职工薪酬准则

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1、12从工资和薪酬说起从工资和薪酬说起职工薪酬包括职工薪酬包括工资工资和福利两个方面。和福利两个方面。职工薪酬既是职工在组织中投入劳动的报酬，也职工薪酬既是职工在组织中投入劳动的报酬，也是组织的成本或费用。是组织的成本或费用。3职工薪酬适用的会计准则职工薪酬适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第10号号企业年金基金企业年金基金 企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付 国际会计准则国际会计准则 IAS2以股份为基础的支付以股份为基础的支付 IAS19雇员福利雇员福利 IAS 26退休福利计划的会计退休

2、福利计划的会计和报告和报告 4职工薪酬适用的各相关准则说明职工薪酬适用的各相关准则说明l我国各相关准则的分工我国各相关准则的分工l我国职工薪酬准则与国际差异比较大我国职工薪酬准则与国际差异比较大企业会计准则第企业会计准则第 9号号职工薪酬职工薪酬第三条第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业年金基金，适用（一）企业年金基金，适用企业会计准则第企业会计准则第10 号号企业企业年金基金年金基金。（二）以股份为基础的薪酬，适用（二）以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第企业会计准则第11 号号股份支付股份支付。l我国的职工福利制度、养老保险体制问题与西方国家有较

3、大我国的职工福利制度、养老保险体制问题与西方国家有较大差异，因此差异，因此国际会计准则第国际会计准则第19号号雇员福利雇员福利、国际国际会计准则第会计准则第26号号退休福利计划的会计报告退休福利计划的会计报告的规定难以的规定难以适用于中国企业，我国的职工薪酬准则与之差异较大。适用于中国企业，我国的职工薪酬准则与之差异较大。5企业年金基金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列企业年金基金应当作为独立的会

4、计主体进行确认、计量和列报。报。股份支付股份支付指企业为获取指企业为获取职工职工和其他方提供服务而授予权益工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。法律依据：法律依据：公司法公司法、上市公司股权激励管理办法（试、上市公司股权激励管理办法（试行）行）等允许以股票期权等方式对职工进行激励。等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 实质上红线内容属于职工薪酬的组成部分，但与实质上红线内容属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬职工薪酬规范的职工薪酬适用规范的职工薪酬适用不同的计量原则，所以单列准则。不同的计量原则，所以单列准则。6

5、企业会计准则第企业会计准则第 9号号职工薪酬职工薪酬-7l是根据我国现行的有关政策以及我国目前企业类是根据我国现行的有关政策以及我国目前企业类型多样、职工构成类型多样、雇佣关系形成原因型多样、职工构成类型多样、雇佣关系形成原因复杂的实际情况，为规范企业职工薪酬的会计处复杂的实际情况，为规范企业职工薪酬的会计处理和信息披露而制定的，具有中国特色和时代特理和信息披露而制定的，具有中国特色和时代特色。色。 l是新准则体系中新发布的准则，有关职工薪酬是新准则体系中新发布的准则，有关职工薪酬的会计处理，在本准则发布前，主要通过的会计处理，在本准则发布前，主要通过企业企业会计制度会计制度及有关规定进行规范

6、。及有关规定进行规范。揭开面纱揭开面纱8l纲纲 要要 第一部分第一部分 职工薪酬准则的主要内容职工薪酬准则的主要内容 第二部分第二部分 新准则下的新内涵新准则下的新内涵9第一部分第一部分职工薪酬准则的主要内容职工薪酬准则的主要内容10一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致，包构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致，包括括职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。p职工

7、福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利p其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。11l财政部发布的财政部发布的企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职职工薪酬工薪酬应用指南指出：本准则将企业因应用指南指出：本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬和对

8、价，全部纳入职工薪酬的范围。的报酬和对价，全部纳入职工薪酬的范围。除企业年金基金形式（除企业年金基金形式（CAS 10CAS 10）和股份支）和股份支付形式（付形式（CAS 11CAS 11）外的薪酬，均在本准则）外的薪酬，均在本准则规范。规范。12（二）范围（二）范围1.职工的范围职工的范围p 与企业订立正式劳动合同的所有人员与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临含全职、兼职和临时职工）；时职工）；p 虽未订立正式劳动合同但企业正式任命的人员（如董事会、虽未订立正式劳动合同但企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；监事会和内部审计委员会成员等）；p 虽未订立

9、正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围13（二）范围（二）范围2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性薪酬和非货币性在职和离职后提供给职工的货币性薪酬和非货币性福利；福利；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。等。p以购买商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工以购买商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。薪酬。一、职工薪酬的涵义和范围一、职

10、工薪酬的涵义和范围14二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应支付的职工薪酬确认为负债，全部计入象，将应支付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。资产成本或当期费用，辞退福利除外。 15计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p 应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金

11、账户管理人) )缴纳的缴纳的“五五险险”p 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等162.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。推定义务。u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企企业计提职工薪

12、酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税处理。处理。 17 （二）职工薪酬的会计处理（二）职工薪酬的会计处理 2 2、职工薪酬的确认和计量、职工薪酬的确认和计量 （1 1）计入成本的职工薪酬支出）计入成本的职工薪酬支出 对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入相关成本。一般来说，从事生产经营和劳务服务人员入相关成本。一般来说，从事生产经营和劳务服务人员的薪酬部分，应计入产品成本或劳务成本。的薪酬部分，应计入产品成本或劳务成本。 案例案

13、例 振华股份公司为一家生产制造型企业，从事振华股份公司为一家生产制造型企业，从事产品生产的一车间发生直接人工支出产品生产的一车间发生直接人工支出3000030000元，职工福元，职工福利费按照工资总额的利费按照工资总额的14%14%提取。振华股份公司的账务处提取。振华股份公司的账务处理为：理为：借：制造费用借：制造费用 3420034200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资 3000030000 应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费 4200420018（2 2）计入资产价值的职工薪酬支出）计入资产价值的职工薪酬支出对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入对于应

14、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。建造固定资产或无形资产成本。（3 3）计入费用的各种保险费用及住房公积金）计入费用的各种保险费用及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并确认为当期费用，账据工资总额的一定比例计算，并确认为当期费用，账务处理为：务处理为： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付

15、职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险医疗保险 应付职工薪酬应付职工薪酬养老保险养老保险19 （三）非货币性福利的处理方法（三）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。入成本或费用。p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用或

16、应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用20 示例示例1 1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作为福利发放元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台给公司每名

17、职工。该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，元，已公司适用的增值税率为已公司适用的增值税率为17%17%；已公司购买的电暖气也开；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为具了增值税专用发票，增值税率为17%17%。 假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总名为总部管理人员。部管理人员。21彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生产成本借：生产成本 2104600（1700000+404600） 管理费用管

18、理费用 371400（300000+71400） 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 00022电暖气的进项税额电暖气的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生产成本借：生产成本 198 900 管理费用管理费用 35 100 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 34 00023示例示例2 2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免

19、费使用，该公司总部共有部门经辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧折旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名副总裁以上高级名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套每套80008000元（假定上述人员发生的费用无法认元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。定受益对象）。24借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040

20、000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利用等非货币性福利6000060000元。元。25三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念p在在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。继续在职的权利。p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继

21、续在接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。职或接受补偿离职。26（二）确认二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用入当期费用( (不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务不是提供的服务) ) ： 1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。并即将实施。p 正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付

22、款程序推迟实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议27u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理处理28（三）计量（三）计量1.1.对于对于职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规，应当根

23、据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。借记辞退福利负债。借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”科目。科目。2.2.对于对于自愿接受裁减的建议自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债解解除职工

24、劳动关系补偿除职工劳动关系补偿”科目。科目。3.3.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。计量。29示例示例3:A3:A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20206 6年年9 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公司公司管理层制定了一项辞退计划，拟从管理层制定了一项辞退计划，拟从20207 7年年1

25、1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董事会正日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。详细内容如下表所示。30A公司公司207年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元31l假定在本例中，对于彩电车假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄间主任和副主

26、任级别、工龄在在1-101-10年的职工，接受辞退年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附的各种数量及发生概率如附表所示：表所示： 企业应确认该职级的辞退福企业应确认该职级的辞退福利金额应为利金额应为56.756.7（5.675.671010）万元。万元。借借: :管理费用管理费用 56.756.7 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 56.756.7接受辞退的接受辞退的职工数职工数量量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计合计5.6732四、职工薪酬的列报

27、 ( (一一) )列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目, ,资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利（二）非货币性福利 虽然核算不通过虽然核算不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”, ,但在附注中应予以披露但在附注中应予以披露 ( (三三) )辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。准则披露。p 形成原因p 经济利益流出的不确定性p 预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。中披露差额较大的原因。