置的固定资产的支出以及计提的固定资产折旧，只允许扣除属于非固定资产的那部分生产资料。作为课税对象的增值额相当于国民生产总值不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税消费型增值税在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额，也就是说，厂商的资本投入品不

15、算入产品增值额。作为课税对象的增值额相当于国民消费总额允许对购入的固定资产所含的进项税额当年一次性扣除收入型增值税在计算增值税额时，允许扣除当期计入费用的固定资产折旧，其法定增值额包括工资、奖金、利息、利润和其他增值性费用之和。作为课税对象的增值额相当于国民收入允许扣除固定资产当年折旧所含的增值税三种类型的增值税的主要区别在于对固定资产所含的进项税额是否允许抵扣以及如何抵扣。生产型增值税不允许抵扣，税基最大；收入型增值税允许把折旧部分所含进项税额抵扣，税基次之；消费型增值税允许全额抵扣，税基最小。增值税转型就是将生产型增值税改为消费型增值税。在生产型增值税实施的十多年以来，在减少盲目投资、抑制

16、通货膨胀以及财政收入方面都发挥了及其显著的作用。但是，随着我国经济金融环境的发展变化，尤其是在我国财政实力大大加强的情况下，生产型增值税的弊端逐渐暴露，比如加重了企业的税收负担，削弱了企业的国际竞争力等。增值税的征收方式由生产型转变为消费型，最根本的变化就是对应税主体当年新购进的固定资产所含的进项税额的抵扣方式不同。生产型增值税不允许抵扣，消费型增值税允许抵扣。增值税转型将引起应税主体当年应纳增值税以及以增值税为税基之一的城建税和教育费附加、企业所得税等的会计核算方式发生变化。而增值税转型对不同行业的影响也是不尽相同的。对于全行业设备、工具类固定资产投资额较大的机器设备、石化业、钢铁、建材业和

17、食品饮料等行业将获得较大的抵扣税额，增值税转型对这些行业的影响较大，而固定资产投资份额较少的企业收益不大，即增值税转型更有利于提高资本密集型企业的经营效益，且固定资产比例越高的企业受到的影响幅度就越大。三、增值税转型对企业效益影响的理论分析（一）增值税转型对企业税负的影响1. 对增值税的影响增值税转型的目的之一就是为了克服生产型增值税加重了企业税负这一弊端，促进企业的发展。在生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含的进项税额不能抵扣，增加了企业的税收负担，但在消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所包含的进项税额能够在发生当期抵扣。又由于企业的应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵

18、扣的进项税额，所以 ，增值税转型直接降低了企业当期的应纳增值税，降低了企业的税负，降低了固定资产的投资成本，在一定程度上会提高企业的竞争力，促进企业的发展。例如,假定某企业是一般当期纳税人，适用的增值税税率是17%。该企业当期购进用于生产的原材料价值是400万元，购进发票上价税合计468万元；当期又购进固定资产，价格是1100万元，购进发票上价税合计1287万元。该企业本期实现销售收入2500万元，销项税额是425万元。在生产型增值税征收模式下，即按照税法规定，外购原材料所含的进项税额允许抵扣，但外购固定资产所含的进项税额不允许抵扣。则本企业应纳增值税税额是从销项税额中扣除外购原材料所含进项税

19、额后的余额，即357万元（425万元-68万元）。在消费型增值税征收模式下，本企业应纳增值税税额则是170万元（425万元-68万元-187万元），比生产型增值税模式下的应纳增值税税额减少了187万元（357万元-187万元）。综上例可见，增值税转型可以降低企业的增值税税负。2. 对城建税和教育费附加的影响城建税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税营业税的单位和个人征收的一种税。而教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。城建税和教育费附加的计税依据都是纳税人实际缴纳的“三税”税额。增值税转型使得企业当期实际缴纳的增值税降低了，因

20、而，增值税转型也降低了企业当期应纳的城建税和教育费附加。其影响额的计算公式分别如下所示。应纳城建税的减少额=应纳增值税减少额适用税率应纳教育费附加的减少额=应纳增值税减少额3%其中应纳城建税的适用税率根据纳税人所在地的不同，分别为7%(市区)、5%（县城或镇）和1%（其他地区）。从上式可知，纳税人的城建税和教育费附加的影响额受其应纳增值税的影响，纳税人当期购进固定资产的金额越大，节约的增值税越多，纳税人的城建税和教育费附加的影响也越大。同时，由于不同地区的纳税人城建税税率不同，在固定资产投资总额一定的情况下，增值税转型为不同地区的纳税人节约的税负也不同。3. 对所得税的影响增值税转型对企业所得

21、税的影响主要表现在以下两方面。一方面，由于增值税转型后固定资产价值由原来的含税价格变为不含税价，使得固定资产原值减少，计提的折旧额随之减少；另一方面，由于企业应缴纳的城建税和教育费附加的减少，导致企业利润总额增加，从而带来对企业所得税的增加。所得税影响金额=（转型调减的城建税及教育费附加+转型调减的年度折旧费用）25%。综上分析可知，增值税转型会降低企业当期应缴纳的增值税和城建税以及教育费附加，而会增加企业当期的所得税。但是，一般来说，企业所得税的增加并不会完全抵消增值税转型带来的进项税额抵扣以及城建税和教育费附加减少的好处，增值税转型会使企业的整体税负降低。这将在很大程度上调动纳税人固定资产

22、投资的积极性，有利于企业固定资产的更新改造和技术创新，提高企业产品的竞争力。（二）增值税转型对企业现金流量及利润的影响1. 增值税转型对企业当期现金流量的影响由于增值税转型前后对当期购入固定资产抵扣政策不一致，使企业会计核算方式发生变化，从而影响企业当期现金流量的流入和流出在三个方面存在差异：固定资产所含的进项税额可以从当年销项税额中抵扣，从而使企业当期缴纳的增值税额减少，这相当于等量增加了企业的现金流量；由于增值税的减少引起城建税和教育费附加的减少，这会减少企业的现金流出；由于固定资产原值以扣减增值税进项税额以后的金额入账，导致每年提取的固定资产折旧减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增

23、加，使计算所得税的应纳所得税税基增加，因此当期企业就要缴纳更多的所得税，由此导致企业的现金流出增加。假设V为企业当年新增的允许抵扣的固定资产的不含税价，增值税税率为17%，所得税税率为25%，折旧率为r,教育费附加税率为3%，城建税率为7%，不考虑时间价值，企业当期因转型带来的现金流量变动情况如表3-1所示。表3-1 增值税转型对企业现金流量的影响指标金额应交增值税减少额（增加的现金流量）V17% 城市维护建设税及教育费附加减少额（增加的现金流量）V17%（3%+7%） 固定资产折旧减少额V17%r所得税费用增加额(减少的现金流量)V17%(r+3%+7%)25% 转型带来的企业现金流量增加额

24、+-注：表中城建税的税率选用7%，实际应纳城建税的适用税率根据纳税人所在地的不同，分别为7%(市区)、5%（县城或镇）和1%（其他地区）。2.增值税转型对企业当期利润的影响增值税转型对利润的影响主要表现在以下几方面。增值税转型后，企业固定资产原值以抵扣增值税进项税额后的金额入账，使固定资产的入账金额降低，相应地，每年的固定资产折旧额将会减少，从而增加了企业的利润总额。同时，由于利润总额的增加也会造成应纳税所得额的增加，但是总体上并不影响净利润的绝对上升趋势。购入固定资产当期利润的增加额=当年允许抵扣的固定资产进项税额（1-所得税税率）/固定资产折旧年限。由于增值税转型会使以包括增值税在内为税基

25、的城建税及教育费附加的减少，即营业税金的减少，也会带来利润的增加。购入固定资产当期利润的增加额=当年允许抵扣的固定资产进项税额城建税及教育费附加税率之和（1-所得税税率）。从以上分析可以看出，在增值税税率一定的情况下，增值税转型对利润的影响取决于当年允许抵扣进项税额以及固定资产折旧年限。（三）增值税转型对企业筹资活动的影响增值税转型允许企业抵扣外购固定资产所含的进项税额，降低了企业的投资成本。在总收益一定时，成本的降低必然会提高企业的投资报酬率，因此，增值税转型有利于刺激企业投资。而由于企业投资规模增大，必然会刺激企业的融资活动，从而消费性增值税能间接增加企业筹资。筹资的关键是在负债和权益资金

26、之间做出选择。因此在投资报酬率高于借款利率时，企业的筹资结构中应适当增加负债的比重，充分发挥财务杠杆的调节作用。企业除了利用自身积累和内部融资外，一般还需要利用外部筹资渠道筹集资金，如银行贷款、发行债券等方式。但是，其在筹资方式的选择上还要综合考虑资本结构、税收筹划等相关情况，以免增值税转型得到的益处受损。（四）增值税转型对企业投资决策的影响假设企业年销售量、产品价格不变，则两种不同类型的增值税对投资方案的影响主要取决于其现金流入和流出现值的数量关系。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量是在投资决策中，指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量大于零

27、，说明该项目的投资报酬率大于贴现率，则激励企业对该项目进行投资，反之亦然。假定企业购进生产性设备的不含税价为V，增值税税率为17，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法计提折旧，残值为0，贴现率为i，企业税前利润为A，所得税税率为25，此时两种类型增值税所计算的现金流及其净现值如表3-2所示。表32 生产型增值税与消费型增值税现金流及其净现值对比表项目生产型增值税消费型增值税予以抵扣的进项税 0V17%每年计提折旧 V(1+l 7)nVn每年缴纳的所得税A2 5(A十Vl 7n)2 5累计缴纳的所得税现值现金流量净现值NPV1NPV2其中NPV2=NPVl+V17%-，NPV2总大于NPV1

28、，所以消费型增值税下的现金流量净现值NPV2总是大于生产型增值税下的现金流量净现值NPV1。因此增值税转型能够刺激企业的投资活动。（五）小结通过以上理论分析，我们可以看出在目前的形式下，增值税转型会对企业产生很多良性影响，较为明显的是能够减轻企业的税收负担，增厚企业当期现金流和利润，从而改善企业的财务状况，提高企业的收益水平，刺激企业进行固定资产更新改造和技术进步，在一定程度上增强了企业的竞争力。与此同时，企业也应当结合自身实际情况，合理进行投资，并做好相关的税收筹划工作，争取最大限度享受增值税转型改革带来的好处，实现企业价值的最大化，使企业良性可持续健康发展。四、增值税转型对企业效益的影响的

29、实例分析为了验证上述理论分析的正确与否，现以宁波锦伦股份有限公司在2009年固定资产的投资为基准数据，来测算该企业增值税转型前后不同政策下企业税负、盈利和现金流的变化对企业效益的影响。宁波锦纶股份有限公司专业生产轮胎骨架材料锦纶帘子布，其产品主要畅销东南亚、中东、南美、东欧等国家和地区。该公司的生产经营对有关纺丝、牵伸、加捻、织布、浸胶等先进生产设备需求较大。在测算过程中，增值税转型前只允许抵扣当年购进除固定资产外所含的进项税额的生产线增值税来计算，增值税转型后以2009年1月1日实行的能够抵扣购进当年固定资产所含的全部进项税额新增值税政策计算。2009年宁波锦伦股份有限公司全年新增生产设备等

30、固定资产5382万元（含税价）对生产设备进行大规模的换代升级，其使用寿命为10年，采用平均年限法对其计提折旧，不考虑净残值，增值税税率适用17%，企业所得税率适用25%，城建税税率为7%，全年实现的销售收入为97000万元。 以下分别测算两种增值税政策对宁波锦伦股份有限公司税负、盈利及现金流的影响，具体测算公式如表4-1所示。表4-1 增值税转型对税负、盈利及现金流的影响指标金额转型调减的应交增值税额可抵扣的固定资产/（1+17%）17%转型调减的年度折旧费用可抵扣的增值税进项税/折旧年限转型调减的城建税及教育费附加可抵扣的增值税进项税（7%+3%）转型调增的所得税费用（调减的城建税及教育费附

31、加+调减的年度折旧费用）25%转型为企业减少的税负+-转型为企业增加的利润+-转型为企业增加的现金流+-在转型前，在只允许抵扣除固定资产外的非生产设备所含的进项税额的生产型增值税模式下，该公司新增的设备所含的增值税不允许抵扣，计入固定资产的成本，即固定资产的原值为5382万元。每年计提的折旧额=5382/10=538.2（万元）增值税转型后，允许企业抵扣当年新增固定资产所包含的进项税额，则固定资产的原值为：5382/（1+17%）=4600（万元）。准许抵扣的进项税额，即转型调减的应交增值税额为：5382/（1+17%）17%=782（万元）调减的城建税及教育费附加为：782（7%+3%）=7

32、8.2（万元）每年计提的折旧额为：4600/10=460（万元）转型调减的年度折旧费用为：782/10=538.2-460=78.2（万元）转型调增的所得税费用为：（78.2+78.2）25%=39.1（万元）企业可以减少的税收负担为：782+78.2-39.1=821.1（万元）企业增加的净利润为：78.2+78.2-39.1=117.3（万元）企业增加的现金流量为：782+78.2-39.1=821.1（万元）从上述计算分析可知，增值税由生产型转变为消费性使宁波锦伦股份有限公司2009年的税负降低821.1万元，且其现金流出的减少额与减少的税收负担相同，相当于企业固定资产投资总额的15.2

33、6%（821.1/5382），投资当年增加的企业净利润为117.3万元，约占当年企业固定资产投资总额的2.18%（117.3/5382）。增值税转型改革前后对宁波锦伦股份有限公司盈利和现金的影响对比表如表4-2。表4-2 增值税转型改革前后对宁波锦伦股份有限公司盈利和现金的影响对比表项目金额：万元对利润表的影响项目金额：万元对现金流的影响减少的营业税金及附加78.2增加利润减少的增值税782增加现金流少提的固定资产折旧78.2增加利润减少的营业税金及附加78.2增加现金流多交的所得税39.1减少净利润多交的所得税39.1减少现金流综合影响=+-117.3净增加利润综合影响=+-821.1净增加

34、现金流通过上述分析可以看出，增值税转型后，2009年宁波锦伦股份有限公司的税收负担在一定程度上得到了减轻，企业当期的净利润也有所提高，当期的现金流量也得到改善。总的来说，通过对宁波锦伦股份有限公司的分析可以看出，此次增值税转型可以减轻企业的税负，增加企业当年的现金流量和利润，降低企业设备的投资成本，从而能够刺激企业固定资产的及时更新和技术改造，并促进产业结构的调整和优化。五、企业应对增值税转型的财务策略由于增值税转型改革从整体上会降低增值税纳税人的税负，提高企业利润水平，降低企业现金流出，会刺激企业进行投资，所以，可能会引起重复建设、资源浪费等现象。为了防范这些隐患，除了政府要采取相应的措施，

35、来保持经济健康发展外，企业在充分享受增值税转型带来的税收优惠政策的同时，也应当未雨绸缪，防范其可能带来的风险。（一）根据自身实际情况，统筹考虑购进设备由于增值税转型对不同行业的影响不同，其对固定资产需求较大的行业影响最大。企业要根据自身的实际需要来增加对固定资产的投资，不能盲目增加投资。在购置固定资产时，要加强对所要购置的固定资产的有效性论证，加强宏观控制，以避免出现投资过热和重复购置的现象。一方面，要在决定是否新增设备的情况下，再考虑购买怎样的设备，单纯进行复制是没有意义的。如果企业只是单纯的把由增值税转型节约下来的资金用来购买跟以前相同的设备，并用和以前相同的生产方式，那么增值税转型对企业

36、的竞争力的提高是没有帮助的。总之，企业应该根据市场环境的发展趋势以及国家政策，购置有利于提高企业生产效率，进行技术更新改造的固定资产。另一方面，按照税法规定，企业购入设备的进项税额只有在其小于当期销项税额的前提下才能得到全部抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。企业应当合理安排购进固定资产的时间以及合理控制购进固定资产增值税扣税凭证的认证时间，企业在增值税税额较多的月份可以尽量抵扣固定资产进项税额，那么就可以较多的减少企业当月应缴纳的增值税和附加，减轻企业税负的同时可以及时回笼资金。（二）采购固定资产选择从一般纳税人处购买 按照税法规定，企业只有取得增值税扣税凭证才能抵扣其已纳的进项税额。一般纳

37、税人可以开具增值税专用发票，在购进固定资产时应避免小规模纳税人，除非小规模纳税人比一般纳税人提供更为优惠的条件。即使供应固定资产的小规模纳税人能得到税务机关代开的增值税专用发票，从一般纳税人处购进固定资产还是能获得更多可抵扣的增值税进项税额。因为，一般纳税人的增值税征收率为17%，而小规模纳税人的征收率为3%。 假设某企业购进固定资产的不含税价格为100万元，当供应商是一般纳税人时，可抵扣的增值税进项税额为10017%=17万元，而当供应商是小规模纳税人时（假设能到税务机关代开的增值税专用发票），则可抵扣的增值税进项税额为1003%=3万元。经比较，17万元远大于3万元，而且，所购的固定资产的

38、价值越大，差距越大，所以企业一般应从一般纳税人处购进固定资产，这样能够获得更多的可抵扣的增值税进项税额。（三）加强固定资产管理，减少财务风险增值税转型后，企业往往会加大对固定资产的投资力度，这是就会增加企业的现金流出，此时如若管理不善，很容易造成企业现金流量的短缺，发生财务风险。因此，企业应建立严格的购进固定资产制度，加强管理。（四）完善企业内部税务工作的控制和管理由于对企业增值税的抵扣是凭其完税证明进行抵扣的，企业要加强对其发票的管理工作。同时，财务部门要做好增值税转型的政策宣传，加强各部门之间的沟通，提醒相关固定资产采购人员在采购时要尽量取得符合规定的增值税扣税凭证，避免因为没有取得有效的

39、固定资产采购发票而导致有关的增值税无法发抵扣而给企业带来不利。（五）认真学习和关注增值税政策及其最新发展虽然新的增值税暂行条例已经发布，增值税转型改革也在全面实施，但消费型增值税政策在许多方面尚未明确。就目前而言，我国增值税的征收范围相比国外要小，而我国进行增值税转型的最终目的则是逐渐由增值税取代营业税，因此，企业应当关注有关税制等政策的最新发展，并认真学习有关新政策的规定，从而使企业的负税水平降至最低。六、结论通过以上的理论分析和具体个案分析，我们可以得出以下结论。增值税转型符合我国当前经济发展形势的需要，能够推动经济结构的调整和产业结构的升级与优化。由于在消费型增值税征收模式下允许企业抵扣

40、外购固定资产所含的进项税额，消费型增值税能够促进企业的税负减轻、利润增加、现金增多，从而刺激企业固定资产和技术的更新和改造，同时提高企业筹资和投资的积极性。并且固定资产投资越多，在消费型增值税下新购固定资产抵扣金额就更多，其影响更大。因此，增值税转型能够提高企业的经济效益。参考文献1肖光红.税务会计学M.北京：中国金融出版社，2009.2财政部和国家税务总局令第50号S.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.3杜雪松.增值税转型对我国企业的影响J.经济研究导刊，2009，(20)：63-64.4王娟.增值税转型对企业税负及财务的影响J.会计之友，2010，(11)：46-48.5谭庆美，吴金克

41、.我国增值税转型对企业的影响J.未来与发展，2009，(4)：45-48. 6龙新民.东北地区部分行业增值税转型对企业税收负担影响比较分析J.税务与经济，2006，(3)：105-109.7杨建平.浅谈增值税转型J.天津市财贸管理干部学院学报，2009，(1).8张建梅.增值税转型改革对企业财务的影响分析J.商业会计，2009，(1)：44.9梅初放.增值税转型的会计处理及其对企业产生的影响J.财经界，2009，(12)：135-136.10郝克智.推行增值税转型对企业财务影响的对策研究J.财税金融，2010，(11)：16-23.11毕毅，左志方，周春生.增值税转型对企业税负的影响J.兰州学

42、刊，2010，(8)：35-39.12刘晓凤.增值税的国际比较与借鉴J.新会计，2010，(3)：46-49.13田秀英.增值税转型后存在的问题及对策建议J.中国集体经济，2011，(2)：110-111.14艾伦A泰特.增值税国际实际和问题M北京：中国财政经济出版社，1992. 15高峻伊东.税制改革的政治经济学M北京：中国人民大学出版社，2000. 16Grant,R and Roman,L.Deteminants of the variability incorporate effective tax rates and tax reform:Evidence from Australi

43、a.Journal of Accounting and Public Policy,2007,(26):689-704.17Gupta,S and Newberry,K. Deteminants of the variability incorporate effective tax rates :Evidence from Longitudinal date. Journal of Accounting and Public Policy,2008,(16):1-39.18宁波市国家税务局. 致 谢在论文完成之际，我由衷地感谢我的导师陆晓岚老师，她在论文的选题、构思，写作以及资料收集方面都给

44、予我莫大的帮助。论文的修改与定稿得益于陆老师的积极指导。四年的大学学习，陆晓岚老师一直是我们的班主任兼任课老师，她学识渊博，治学严谨，在四年的求学期间给予了许多富有意义的建议和指导，在此，我再次向陆老师致以由衷的感谢！感谢她这几年对我学习、生活等各方面的指导、关怀和帮助。此外，我还要感谢湖南工程学院经济管理学院会计教研室的各位老师以及我的同学，是他们在我的学习和论文写作过程中给予了极大的帮助。在此，对所有帮助过我的老师和同学表示深深的敬意和感谢。毕业论文开题报告一、课题的来源与研究意义（一）课题来源 本课题来源于企事业生产实践。 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物

45、的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税自二战后被广泛应用，20世纪70年代迅猛发展，风靡全球，增值税已经成为我国的第一大税种，其在国民经济中所起的作用已越来越大。增值税按照对外购固定资产的处理方式的不同可以划分为：生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。三种增值税的含义不同，计算时准予扣除的费用项目也不同，因此，采用不同类型的增值税对财政收入、对企业的影响会产生很大差异。随着世界经济的快速发展，我国对增值税政策已经进行了较大的改革，一适应我国经济的增长。我国在1994年的“一揽子”税制改革中，由于特定的历史背景，选择

46、了生产型增值税。2004年9月，增值税转型改革以东北地区部分行业试点为开端，正式拉开了序幕。随后，从2009年1月1日开始，我国已全面实施增值税转型改革，实现了增值税由生产型向消费型的转变。增值税转型对企业的影响是巨大的，尤其是制造业（制造业是包括除采掘业、公用业以外的所有30多个行业，占GDP的50%以上，是国民经济的经济基础和命脉）。在同样生产经营条件下，通过增值税转型能够克服生产型增值税的弊端，有利于扩大内需，提高企业竞争力。本文将主要对增值税转型对企业税负、现金流量及利润的影响进行分析，并为企业应对增值税转型提出几点建议，使企业充分享受增值税转型带来的好处。（二）研究意义一直以来，增值

47、税被视为一种“优良税种”而被世界很多国家广泛采用。其优良性主要表现在适用面广、税基广、税率单一等特点，尤其是采用税款抵扣，排除了流转税重复课税的弊端，具有调节中性、税负公平、收入有效、征管严密等优点。增值税是我国的第一大税种，采用不同类型的增值税对财政收入、对企业的影响有很大的差异。我国之所以进行增值税改革是因为采用生产型增值税存在重复课税、税负不平衡等一系列的弊端，削弱了企业商品在国际市场的竞争。全面实施增值税转型后，我们关注的则是消费型增值税是否克服了生产型增值税的弊端，对企业税负、利润、现金流量等各方面的具体影响是怎样，面对增值税转型给企业带来的影响企业应该采取怎样的应对政策。对于企业而

48、言，利润是经营的最终目标，国家政策改革，企业在遵守国家各项规章政策的同时，则是制定相应的策略来趋利避害。2009年1月1日开始，我国已全面实施增值税转型改革，实现了增值税由生产型向消费型的转变。增值税转型改革的全面推开是否能够在一定程度上克服生产型增值税的弊端，减轻企业税负，刺激企业增加投资和实施技术改造，企业是否能获得更多的现金流量，这些都有待我们具体研究分析。通过分析增值税转型对企业效益的影响，我们能为企业的生产经营提供相应的财务对策，使企业能在增值税转型的改革下充分利用这一政策改革带来的好处，同时采取相应的措施预防改革后可能带来的问题。因此，选择对增值税转型对企业效益的影响分析是十分必要

49、的。二、国内外相关研究领域的研究动态（一）增值税的发展增值税时当今世界上普遍使用的一种税，它始于1954年的法国，20世纪60年代为西欧各国纷纷采纳，70年代在拉丁美洲国家风靡一时并波及一部分亚洲国家，80年代以来其实施范围已遍布世界各大洲。在国外，尤其是发达国家从增值税开始实施就直接进入的是消费型增值税，因此，在国外的研究中非常少见增值税转型相关的文献。我国从1979年起在部分地区试点实行增值税，到1994年全面实行。我国在1994年的“一揽子”税制改革中，由于特定的历史背景，选择了生产型增值税。2004年9月，增值税转型改革以东北地区部分行业试点为开端，正式拉开了序幕。随后，从2009年1

50、月1日开始，我国已全面实施增值税转型改革，实现了增值税由生产型向消费型的转变。增值税制度的不断改革，是我国经济发展和进步的需要，也是我国提高企业在国际市场竞争力的必然要求。（二）增值税转型的研究现状1.国外研究现状及成果增值税转型具有典型的中国特色。在国外，尤其是发达国家从增值税开始实施就直接进入的是消费型增值税，因此，在国外研究文献中很难找到十分对应的研究内容。艾伦.A.泰特分别就增值税的政策、计划、征收管理、发票、账簿和纳税申报表、组织结构、电算化以及审计等方面作了极其详尽的叙述。他为中国的增值税改革提供了理论依据和政策上的参考。高峻伊东详细介绍了税收制度与资本流动之间的国际互动作用，税收

51、在东亚经济发展中的作用，日本的税收制度改革，美国税收制度改革极其相互依赖性的启示，韩国的税收制度改革等方面的内容，为我国的增值税改革借鉴国外先进改革成果提供了十分详实的参考。2.国内的研究现状及成果在国内相关领域的研究中，有关增值税转型对企业效益影响的研究的结果并不丰富。在有限的研究中，学者对增值税转型对企业的影响分析比较单一，分析不够全面，并且多数是以宏观税收负担理论分析为主。王娟（2010）在增值税转型对企业税负及财务的影响中认为增值税转型，实施消费型增值税，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生当期抵扣，企业的增值税降低，进而影响企业的城建税、教育费附加及所得税，在一定程度上是企

52、业的税负相对降低，促进企业的发展。谭庆美、吴金克（2009）在我国增值税转型对企业的影响分析中认为在消费型增值税条件下，纳税人购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税额越大，增值税实际税率和实际税负越低，节约的增值税、城建税和教育费附加越多。而增值税转型后，购进的固定资产当年纳税人城建税和教育费附加的减少将导致当期应纳税所得额增加，当期所得税增加。而购进固定资产的以后年度，由于不再有固定资产进项税额可以抵扣，增值税转型前后城建税和教育费附加相同，则对所得税的影响为零。总体而言，我国的专家和学者普遍认为这一改革对企业的发展是有利的。从满足财政收入的需要看，他们认为：生产型增值税因进项税额扣除的范围小

53、，税基较大，在税率相同的条件下，比消费型增值税能取得更多的财政收入，但也存在一些缺陷：（1）纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了谁投资谁就要纳税，不利于鼓励投资；（2）资本有机构成不同的企业之间税负不平衡、不公平，特别是搞新技术产业和基础产业的固定资产投资比重大，税收负担重，不利于企业产业政策的实施。而增值税转型改革，在维持现有税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续使用，很多学者都认为这一转型改革为企业的发展带了机遇，在一定程度上刺激了企业投资的积极性，有利于提高企业在

54、国际市场上的竞争力。参考文献1肖光红.税务会计学M.北京：中国金融出版社，2009.2财政部和国家税务总局令第50号S.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.3杜雪松.增值税转型对我国企业的影响J.经济研究导刊，2009，(20)：63-64.4王娟.增值税转型对企业税负及财务的影响J.会计之友，2010，(11)：46-48.5谭庆美，吴金克.我国增值税转型对企业的影响J.未来与发展，2009，(4)：45-48. 6龙新民.东北地区部分行业增值税转型对企业税收负担影响比较分析J.税务与经济，2006，(3)：105-109.7杨建平.浅谈增值税转型J.天津市财贸管理干部学院学报，2009，

55、(1).8张建梅.增值税转型改革对企业财务的影响分析J.商业会计，2009，(1)：44.9梅初放.增值税转型的会计处理及其对企业产生的影响J.财经界，2009，(12)：135-136.10郝克智.推行增值税转型对企业财务影响的对策研究J.财税金融，2010，(11)：16-23.11毕毅，左志方，周春生.增值税转型对企业税负的影响J.兰州学刊，2010，(8)：35-39.12刘晓凤.增值税的国际比较与借鉴J.新会计，2010，(3)：46-49.13田秀英.增值税转型后存在的问题及对策建议J.中国集体经济，2011，(2)：110-111.14Grant,R and Roman,L.De

56、teminants of the variability incorporate effective tax rates and tax reform :Evidence from Australia.Journal of Accounting and Public Policy,2007,(26):689-704.15Gupta,S and Newberry,K. Deteminants of the variability incorporate effective tax rates:Evidence from Longitudinal date.Journal of Accountin

57、g and Public Policy,2008,(16):1-39.三、课题研究的内容与拟采取的研究方法及研究创新（一）研究内容本论文的研究内容主要分为以下几个部分：第一，前言，主要介绍增值税转型对企业效益的影响分析的选题背景和目的以及研究方法和研究创新。第二，对增值税的相关理论以及增值税转型的主要内容进行综述，了解增值税的有知识和转型改革的突破之处。第三，从理论上分析增值税转型对企业税负、利润、现金流量等方面的影响。第四，结合具体案例分析增值税转型对企业税负、利润、现金流量等方面的影响。第五，针对增值税转型后可能存在的问题，为企业应对增值税转型提出对策建议。（二）研究方法本课题拟采用综述、

58、对比、类比、统计、归纳、实证分析和规范分析相结合方法；主要通过图书期刊查询、互联网查询、企业实地实践等方法来收集资料。本文主要采用定量与定性分析相结合的方法，结合一定的实例来分析增值税转型后对企业效益的影响。另外，本文还采用了图表工具分析方法。有关增值税转型的影响研究的文献往往缺乏对实践的举例和分析，为了能够分析方便并更加清晰直观地表达本文的意图，这篇论文中运用图表分析工具，在理论分析和经验分析过程中，制作大量的图表。同时还将一些重要概念、结论进行归纳整理以表的形式表述，对增值税转型在企业效益产生的影响方面做出分析。（三）研究创新本文的创新点有：首先，本文在研究过程中运用了大量的数据和公式对转

59、型造成的税负、利润、现金流量的变动进行定量分析，从而得出增值税转型对企业效益的影响，说理客观，有说服力。其次，本文注重从宏观和微观两个角度分析问题，既立足长远，又注重实际，研究比较全面。最后，结合转型改革对企业的影响，并通过对可能产生的问题进行剖析，提出对策建议。四、课题研究的进度安排与预期成果（一）进度安排12010年12月20日2010年12月31日学生参加毕业实习与毕业论文工作动员会，接受毕业实习与毕业论文写作任务，广泛收集资料，为毕业实习和毕业论文写作进行前期准备。申请自行联系毕业实习单位的学生在此期间应办好必要手续。22011年02月21日2011年02月26日确定具体的毕业实习单位，拟定并提交毕业实习计划。全面了解实习企业或事业单位的基本情况和各项管理职能，广泛收集反映实习企业或事业单位情况的一般资料。32011年02月26日2011年04月18日在实习企业或事业单位的12个职能部门进行重点实习，参与其会计岗位的实践活动，全面、深入地掌握有关实际资料。在此期间，还应广泛收集并阅读与毕业论文有关的文献资料。42011年04月18日2011年04月25日整理、补充资料，撰写毕业实习报告；接受毕业论文中期检查。52011年04月25日2011年04月29日撰写并提交文献综述与开题报告。62011年05月01日2011年05月23日学生完成毕业论文初稿写作并将其提交给指导