企业纳税筹划的探究毕业论文

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1、 2012届毕业论文(设计)课题名称： 企业纳税筹划的探究 学 院： 中央广播电视大学 专 业： 会计 学生姓名： 学 号： 指导教师： 职 称： 20 年 月 日 目 录毕业论文（设计）诚信承诺书2摘 要41税收筹划概述51.1纳税筹划与其他相关概念的区分51.1.1纳税筹划与避税51.1.2偷税、漏税、抗税、骗税不是税收筹划51.2税收筹划的必要性61.3税收筹划的原则71.3.1合法性原则71.3.2前瞻性原则71.3.3成本效益原则81.4税收筹划人员必备知识体系81.4.1纳税筹划必备知识82税收筹划中的两大税种增值税、企业所得税102.1税收筹划相关背景102.2增值税相关税务筹划

2、102.2.1两类纳税人的税负比较102.2.2增值税税务筹划的其他方面122.2.2.1结算方式的税务筹划122.2.2.2销售使用过的固定资产的税务筹划132.2.2.3购进价格的税务筹划132.2.2.4抵扣时间的税务筹划132.3企业所得税相关税务筹划142.3.1存货计价的所得税筹划152.3.2销售方式的所得税筹划152.3.4成本费用的企业所得税筹划152.3.5避免企业所得税筹划误区152.4税收筹划的相关思考15241筹划应着重考虑和分析的问题15242筹划应遵循“游戏规则”15参考文献18致谢19 毕业论文（设计） 企业纳税筹划的探究 摘 要 自20世纪70年代以纳税筹划是

3、纳税人在合法的前提下，通过对经营活动的合理安排和计划，以达到税负的最低的目的，在我国，随着市场经济体制的建立以及经济体制改革的深化，企业对纳税筹划的需要越来越强烈，这就需要有专门人士对此进行深入的分析和研究，使企业合理合法节约税金，保护自身利益，把更多的资金投入到发展生产经营中去。 基于上诉目的，通过国家税法和财务会计制度的研究，以及借鉴国内外一些纳税筹划方法，形成了这篇企业纳税筹划探究的论文，本文共分为三部分，其主要内容如下： 1,对纳税筹划的一些简单单重要的概念作了明确的解释，分析了纳税筹划的原因，意义，遵循的原则等。 2介绍税收筹划中的两大重要税种：增值税和企业所得税。对两类纳税人的身份

4、选择及两大税收的筹划方法作了介绍和总结；并结合相关案例使论点更突出，论据更有力，最后，进行了一些深层次的思考，使纳税筹划的研究更全面。 3 得出结论，再次重申纳税筹划的重要意义及应用，尤其是在企业所得税和增值税上的应用 【关键词】纳税筹划 增值税 企业所得税1税收筹划概述税收筹划也称纳税筹划（tax planning）。经济全球化的实现，将西方人耳熟能详的纳税筹划带入我国企业心中；美国经济危机的影响，让企业更注重每一分钱的最大收益。纳税筹划作为每个企业的一个权益，有效地利用好它，互利双赢，企业发展才能更成熟稳健。1.1纳税筹划与其他相关概念的区分1.1.1纳税筹划与避税多数情况下，是不将税务筹

5、划与避税区分的，但两者仍有一些区别。避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用了各种税收法规，获得了立法者所不期望的税收收益。例如，国际间通常的避税手段就是转让定价，通过定价把利润转移到低税地区或免税地区，这就是典型的避税行为。如果税收收益是立法者所期望的或者说至少是所接受的，是纳税筹划。更本质的区别是前者是有悖于政府的税收政策导向。后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，符合国家政策导向。1.1.2偷税、漏税、抗税、骗税不是税收筹划 纳税筹划的目的之一是要减轻税收的负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有台法还是违法犯罪的严格区别的，企业只是

6、分清楚这其中的差异，才能更好地进纳税筹划，达到减轻税收受担的目标。 (1)偷税。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。而纳税筹划是在税法允许的合法范围内，采取一系列手段，对这些活动进行事先的安排。我国对偷税行为的打击力度是非常大的，凡是企业偷税额达到l万元以上，并且占当期应纳税的10以上，根据刑法的规定都构成了偷税罪，要受到刑法的处罚。因此企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严格地区别开来。 （2)漏税。漏税主要

7、特指纳税入在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。如何界定无意识呢?它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。但是，现在各地税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为偷税。这是因为刑法没有对漏税做出具体的补充规定。企业应当加强税法学习，减少对税收政策的误解。 (3)抗税。抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。 (4)骗税。骗税是一种特定的行为，是指采取奏虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一

8、种少交税款的行为 (5)欠税。欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。 所有纳税入都希望减轻税负，但有一条界限不可逾越，即不能违反税法。在合法与不违法、违法之间，纳税人如何减轻税负，其相互关系如图11所示。 图1.1减税行为关系图1.2税收筹划的必要性2006年3月30日，美国财经杂志福布斯就2005年各国税务负担所做的一项调查显示，在全球52个国家和地区中，中国是税负第二重的国家，仅次于法国，也是亚洲税负最重的国家。2008年，福布斯（Forbes） 最新发布的税负痛苦与改革指数 （Misery & Reform Index），中国大陆排名第五，这

9、个快速成长的经济体今年的税收较上年增长了超过30%.。虽然，从2007年，我国新的会计准则已经陆续实施，增值税转型试点儿进一步扩大，出口退税政策大幅调整。但降低企业税负始终是管理的一个重要方面。其次，纳税筹划具有宏观和微观方面的意义。1. 有助于抑制偷，漏税行为，强化纳税人的法律意识。2. 有助于实现纳税人财务利益最大化。3. 有助于提高企业的经营管理水平和会计水平4. 有助于优化产业结构和投资方向。5. 从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收收益，甚至可能增加国家的税收总量。1.3税收筹划的原则 纳税人在进行纳税筹划时，应遵循三个原则：合法性原则、前瞻性原则和成本效益原则。1.3.1

10、合法性原则合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于偷税、逃税等行为的基本标志。所谓合法性，一方面是指纳税筹划不违反国家的税收法规，只能在法律许可的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，税收法律顾问是规范征纳关系的基本原则，依法纳税是纳税人应尽的法律义务。纳税人为少纳税不纳税而置法律于不顾的行为是偷漏税行为，应受法律的制裁。另一方面，是指它不但不违法，而且符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合理合法地进行选择时，纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择低税负方案，这也正是税收政策引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。1.3.2前瞻性原则 前瞻性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税

11、人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。纳税行为相对于经济而言，具有滞后性的特点。企业交易行为发生之后，才有缴纳增值税的义务；收益实现或分配之后，彳计算缴纳所得税：财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了纳税前做出事先筹划或安排的机会。另外，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同。这样，纳税人可以针对税法中税收制度的有关规定，结合自身的实际情况，做出投资、经营和财务决策，以期获得最大的税后利润。1.3.3成本效益原则成本效益原则指企业纳税筹划必须具有经济、适用的特点，即企业进行纳税筹划节约的成本要大于企业进行纳税筹划本身的成本。否则，纳税筹划就

12、失去了效用，失去了进行筹划的意义。1.4税收筹划人员必备知识体系1.4.1纳税筹划必备知识 在我国，纳税筹划是一个新的知识领域，内容体系尚不成熟。从学科划分来看，可以将纳税筹划归入财务学范畴，但也可以作为一门独立的边缘学科。其综合性强，涉及内容广。前者体现在：它既需要税法、会计等知识，而且还需要其他法律知识，统计、数学、管理等知识，还需要将相关知识融会贯通、综合运用；后者体现在：续税筹划的主体既可以是法人（企业），也可以是自然人；从酝酿筹建、预测、决策，到经营全过程：从国内纳税筹划到国际纳税筹划。另外，纳税筹划还要遵循其基本原则、基本步骤(程序)，因此，它还具有较强的逻辑性。由此可见，纳税筹划

13、是由知识、时间(阶段)、逻辑构成的一个三维结构，如图12所示。 (1)纳税筹期法律知识。包括裁法、税收征管法、税务行政复议、税务行政诉讼、税务行政赔偿以及合同法。 (2)纳税筹划征管知识。包括税务登记、账簿凭证管理、发票管理、纳税申报、税款征收及税务检查等。纳税入依法纳税的过程，也就是税务机关依法征收管理的过程。征纳双方共同遵守的一系列规范和程序，构成了税收征管制度。现行税收征管程序如图13所示。 (3)纳税筹划会计知识。包括会计法、财务会计报表分析、各个税种的会计处理等。 (4)纳税筹划中介知识。包括如何寻求税务专家指导、对税务中介机构的了解、税务代理的范围形式和法律关系与责任等。 图1.2

14、 纳税筹划三维结构图 图1.3 我过现行税收征管程序图2税收筹划中的两大税种增值税、企业所得税2.1税收筹划相关背景 当前国际经济还未走出衰退困境，国内则面临出口受阻，人民币受压升值，以及通货膨胀等诸多不利因素，有相当多的企业感到税负过重。据调查显示，与国际相比中国企业税负处于一般水平。我国企业所得税税率较低，但增值税税率实际上较高。税负对大型营利企业不能算重，对垄断寡头企业可能还是相当轻，因为它们握有定价权。但对于中小微利企业、劳动密集企业和折旧占成本费用成分比例高的企业就显得较重了。这是因为对这些企业来说，17%的增值税，还有城建、教育税费附加(可高达“三税”的10%)，是很沉重的负担。因

15、此，对两大重要税种税收的筹划非常有显示意义。2.2增值税相关税务筹划 增值税作为一种流转税具有税负转嫁性，当市场上供给无限大而需求弹性无限小时，增值税税负全部由消费者承担；当需求需求弹性无限大而供给完全无弹性时，税负则全部由生产经营者承担。一般情况下，供求双方都要承担一定的税负。现行增值税制存在一定的缺陷或不合理之处，这就为增值税税务筹划提供了必要的可能。2.2.1两类纳税人的税负比较 一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上并非完全如此。从进项税看，一般纳税人可以抵扣，小规模纳税人只能计入成本，这是一般纳税人的优势。从销售看，由于增值税是价外税，销售时，销货方可以取得一笔增值税款

16、，税额高于小规模纳税人的。虽然收取的销项额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零售环节亦如此。所以，有时小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些。从税负上看，由于其是间接税，税法预期税负会转嫁给最终消费者。在增值税可以完全转嫁的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；而当增值税不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，纳税人就要承担增值税税负。 如果市场供大于求，供应没有弹性、需求有充分弹性，小规模纳税人和一般纳税人都很难通过提高价格将税负转嫁出去，纳税人本身将承担部分至全部税负。由于两类纳税人的适用税率和征税方法不同，两类

17、纳税人承担的税负也不同，企业便可以合理的选择纳税人身份，是作为小规模纳税人还是一般纳税人，从而实现两类纳税人的税务筹划，减轻企业税负。 这里只介绍常见的增值税纳税人身份筹划方法，主要有以下两种：方法一，考察不含税销售收入中的增值率： 增值率=（不含税销售收入-不含税购进额）不含税销售收入 一般纳税人应纳税额=不含税销售收入增值率适用税率 （1） 小规模纳税人应纳税额=不含税销售收入征收率 （2） 令（1）、（2）式相等，将适用税率、征收率代入，可确定应纳税额的无差别增值率。例如假定作为一般纳税人税率为17%，作为小规模纳税人征收率为6%时，解得增值率=35.3%。筹划结论是：当企业的实际不含税

18、增值率小于无差别增值率，成为一般纳税人有利；当企业的实际增值率大于无差别增值率，成为小规模纳税人有利。方法二，考察含税销售收入中的增值率： 增值率=（含税销售收入-含税购进额）含税销售收入 一般纳税人应纳税额=含税销售收入（1+适用税率）增值率适用税率(3) 小规模纳税人应纳税额=含税销售收入（1+征收率）征收率 （4） 令（3）、（4）式相等，将适用税率、征收率代入，可确定应纳税额的无差别增值率。例如税率为17%以及征收率为6%时，解得增值率=39%。结论同上类似：当企业的实际含税增值率小于无差别增值率，成为一般纳税人有利；当企业的实际增值率大于无差别增值率，成为小规模纳税人有利。 不过笔者

19、认为，以上方法都存在缺陷。主要问题在于：以上方法中隐含的假设不一定成立；方法只涉及如何减少应纳增值税，没有考虑企业的实际收益即利润。实际上，对于一般纳税人，增值税税负的承担者是最终消费者，企业缴纳增值税是因为企业销售产品或劳务时，从消费者处收取了这部分并不应由企业获得的税金。缴纳增值税的多少，不影响销售产品或劳务的毛利润。如果供应商为免税单位，而作为购进方的一般纳税人可以按购进额的10%抵扣进项税额，或涉及到出口业务，筹划模型将更复杂。2.2.2增值税税务筹划的其他方面 增值税税务筹划还涉及以下几个方面：一、购销业务的税务筹划；二、经营行为的税务筹划，包括一些特殊经营行为，如兼营销售行为、混合

20、销售行为、视同销售行为等方面的筹划；三、出口退税的税务筹划。我们只针对日常企业常见的业务购销业务做出具体阐述。2.2.2.1结算方式的税务筹划企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。销项税额的税务筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具的选择来实现；后者，由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。进项税额是购进货物或应税劳务已纳的增值税额，其税务筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣时的选择来实现。本文在购销业务举例的基础上剖析增值税税务筹划。纳税人可以合理选择结算方式，采取没有收到货款不开发票的方式

21、达到延期纳税的目的。如对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。例1A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。 依据税

22、法规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此，A企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额340万元(2 00017)。虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本211万元(34055836040)，假设银行贷款利率为558)，对于资金比较紧张的企业而言，无疑是一种损失。因此，在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。 2.2.2.2销售使用过的固定资产的税务筹划一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根

23、据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依4征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。对纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。关于销售额和应纳税额，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4征收率减半征收增值税政策的，销售额和应纳税额分别为：销售额=含税销售额(1+4)，应纳税额=销售额42。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，销售额

24、和应纳税额分别为：销售额=含税销售额(1+3)，应纳税额=销售额2。2.2.2.3购进价格的税务筹划 一般纳税人和小规模纳税人，各自适用的增值税税率不同，从一般纳税人购进可以索取17或13增值税税率的专用发票，抵扣的进项税额最大，则应纳税额最小，这是最佳的选择；但是事实上，小规模纳税人和个体工商户要在市场中生存，必然要降低销售价格，才能与一般纳税人在同一市场竞争。这样，无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。此外一般纳税人采购货物时除了考虑获得的收益外，还应考虑由于增值税税负不同而导致的城市维护建设税、教育费附

25、加和企业所得税的变化采购货物涉及的增值税。2.2.2.4抵扣时间的税务筹划现行增值税计算方法是购进扣税法，也就是说，只有当期认证的进项税额，才允许从当前销项税额中抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。这里“当期”是个重要的时间限定，只有在税法规定的纳税期限实际发生的销项税额才是法定的销项税额或进项税额。税法对进项税额的抵扣时间做了严格的限定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算的进项税额并申

26、报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此，增值税一般纳税人购进货物并取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票，能否抵扣进项税额，不再决定于是否付款或是否到货，而取决于是否能够通过税务机关对增值税专用发票的认证。同样，纳税人自行开具和代开的货物运输业发票均可以进行进项税额的计算抵扣，也要自开票之日起90日内向主管国家税务局申报抵扣，超过90日的不能抵扣。因此，增值税专用发票的认证时间和运输发票的抵扣时间有了较大的灵活余地，从开具到认证有90日的调整余地，企业可以根据每月的销项税额的比例进行筹划，合理确定认证抵扣时间，避免缴纳的增值税税款出现较大波动，以获得资金的时间价值，并利用通货膨胀和时间价值因素相对

27、降低企业的税负。例4某工业企业1月份购进商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1 200元(不含增值税)，实际月销售量100件(增值税税率17)，则各月销项税额均为204万元。但由于进项税额采用购进扣税法，18月份因销项税额1632万元(2048)，不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。9、10月份分别缴纳136万元和204万元，共计34万元(2041017)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2，通货膨胀率3，则34万元的税款折合为1月初的金额为：136(1+2)9(1+3)9+204(1+2)10

28、(1+3)10=218(万元)，从计算可以看出，延缓纳税比各月均衡纳税的税负要轻。2.3企业所得税相关税务筹划 目前我国企业所得税政策发生了较大幅度的调整，在合并元企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的基础上，2008年1月1日中华人民共和国企业所得税法正式实施。企业所得税涉及大量的企事业单位和其他组织，其税额多少与纳税人的经济息息相关。因此，在日常生活的各项生产经营活动中，如何在合法的前提下，充分享受现有的优惠，进行充分的税前扣除，尽量减少应纳税所得额，选择合适的所得税会计政策，在代扣代缴环节开展税务筹划，就可以充分减轻纳税人税收负担，增加税后收益，使纳税人获得更大的经济利益。企业所得税

29、的筹划可以从多方面入手，如投资方面、筹资方面、财务成果分配方面等等；其中企业的生产经营活动与企业联系最紧密。这里将作出详细的介绍。2.3.1存货计价的所得税筹划2.3.2销售方式的所得税筹划2.3.4成本费用的企业所得税筹划2.3.5避免企业所得税筹划误区2.4税收筹划的相关思考241筹划应着重考虑和分析的问题 企业在进行纳税筹划时，为将减轻税负置于企业的整体理财目标之中，应充分考虑和分析以下问题： (1)企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的纳税筹划效果，即有利于企业财务目标的最大化； (2)纳税筹划的实施对企业当前和未来发展是否会产生现实的或潜在的机会损失： (3)企业取得的纳税筹划效应与形

30、成的机会成本配比的结果是否真正有利于企业内在经营机制的优化和良性循环； (4)企业纳税筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的变变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调节成本及风险程度； (5)企业进行的纳税筹划是否存在受法律惩处的可能性，一但节税不利将给企业带来什么后果等。242筹划应遵循“游戏规则” 笔者认为在市场经济下开展税纳筹划，需要遵循一定的“游戏规则”，税务机关应是纳税筹划“游戏规则”的制定者，税务机关有责任规范和监督“游戏规则”。企业纳税筹划应注意以下问题： (1)筹划的合法性。无论开展什么形式的纳税筹划，有一点必须明确，那就是必须正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格

31、区分筹划与避税、偷税、逃税、骗税，防止把合法筹划和违法筹划混为一谈。 (2)筹划的程序性。任何企业的纳税筹划都必须遵从法定程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关认可，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，经税务机关审查审批，只有在税务机关认定合法的的提下，才能付诸具体行动。 但在实践中，出于纳税筹划具有多样性、灵活性的运作方式，加上征纳双方对一些筹划筹划行为合法性的认定可能存在差异，不可避免地会出现一些纳税人认为合法而税务机关认为不合法的现象，并由次引发征纳双方的矛盾。解决的办法，一方面税务机关要遵从法律规定，以法律为依据

32、，对所认为的不合法性要进行举证，避免随意否定给纳税入带来损失；另一方面纳税入要树立依法纳税意识，开展纳税筹划必须有法可依，向税务机关提供合法筹划的依据和构成要件。 (3)征纳双方沟通交流。国家设立税收制度的目的是要获得税收收入，从而满足国家运转的需要。对于企业来说，其所缴纳的税款则构成了生产经营活动的一项成本。企业经营的目的是要实现企业利润的最大化，这就决定了它必然会想方设法地减少成本，以获得较高的利润。因此，企业总是千方百计地通过一定的手段获的税收上的好处。这样，纳税人与国家之间就存在一种博弈关系。那么企业究竟怎样才能更好地实现纳税筹划的战略，税务机关怎样才能实现对纳税筹划的监管呢?笔者认为

33、，企业与税务机关之间的沟通是必要的，对于税务机关来说，详细了解每个企业的具体情况，并对每一项经营活动进行监控，需要花费高昂的成本。如果企业能够主动诚实地与税务机关协商，就能够减少征税与纳税的成本，此外，税务机关也应该关心企业的声场经营，指导企业享受优惠政策，涵养税源。 因此，加强税务机关与企业之间的交流与沟通及其重要，可以避免或减少因对熟手政策的理解不透或者双方的理解有偏差引起的不必要的纠纷，从而提高税收工作质量和效率。 (4)借力税务代理规范纳税筹划。税务机关应该借力税务代理，不断规范纳裁筹划。因为税务代理机构一般都有一定数量的注册税务师，注册会计师等高水平的税务专家，具有一定的职业道德和规

34、范的执业纪律。从征税方面角度分析，由于税务代理是税收征管的重要组成部分，是建立纳税人服务体系的内容之一，其服务质量的好坏，不仅直接关系到税收征管的实际效果，还直接关系到税务征管的实际效果，还直接关系到税务征管改革是深化，这些中介组织，既维护了委托人的合法权益，又促进了税收政策的正确执行，从纳税人的角度分析吗，税务代理是专业化操作，通过其筹划可以为纳税人合法节税，减少涉税风险。企业的税收制度，理论上是各经济体当局综合考虑各种政治、经济、民生等因素，特别是平衡政府和业主长远和当前的利益，通过法律、法规而建立起来的。它也具有“游戏规则”的属性。政府和企业是博弈的参与者。在短期，这个博弈是零和的。企业

35、把饼做成了，你我两家分。当然这两者都想多分一点。企业要进行税负筹划，合法地运用折旧、原材料计价等手段，延迟缴纳税款。而税务部门应心知肚明，对合法筹划不但予以包容，甚至应提供咨询协助。可是在长期，政府和应税企业就是一个“合作博弈”，把多张饼的总和做成最大。这样，各自得到的份额就最多，实现最优化。税负过重，政府短期内收入多，但有损于投资，不利于经济发展。 参考文献1盖地.税务筹划（第三版）M,高等教育出版社，2008,69-70,1632刘晓斐.新税法下的企业所得税筹划研究D,江苏,江苏科技大学,2010:46,57-63,65-66.3周明杰.企业纳税筹划及其设计D,东北，东北大学，2004:2

36、-6,10,45.4中国税务风险网5刘争雄,浅谈企业纳税筹划的正确认识J.时代金融,2011,(4):2-4. 致谢 在这片论文写作过程中，我得到许多来自老师、同学以及企业单位领导的帮助和鼓励，对此我由衷的向他们表示感谢。首先我要感谢的是唐先进老师的细心指导。从论文的选题、开题写作一直到最终的定稿，都一直耐心的指导，从专业知识角度上给予我了很多重要建议性的意见，很大程度上规划了我论文的内容和结构。还要感谢一直以来与我共同努力进步的同学、朋友。在这篇论文的写作过程中，他们以五十的态度，不断纠正我论文在各个方面掌握知识的不足，并针对不同领域的问题向我表达了他们自己真实的不同看法，极大地拓宽了我的思路。感谢对我一直关心指导的系领导与专业老师，正是因为有你们的细心关怀与精心的指导，我才会顺利的完成论文的写作。 最后我还要感谢我的家人，他们为我付出了许多，我只能加倍的努力 来回报他们的理解和支持