非财务经理的财务突破

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1、1 1非财务经理的财务突破非财务经理的财务突破2汤震宇汤震宇 金程职称：金程职称：金程首席培训师，CFA，FRM 教授课程：教授课程：财务突破、投资学、理财规划 教育背景及资历：教育背景及资历：中国人民大学投资系学士，复旦大学国际金融系硕士毕业，复旦大学管理学院博士 相关工作背景：相关工作背景：本科毕业后在大型企业财务公司从事投资项目评估工作，93年参加全国证券知识大赛获全国金奖，参与成立证券营业部并任部门经理；硕士毕业后任职于某民营公司，参与海外融资和资金管理工作；现就读于复旦大学管理学院财务学系，主要进行投资和财务学研究；为金程教育讲授CFACFA一级达一百五十班次、一级达一百五十班次、C

2、FACFA二级四十二级四十班次，班次，CFACFA三级八班次三级八班次，为复旦大学管理学院IMBA班和美国某电子商务公司讲授过公司财务，为中国CFP标准委员会讲授投资学和理财规划原理，为中国银行、建设银行讲授理财规划和财务突破，并深受学员的欢迎和赞誉，还为上海证券交易所、中国工商银行总行、中国银行、交通银行、招商银行、长盛基金、华夏基金、太平洋保险、摩根士丹利等国内外金融机构提供培训课程。 出版及合作出版：出版及合作出版：固定收益证券定价理论、财务报表分析技术、公司财务、衍生产品定价理论、商业银行管理学，在经济研究和开放导报发表多篇学术论文。 联系方式：联系方式： 电话：02133926711

3、 Email: 3引引 言言前国务院总理朱镕基严字当头，很少题字，但他却对中国新成立的三个国家会计学院“网开一面”，亲笔题写了校训“不做假账不做假账”。一国总理为何心系小小“账房先生”的职业操守？天下未乱计先乱，天下未乱计先乱，天下欲治计乃治。天下欲治计乃治。4引引 言言杜鲁门洛克菲勒皮尔卡丹菲尔.奈特（耐克创始人） 会计是商界通用的语言，是企业家纵横商场的必备工具。古往今来，有许多政商界人士或是会计出身，或即使不是会计出身，但也精于会计。巴菲特霍震寰 5引引 言言 老板和财务主管的对话老板和财务主管的对话: :老板：老板：有员工反映这个月的工资还没发，怎么 回事？主管：主管：最近公司资金比较

4、紧张，没钱！老板：老板：你昨天不是还对我说这个月纯赚了100万吗？钱 哪去了？主管主管：因为%$#%&%#&*%.老板：老板：我不懂你在说什么，你这个主管怎么 当的！我不管什么原因，要是这个月 拿不出钱发工资，我炒你鱿鱼！6目目 标标 “工欲善其事，必先利其器工欲善其事，必先利其器”，会计突破法将，会计突破法将带领大家以自由的方式真正理解和感悟会带领大家以自由的方式真正理解和感悟会计，看穿会计报表，使得会计为我所用，计，看穿会计报表，使得会计为我所用，为工作创造价值。为工作创造价值。目目 录录第一部分：第一部分：第二部分：基于第二部分：基于第三部分第三部分第一部分：第一部分：I I、 会计基本

5、原理会计基本原理IIII、 会计三大支柱会计三大支柱IIIIII、财务报告体系、财务报告体系IVIV、 财务报表家族财务报表家族9I I、会计基本原理、会计基本原理 揭开会计的面纱揭开会计的面纱10会计的起源会计的起源孟子万章：孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣”。意思是：孔子曾经做过管理库房的小吏，他说：“算账计数必须要准确才行啊！”相传夏朝时，各地方官员在大禹的率领下，治水工作取得开天辟地的业绩，为了计功封爵开了一个全国性的表彰大会，大禹晚年在浙江绍兴的茅山大会诸侯，汇总稽核他们的功德业绩。闭会后，一生辛劳的大禹仙逝，并葬于茅山。这件历史性大事就被称为“会稽”，茅山也因此改名为会稽山。11

6、会计的起源会计的起源现代会计之父：卢卡帕乔利1494年，帕乔利出版了算术、几何、比及比例概要一书，该书系统阐释了复式记账法，集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法，从而有力地推动了西式簿记的传播和发展，为会计制度的普及奠定了基础。Luca Pacioli 1445 1517意大利数学家 促进会计发展的历史因素：贸易的发展使意大利城市积累了大量的财富；代理商和合伙人的出现；私有财产观念的产生；信贷的发展。12会计是一个包括以下内容的系统：观察、选择、确认一个组织经营活动的交易和事项；计量并记录这些被选择的交易和事项；向不同的决策者表达并披露信息。会计是什么会计是什么会计目标：反映企业经

7、济活动（现实）， 提供决策有用决策有用的信息。13会计信息的使用者会计信息的使用者政府银行经理投资者会计信息会计信息企企 业业14会计的基本假设会计的基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量15会计基本假设（会计基本假设（1 1）会计主体：会计主体：界定会计核算与报告的“空间”范围，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体16确立会计主体前提的意义确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。17会计基本

8、假设（会计基本假设（2 2）持续经营：持续经营：假定企业在可预见将来能持续经营，是会计计量的依据；18会计基本假设（会计基本假设（3 3）会计分期：会计分期：界定会计核算与报告的“时间”范围；会计期间分为年度、半年度、季度和月度。19确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。 20会计基本假设（会计基本假设（4 4）货币计量：货币计量：统一计量尺度，反映的是可货币化计量的经济业务。21会计是一种商业语言会计是一种商业语言 会计要素、报表项目会计要素、报表项目 单词和句子单词和句子 财务报表财务报表 文章文章 会计制度和会计制度和 原则原则 语法语法22会

9、计要素与账户会计要素与账户会计要素的一般概念 会计所核算对象的基本分类。会计要素的基本内容 制造业企业、商业企业： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润账户的概念 对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。 会计信息的存储器。2323 资产指由过资产指由过去交易或事项产去交易或事项产生的、由企业支生的、由企业支配的、能够为企配的、能够为企业带来未来经济业带来未来经济利益、能以利益、能以货币货币计量计量的经济资源。的经济资源。它包括财产、债它包括财产、债权、其他权力等。权、其他权力等。长期投资长期投资 固定资产固定资产无形资产无形资产 应收票据应收票据银行银行存款

10、存款应收应收账款账款短期资产短期资产/ /流动资产流动资产 存货存货 交易性金融资产交易性金融资产非非流动资产流动资产 资产资产2424 负债是企业负债是企业所承担的能以货所承担的能以货币计量、需以资币计量、需以资产或劳务偿付的产或劳务偿付的债务，亦指企业债务，亦指企业承担的现时义务，承担的现时义务，履行该义务意味履行该义务意味着资产的减少。着资产的减少。应付债券应付债券 长期应付款长期应付款长期借款长期借款长期负债长期负债短期短期借款借款应付应付股利股利应付应付帐款帐款短期负债短期负债/ /流动负债流动负债应付票据应付票据应付工资应付工资应付福利费应付福利费负债负债2525 股东权益（或所有

11、者权股东权益（或所有者权益），指资产减去负债的剩益），指资产减去负债的剩余金额，它表示除去所有债余金额，它表示除去所有债务后公司的净值，所以又称务后公司的净值，所以又称净资产，它反映了全体股东净资产，它反映了全体股东所拥有的资产净值的情况。所拥有的资产净值的情况。 股东权益分股东权益分股东出资股东出资和和留存收益留存收益两部分。两部分。 股东出资包括股本和资股东出资包括股本和资本公积；本公积； 留存收益包括盈余公积留存收益包括盈余公积和未分配利润和未分配利润 。 股东权益股东权益26企业会计要素示意图企业会计要素示意图27资产要素的账户举例资产要素的账户举例资资 产产货币货币资金资金 成品成品

12、资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业存放在企业的现金的现金 存入银行的存入银行的 存存 款款仓库储存的仓库储存的 材材 料料 现现 金金银行存银行存款款原材料原材料会计对象会计对象的具体内的具体内容容账户账户【会计会计信息的存储信息的存储器器】仓库存放的仓库存放的包装物包装物 包装物包装物28、会计三大支柱、会计三大支柱 会计的支撑会计的支撑29会计三大支柱会计三大支柱 历史成本历史成本原则原则 计量计量采用采用历史成本历史成本为主为主 权责发生制权责发生制 确认确认以以权责发生制权责发生制为基础为基础 复式记账法复式记账法 记录记录采用采用 30会计支柱

13、之一：历史成本原则会计支柱之一：历史成本原则 历史成本（又称原始成本）原则：各项资产都应当按购建或取得时的实际发生的金额计价，且入账后不得随意改变。31历史成本原则的优点及其影响历史成本原则的优点及其影响 优点：历史成本容易客观确定；有会计凭证作为依据可以随时验证；可以简化核算手续。 影响：保证会计信息可靠性，但一定程度损害了会计信息的有用性。 可靠性与相关性是会计的一对矛盾？32历史成本原则的缺陷历史成本原则的缺陷 若资产减值，会计会对资产的成本进行修正；但若资产升值，会计不确认由资产升值带来的收益，从而导致了会计计量方法的不一致性；举例：甲公司206年1月份花费10万元购买乙公司的股票，5

14、月份股票价值涨到15万元，但在甲公司的帐上该股票仍以10万元计价；若股票跌倒9万元，会计帐簿上就会记录1万元的减值，股票帐面价值为9万元。33历史成本原则的缺陷历史成本原则的缺陷 历史成本原则对高科技企业无形资产的计量力不从心。高科技企业以知识资本作为企业财富增加的源泉，绝大多数资产是无形资产。如果对无形资产按历史成本计价，可能只是几本书的价格，培训费以及其他为取得知识而花费的实际支出，这无疑极大地歪曲了无形资产的价值。举例：“眉头一皱，计上心来眉头一皱，计上心来”的点子，不费分文，的点子，不费分文，却能给企业带来丰厚的经济利益。却能给企业带来丰厚的经济利益。 新颁布的会计准则在部分资产的确认

15、上抛弃了历史成本原则，采用了公允价值计量模式采用了公允价值计量模式。34会计支柱之二：权责发生制会计支柱之二：权责发生制权责发生制（应计制）：以收入和费用的归属期来计量权责发生制（应计制）：以收入和费用的归属期来计量收入和费用，而不以款项是否实际收付来计量。收入和费用，而不以款项是否实际收付来计量。主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。优点：优点：能更准确地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。收付实现制（现金制）收付实现制（现金制）：以款项的收支来确认收入和费用。35权责发生制举例权责发生制举例 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用

16、400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销 售 产 品 ，销 售 产 品 ，货款货款3,000元元暂未收到。暂未收到。用银行存款支付用银行存款支付4、5、6月的财产保险月的财产保险费费1,200元。元。虽然支付了银行存款，但虽然支付了银行存款，但本月并不受益（不应承担本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。虽未收到银行存款，但虽未收到银行存款，但已获得收款已获得收款权利权利，仍计，仍计算为算为3月份的收入。月份的收入。36案例：收付实现制案例：收付实现制VsVs权责发生制权责发生制 收付实现制（现金制）收付实现制（现金制

17、） 权责发生制（应计制）权责发生制（应计制） 营业收入 150万 营业收入 560万 营业成本 100万 营业成本 200万 利润 50万 利润 360万37会计支柱之三：复式记账法会计支柱之三：复式记账法 定义：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的相互关联的账户中进行记录的记账方法。 500 500银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行存款企业用银行存款500元购买材料。元购买材料。38复式记账法的复式记账法的特点特点n可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。n以相等的金额在有关账户中进行记录，便于进

18、行核对，进行试算平衡以检查账簿记录是否正确。借借贷贷39复式记账法复式记账法内容内容 记账符号：记账符号：“借”和“贷”作为记账符号 设置账户：设置账户：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等账户 记账规则：记账规则：有借必有贷、借贷必相等 平衡关系：平衡关系： 会计等式：资产负债所有者权益 借贷平衡： 期初借方余额期初贷方余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末借方余额期末贷方余额40复式记账法复式记账法记账符号记账符号 记账符号：“借”（Debit,简写为Dr.）和“贷”（Credit，简写为Cr.） 起源于公元13世纪意大利的威尼斯，借贷的最初含义是从借贷资本家角度来解释的。借贷资本

19、家将收进的存款记在贷主名下，表示债务；将放出去的借款，记在借主名下，表示债权。当时，借贷两字分别表示债权、债务变化。 随着经济的发展，现在借贷两字作为记账的术语，已完全与原有的含义无关，成了一种符号。41复式记账法复式记账法设置账户设置账户会计报表、会计要素与账户： 如果把会计报表比成一座大 厦，会计要素就是构成大厦 的框架。 账户是对会计要素进行分类 核算的工具，是砌成大厦的 砖块。现金存货固定资产短期借款股本1010403030资资产产资产负债表资产负债表会计是一门分类的艺术会计是一门分类的艺术合计 60合计 6042复式记账法复式记账法设置账户设置账户 复式记账法下账户的左方称为“借方”

20、，账户的右方称为“贷方”。“借”和“贷”是记账符号，分别反映资产、权益的增减变化。 借方 账户名称（会计科目） 贷方期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额43 资产 负债 所有者权益借 贷 借 贷 借 贷余额 余额 余额 余额 余额 余额复式记账法复式记账法设置账户设置账户44复式记账法复式记账法记账规则记账规则 有借必有贷， 借贷必相等。 借贷为符号， 紧跟帐户走。45复式记账的规律复式记账的规律规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式

21、双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产负负债债经济经济业务业务46经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响减少、增加（-）（+）9减少（-）增加（+）8增加（+）减少（-）7减少、增加（-）（+）6减少、增加（-）（+）5减少（-）减少（-）4减少（-）减少（-）3增加（+）增加（+）2增加（+）增加（+）1资产 = 负债 + 所有者权益经济业务47 所罗门有限公司和金泰股份有限公司合资成立一家宏发高科技有限公司，注册资本20万元，

22、双方各占公司50股份：所罗门有限公司投入现金10万元，存入宏发公司的账户。金泰股份有限公司以房屋入股，价值10万元。宏发公司成立后以房屋抵押向银行贷款5万元，年利率12，用以购买设备和补充流动资金。宏发公司用20,000元现金购入设备一台。案例演练：宏发高科技有限公司案例演练：宏发高科技有限公司48分析资产（银行存款）增加10万元，所有者权益（股本）增加相同的数额 借贷规则和分录借： 银行存款 100,000 （资产增加记入借方） 贷： 股本 100,000 (所有者权益增加记入贷方) 分类账账户银行存款100,000100,000股本100,000100,000股东现金投资入股股东现金投资入

23、股49股东现金入股：图解股东现金入股：图解股本100,000资产负债表 银行存款100,00050银行存款100,000 短期借款交易性资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）100,000长期投资资本公积固定资产未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计100,000负债和所有者权益合计100,000资产负债表：成立时现金投入资产负债表：成立时现金投入51分析资产（固定资产）增加10万元，所有者权益（股本）增加相同的数额 借贷规则和分录借： 固定资产房屋 100,000 （资产增加记入借方） 贷： 股本 100,000 (所有者权益增加记入贷方)分类账账户固定资

24、产100,000100,000股本股东用房屋进行投资入股股东用房屋进行投资入股 100,000200,000100,00052股东房屋入股：图解股东房屋入股：图解股本100000股东资产负债表 固定资产100,000银行存款100,000股本200,00053银行存款100,000 短期借款金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产100,000 未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计200,000负债和所有者权益合计200,000资产负债表：成立时房屋入股资产负债表：成立时房屋入股54分析资产（银行存款）增加5万元，负

25、债（短期借款）增加相同的数额 借贷规则和分录借： 银行存款 50,000 （资产增加记入借方） 贷： 短期借款 50,000 (负债增加记入贷方) 分类账账户银行存款50,00050,000短期借款150,00050,000100,000向银行进行短期借款向银行进行短期借款 55银行借款：图解银行借款：图解股本200,000股东资产负债表 债权人短期借款50,000150,000固定资产100,000银行存款100,00056银行存款100,000 短期借款金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产100,000 未分配利

26、润无形资产所有者权益合计资产合计200000负债和所有者权益合计200000150,00050,000250,000250,000资产负债表：向银行借款资产负债表：向银行借款57分析现款购入设备20,000元，（固定资产）增加20,000元，银行存款减少相同的数额 借贷规则和分录借： 固定资产设备 20,000 （资产增加记入借方） 贷： 银行存款 20,000 (所有者权益增加记入贷方) 分类账账户固定资产100,000 20,000银行存款150,000130,000120,000购买设备购买设备 20,00058购入设备：图解购入设备：图解股本200,000股东资产负债表 债权人短期借款

27、50,000减少银行存款150,000固定资产100,000银行存款130,000固定资产120,00059银行存款130,000 短期借款金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产100,000 未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计250,000负债和所有者权益合计250,000资产负债表：购入设备资产负债表：购入设备50,000 150,00020,000 120,00060案例演练：宏发高科技有限公司案例演练：宏发高科技有限公司( (续续) ) 宏发公司向生产厂家购进电子产品1000件，单价210元，货款共计21

28、0,000元尚未支付。 本月宏发公司卖出电子产品500件，单价300元，销售货款共计150,000元，全部已收到现款。 思考：按照复式记账法，一项资产增加（银行存款），一项资产减少（存货电子产品），此时该如何记账呢？61分析资产（存货）增加210,000元，负债（应付账款）减少相同的数额 借贷规则和分录借： 存货 210,000（资产增加记入借方） 贷： 应付账款 210,000 (负债增加记入贷方) 分类账账户 赊购电子产品赊购电子产品存货210,000210,000应付账款 210,000210,00062银行存款130,000 短期借款50,000金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交

29、税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000 未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计250000负债和所有者权益合计250000资产负债表资产负债表: :赊购电子产品赊购电子产品 210,000460,000460,000 210,00063分析一项资产（银行存款）增加150,000元，一项资产（存货）减少105,000元 借贷规则和分录借： 银行存款 150,000（资产增加记入借方） 贷： 存货电子产品 105,000 （资产减少记入贷方） 分类账账户银行存款存货电子产品销售产品销售产品150,000105,000210,000105,0002

30、80,000130,000借贷不相等？该如何处理呢？64银行存款130000 短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货210000 应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000 未分配利润无形资产所有者权益合计200,000资产合计460000负债和所有者权益合计460,000资产负债表的变化资产负债表的变化: :销售产品销售产品105,000505,000280,000资产负债所有者权益65 企业通过销售赚取利润，资产增加，负债没有变化，意味着净资产（即所有者权益资产负债）增加。 所有者权益的来源通常

31、可分为两部分，一部分是所有者投入或向所有者分配造成其增加或减少，一部分是企业经营过程中获得的收入或消耗的费用造成其增加或减少。 本例中，企业经营带来利润，所有者权益增加 借：银行存款 150,000 （资产增加） 贷：存货 105,000（资产减少） 未分配利润 45,000 （所有者权益增加）销售产品销售产品66分析一项资产（银行存款）增加150,000元，一项资产（存货）减少105,000元 ，净资产增加45,000元。借贷规则和分录借： 银行存款 150,000（资产增加记入借方） 贷： 存货 105,000 （资产减少记入贷方） 未分配利润 45,000（所有者权益增加记入贷方）分类账

32、账户销售货物处理方法销售货物处理方法银行存款150,000105,000 存货210,000105,000280,000130,000未分配利润45,00045,00067银行存款130000 短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货210000 应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000 未分配利润无形资产所有者权益合计200,000资产合计460000负债和所有者权益合计460000资产负债表的变化：销售货物资产负债表的变化：销售货物105,000505,000 280,00045,000245,

33、000505,00068案例演练：宏发高科技有限公司案例演练：宏发高科技有限公司( (续续) ) 科技公司向员工支付本月工资共计10,000元。 注意：按照复式记账法，一项资产减少（银行存款），负债没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同的数额。 企业经营中的费用一种表现形式为资产减少，支付工资是经营的一种费用，减少了企业利润。69分析一项资产（银行存款）减少10,000元，所有者权益减少10,000元 借贷规则和分录借：未分配利润 10,000（所有者权益减少记入借方） 贷：银行存款 10,000 （资产减少记入贷方） 分类账账户支付员工工资支付员工工资 银行存款 10,00010,0

34、00未分配利润45,00035,000270,000280,00070银行存款280000 短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货105,000 应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000 未分配利润45000无形资产所有者权益合计200,000资产合计505000负债和所有者权益合计505000资产负债表变化：支付员工工资资产负债表变化：支付员工工资495,000 270,00035,000235,000495,00071案例演练：宏发高科技有限公司案例演练：宏发高科技有限公司( (续续) ) 计

35、算本月应负担的银行借款利息费用 50,00012%12500注意：按照复式记账法，负债增加（短期借款），资产没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同的数额。企业经营中的费用另一种表现形式为负债增加。72分析一项负债（预提费用）增加500元，所有者权益减少500元 借贷规则和分录借：未分配利润 500（所有者权益减少记入借方） 贷：预提费用 500 （负债增加记入贷方） 分类账账户计提利息费用计提利息费用 预提费用 500500未分配利润35,00034,50050,50050,00073银行存款270,000 短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货105,

36、000 应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000 未分配利润35,000无形资产所有者权益合计235,000资产合计495,000负债和所有者权益合计495,000资产负债表（计提利息后）资产负债表（计提利息后）500260,50034,500234,50074案例演练：宏发高科技有限公司案例演练：宏发高科技有限公司( (续续) ) 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，进行费用化；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性

37、支出，进行资本化。 2002年年 2003年年 2004年年购入购入4,000元材元材料用于产品生料用于产品生产。产。收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。应全部计算为本年费用。购入购入A设备一设备一台，价值台，价值200 ,000元。元。该设备可能会在企业的经营过程中该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。消耗的部分价值计算为当年费用。75费用化费用化VsVs资本化资本化 对收益期限较长的支出项

38、目，作为长期资产列示，在使用期内按一定程序分摊到各个会计期间。 计提本月固定资产折旧费用，为简便起见，将例子中所有固定资产按5年折旧，则每月折旧费用120,0005122,000元76分析一项资产（固定资产）减少10,000元，所有者权益减少10,000元 借贷规则和分录借：未分配利润 2,000（所有者权益减少记入借方） 贷：累计折旧 2,000 （资产减少记入贷方） 分类账账户累计折旧 2,0002,000未分配利润计提折旧计提折旧 34,50032,5002,00077银行存款270,000 短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用500存货105,000 应交

39、税费长期投资负债合计260,500固定资产120,000 股本（实收资本）200,000减：累计折旧资本公积固定资产净值未分配利润34500无形资产所有者权益合计235,000资产合计495,000负债和所有者权益合计495,00032,500232,5002,000118,000493,000493,000资产负债表计提折旧资产负债表计提折旧78、财务报告体系、财务报告体系 财务报告家族财务报告家族79财务报告体系财务报告体系 会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务报告财务报告财务报告财务情况说明书财务情况说明书会计报表会计报表会计报表附注会计报表附注资产负债表资产负债表利润表和利润分配表

40、利润表和利润分配表现金流量表现金流量表80、财务报表家族、财务报表家族 勾稽关系勾稽关系81三张主要财务报表三张主要财务报表流 量利润表利润表资产 = 负债 + 权益现金非现金流动资产现金流量表现金流量表流 量存量资产负债表资产负债表 （时点数）流动资产 + 长期资产 = 流动负债 + 长期负债 + 资本 + 保留盈余 + 当年利润利润收入费用利润收入费用反映现金变化的原因反映现金变化的原因项 目年初数年末数项 目年初数年末数 银行存款 1,423 1,421 短期借款 3,139 4,475 应收票据 512 722 应付账款 1,018 1,262 应收账款 1,182 950 预收账款

41、685 495 存货 2,099 2,746 应交税费 40 218 其他流动资产 1,121 1,169 其他流动负债 2,123 2,394 流动资产合计流动资产合计 6,3377,008 流动负债合计流动负债合计 7,00 8,84 长期投资 1,522 2,085 长期借款 4,415 3,530 固定资产原价11,601 16,044 其他长期负债 262 187 减：累计折旧 3,985 4,436 长期负债合计长期负债合计 4,677 3,71 固定资产净值 7,61 11,60 负负 债债 合合 计计11,68 12,56 减：固定资产减值准备 88 88 *少数股东权益 2,

42、361 3,756 固定资产净额 7,52 11,5 实收资本（股本） 2,895 2,895 固定资产清理 61 国家资本 2,895 2,895 在建工程 5,796 2,867 资本公积 3,107 3,126 固定资产合计固定资产合计 13,324, 14,44 盈余公积 1,602 1,767 无形资产 447 416 其中：公益金 517 573 递延资产 5 4 未分配利润 -12 -144 无形及其他资产合计无形及其他资产合计 452 421 所有者权益合计所有者权益合计 7,59 7,644 资资 产产 总总 计计21,63521,877负债和所有者权益总计负债和所有者权益总

43、计21,63521,877资产负债表 编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司(合并)2007年12月31日单位： 百万元会年企01表83功能：功能：提供企业在某一特定所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构。资产负债表企业财务状况的快照资产负债表企业财务状况的快照负债负债资产资产所有者所有者权益权益84关系：关系：是一张平衡表。作用：作用：反映企业在某一时点的财务状况,是企业的一张“快照”。资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠道资金来源渠道资产负债表企业财务状况的快照资产负债表企业财务状况的快照85资产负债表结构资产负债

44、表结构 资 产负 债股东投入资本企业经营利润股东权益左边：左边：企业支配的企业支配的经济资源，经济资源，来源包括向来源包括向债权人借入债权人借入、股东投入、股东投入和经营导致和经营导致增减。增减。右边：右边：企业资金的企业资金的外部提供者外部提供者（债权人和（债权人和股东）对企股东）对企业业经济资源经济资源的索偿权。的索偿权。86资产负债表的结构（续）资产负债表的结构（续）资资产产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产固定资产负债合计负债合计在建工程在建工程实收资本股本实收资本股本无形资产和其他资产无形资产和其他资产未分配利润未

45、分配利润资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计87利 润 表编制单位：有限责任公司（合并）2007年度单位： 百万元88利润表利润表企业经营成果的摄像企业经营成果的摄像 功能功能: :提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量 关系关系: :利润利润收入-费用 作用作用: :了解本期收入、费用，了解利润来源及其结构，把握经营策略。89利润表的结构利润表的结构90利润表利润表收入收入 收入的确认：一个企业执行了所有的实质性的、期望的业务，并已收到或能预期收到可用货币计量的经济利益。 收入的来源：主营业务收入其他业务收入投资收入营业外收入补贴收入等主营主营业务业务收入收入

46、其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入91利润表利润表费用费用 费用是为产生收入而发生的资产耗费，资产是未耗费 用，费用是已耗资产。 费用的确认费用的确认：与特定收入直接有关，立即进入成本，称之为直接费用。如间接有关，则进入期间费用，称之为间接费用。如产品销售成本，称之为直接成本如营业费用、财务费用、管理费用，为非直接成本，称之为间接费用。因此，对某些支出是费用化还是资产化（会计上称之为资本化），往往有争议。92利润表利润表费用费用 费用确认的三条标准：特定事件对收入与费用的影响应在同一会计期间内确认。（与收入直接配比）与本期活动相联系的成本属于当期费用；与未来

47、各期收入不相关的成本属于当期费用。 93费用的类型费用的类型主营业务主营业务成本等成本等其他业其他业务支出务支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用费用的类型：主营业务成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等94利润表利润表利润利润利润是企业在某一期间与非股东的当事人进行交易或发 生其他事项和情况所引起的股东权益（净资产）的变动。利润收入费用费用费用利润利润收入收入95利润的分类利润的分类主营业主营业务利润务利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他

48、业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。96净利润利润总额=所得税营业利润投资收益+营业外收支净额+销售利润=管理费用-财务费用-销售成本=销售收入-销售税金销售费用-税后净利润的计算税后净利润的计算97利润表主要项目介绍利润表主要项目介绍1. 主营业务收入与成本：主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入 与成本与成本；2. 主营业务税金：主营业务税金： 指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城 市维护建设税等市维护建设税等；3. 营业费用：营业

49、费用： 指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过 程中发生的费用程中发生的费用；4. 管理费用：管理费用： 指企业在生产与销售时发生的间接费用指企业在生产与销售时发生的间接费用；5. 财务费用：财务费用： 指企业的贷款利息及银行手续费用等指企业的贷款利息及银行手续费用等；6. 投资收益：投资收益： 指企业对外投资所获得的回报指企业对外投资所获得的回报；7. 营业外收入：营业外收入： 指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包 括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形括固定资产盘盈，处置固定资产净收

50、益，出售无形 资产收益，罚款净收入等资产收益，罚款净收入等；8. 营业外支出：营业外支出： 如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资 产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备， 罚款支出，捐赠支出，非常损失等罚款支出，捐赠支出，非常损失等项目金额 销售收入150,000一、主营业务收入150,000减：主营业务成本105,000 主营业务税金及附加二、主营业务利润（毛利）45,000发生营业费用12,000、管理费用0、财务费用500(工资10,000,累计折旧2,000计入营业费用，短期借款500计

51、财务费用) 减：营业费用500 管理费用 0 财务费用12,000三、营业利润32,500加：其他业务利润0 加：投资收益 营业外收支四、利润总额32,500缴纳所得税10,000(假设） 减：所得税10,000净利润22,500利润表电子产品公司利润表电子产品公司结转成本105,000 0099期期 末末 结结 账账 收入、费用和利润账户是临时性账户，在会计期间终了时，其账户余额全部要结转至“所有者权益未分配利润”，称之为结账。 结账后，收入、费用和利润账户余额为零，资产、负债和所有者权益账户的余额，仍然满足会计等式：资产负债所有者权益。100期期 末末 结结 账账 费用 本年利润 收入 本

52、年 本年 发生 结账转让 发生 结账转让 未分配利润所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记账资产资产负负债债所有者所有者权益权益102现金流量表现金流量表企业的血液循环图企业的血液循环图 功能：功能：提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息 关系：关系：现金流入-现金流出=现金流量净额 作用：作用：有助于了解企业利润质量、现金流转状况和预测未来现金流量。 编制方法：编制方法：直接法和间接法103现金的含义现金的含义现金流量表的现金包括现金和现金等价物： 现金，包括库存现金和银行存款 现金等价物，即

53、具有很高流动性能很快变现的短期投资，必须同时具备四个条件：期限短（一般三个月内到期）；流动性强；易于转换为已知金额现金；价值变动风险很小104现金流量表的编制范围现金流量表的编制范围 现金各项目之间的增减变动现金净流量不变不编制 非现金各项目之间的增减变动现金净流量不变表外披露 现金各项目与非现金各项目之间增减变动现金净流量变化表内和表外编制105会计恒等式的变化会计恒等式的变化 会计恒等式可以由“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”变为：现金 = 负债+所有者权益-非现金资产或现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产 现金流量表事实上是通过反映非现金帐户的变化，来说明现金

54、变化的方式和现金变化的方式和原因原因。现金变化 = 所有非现金帐户的净变化即现金变化的结果 = 现金变化的原因 现金变化的原因来自企业的各类经济业务活动，包括经营活动、投资活动及筹资活动，对应三种类型的现金流量。106现金流量表的结构现金流量表的结构项 目金 额一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入 投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入 融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额10710

55、7流金现量表经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动，是指企业通过借款、发行债券或股票等方式筹集资金的活动。经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量108各类现金的流入和流出各类现金的流入和流出109 银行存款银行存款凭证编号摘要借方贷方余额期初余额0现金入股100,000100,000向银行贷款50,000150,000购买设备20,000130,000销售货物150,000280,000支付工资10,000270,000本月合计数300,00030,000270

56、,000案例：宏发高科技有限公司案例：宏发高科技有限公司本期现金流量分类本期现金流量分类110案例：现金流量的分类案例：现金流量的分类n现金入股10万元筹资活动现金流入n向银行贷款5万元筹资活动现金流入n购买设备2万元投资活动现金流出n销售收到货款15万元经营活动现金流入n支付工资1万元经营活动现金流出n支付供应商贷款10万元经营活动现金流出n支付利息0.05万元筹资活动现金流出111现金流量表编制方法现金流量表编制方法通常可以运用两种方法来计算经营活动现金流量：经营活动现金流量： 直接法直接法 - 用经营活动过程中收到的现金减去支付的现金来计算经营活动净现金流量的方法。 间接法间接法 - 以

57、本期净利润净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应计等项目，调整不属于经营活动的现金收支项目，得到经营活动现金流量。两种方法计算的经营活动现金净流量相等。112编制现金流量表编制现金流量表- -直接法直接法 用直接法编制现金流量表的步骤：（1）指出哪些业务增加现金，哪些业务减少现金；（2）把每个现金增加或现金减少的项目都区分为经营活 动、投资活动或筹资活动；（3）指出每笔业务对现金的影响。113直接法举例直接法举例 20 x720 x6 流动资产：流动资产： 银行存款银行存款$ 16 $25 应收帐款应收帐款 45 25 存货存货 100 60 流动资产总额流动资产总额

58、$161$110固定资产总值固定资产总值 581 330 累计折旧累计折旧(101) (110) 固定资产净值固定资产净值 480 220资产总额资产总额$641 $330 = = ECO-BAG公司公司资产负债表（千美元）资产负债表（千美元）20X7年和年和20X6年年12月月31日日 20 x7 20 x6流动负债：流动负债： 应付帐款应付帐款 $ 74 $ 6应付职工薪酬应付职工薪酬 25 4流动负债总额流动负债总额 99 10长期负债长期负债 125 5所有者权益所有者权益 417 315负债及所有者权益总额负债及所有者权益总额资产总额资产总额 $641 $330 = = 114直接法

59、举例（续直接法举例（续1 1）ECO-BAG公司公司损益表（千美元）损益表（千美元）20X7年度年度销售收入销售收入 $200 成本及费用成本及费用销售成本销售成本$100工资费用工资费用 36折旧费用折旧费用 17利息费用利息费用 4成本及费用总额成本及费用总额 157税前利润总额税前利润总额 43所得税所得税 20净利润净利润 $ 23 =115直接法举例（续直接法举例（续2 2）ECO-BAG公司公司现金流量表（千美元）现金流量表（千美元）20X7年度年度经营活动现金流量经营活动现金流量:从购货方收取的现金从购货方收取的现金$ 180现金支付现金支付: 付给供货方付给供货方 $ 72 付

60、给职工付给职工 15 付税金付税金 20 现金支付总额现金支付总额 ($107)经营活动现金净流量经营活动现金净流量 $ 73从购货方收取的现金销售收入从购货方收取的现金销售收入 （期末应收账期初应收账）（期末应收账期初应收账） 200-（4525） 180付给购货方付给购货方销售成本销售成本 （存货期末存货期初）（存货期末存货期初） （应付账期末应付账期初）（应付账期末应付账期初） 100 （10060）（）（74 6 ） 72116美佳公司案例美佳公司案例业务类型业务类型业务描述业务描述 金额（金额（$）经营活动经营活动 1. 赊销*2. 收到客户货款 3. 商品销售成本 4. 赊购材料*

61、5. 向供应商付款 6. 工资费用*7. 支付工资 8. 折旧费用 9. 其他营业费用10.支付所得税费用284,000271,000(150,000)(147,000)(133,000)(56,000)(58,000)(18,000)(17,000)(15,000)美佳公司美佳公司2007年业务总览年业务总览* 表示在现金流量表上反映的业务表示在现金流量表上反映的业务117美佳公司案例美佳公司案例业务类型业务类型业务描述业务描述 金额（金额（$）投资活动投资活动*11. 收到现金股利*12. 付款取得固定资产*13. 向另一公司贷款*14. 出售固定资产收入现金 15. 应收票据的利息收入*

62、16. 收到应收利息9,000(306,000)(11,000)62,0001,20020,000筹资活动筹资活动*17. 支付利息费用*18. 发行普通股收入现金*19. 发行长期债款收入现金*20. 偿还长期负债*21. 宣告并支付现金股利(16,000)101,00094,000(11,000)(17,000)美佳公司美佳公司2007年业务总览年业务总览118美佳公司现金流量表（直接法）美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量表美佳公司现金流量表 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元经营活动的现金流量： 收入： 收到客户货款 $271 现金收入合计 $271 支出： 向

63、供应商付款 $(133) 向雇员支付工资 （58） 支付所得税 （15） 现金支付合计 (206) 经营活动的净现金流入 65119美佳公司现金流量表（直接法）美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量表（续表）美佳公司现金流量表（续表） 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元投资活动的现金流量： 收入： 应收票据的利息收入 $10 股票投资的股利收入 9 出售固定资产收益 62 现金收入合计 $81 支出： 购买固定资产 $(306) 向其他企业贷款 （11） 现金支付合计 (317) 投资活动的净现金流出 （236）120美佳公司现金流量表（直接法）美佳公司现金流量表（直接法

64、） 美佳公司现金流量表（续表）美佳公司现金流量表（续表） 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元筹资活动的现金流量： 收入： 发行普通股收入 $101 发行长期债券收入 94 现金收入合计 $195 支出： 偿还长期负债 $(11) 支付股利 (17) 支付利息 (16) 现金支付合计 (44) 筹资活动的净现金流入 151121美佳公司现金流量表（直接法）美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量表（续表）美佳公司现金流量表（续表） 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元 经营活动的净现金流入： $65 投资活动的净现金流出 (236) 筹资活动的净现金流入 151

65、现金净减少 $(20) 2005年12月31日现金余额 42 2006年12月31日现金余额 $22=122现金流量表的编制现金流量表的编制间接法间接法 采用间接法间接法编制现金流量表时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动123 将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量（调整公式）（调整公式） 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 = =本期净利润本期净利润 + 不引起现金变动的费用与损失 - 不引起现金变动的收益 + 不属于经营活动的损失

66、- 不属于经营活动的收益 + 与经营有关的非现金流动资产减少（或流动负债增加） - 与经营有关的非现金流动资产增加（或流动负债减少） 即在利润形成过程中发生的，与现金无关但使利润减少的即在利润形成过程中发生的，与现金无关但使利润减少的因素，均应以净利润为出发点，加上；反之，则减去因素，均应以净利润为出发点，加上；反之，则减去。 另外，要加（减）与利润增减无关的现金增（减）另外，要加（减）与利润增减无关的现金增（减）现金流量表的编制现金流量表的编制- -间接法间接法124间接法的基本调整项目间接法的基本调整项目 折旧费用折旧费用要加回到净收益中，因为在计算净收益时扣除了折旧，但折旧并不运用现金； 公允价值变动收益（损失）公允价值变动收益（损失）要从净收益中扣除（加回），因为不涉及现金变动； 固定资产、无形资产等长期资产处置收益（损失）固定资产、无形资产等长期资产处置收益（损失）不属于经营活动，应从净利润中扣除（加回）； 经营性非现金流动资产的增加（减少）经营性非现金流动资产的增加（减少）导致经营活动现金流量的减少（增加），因此须从净收益中减去(增加）这类变量； 经营性应计负债的增加（减少