成本管理会计教学资料本量利分析s课件

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1、成本管理会计教学资料本量利分析（s）1第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述第二节第二节 保本点与保利点分析保本点与保利点分析第三第三节节 本量利关系中的本量利关系中的敏感性分析敏感性分析第八章第八章 本量利分析本量利分析(Costing-Volume-Profit (Costing-Volume-Profit Relationship Analysis)Relationship Analysis)成本管理会计教学资料本量利分析（s）2一、基本含义一、基本含义本量利分析是指在成本性态分析的基础上，运用本量利分析是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务数

2、量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。定量分析的方法。第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述成本管理会计教学资料本量利分析（s）3二、基本公式基本公式（）（） 收入收入成本成本G G：息税前利润：息税前利润 （营业利润）（营业利润） p p：销售单价：销售单价b b：单位变动成本：单位变动成本X X：销售量：销售量a a：固定成本：固定成本成本管理会计教学资料本量利分析（s）4成本性态假设成本性态假设已完成已完成 相关范围及线性假设相关范围及线性假设 常数常数 产销平衡和品种结构不变假设产

3、销平衡和品种结构不变假设 变动成本法假设变动成本法假设 按贡献式计算的按贡献式计算的营业利营业利润润 会计信息可靠性假设会计信息可靠性假设三、 基本假设：基本假设：成本管理会计教学资料本量利分析（s）5n贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际，贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际，它是它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额额。n每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。但它可以反映每种产品创造利润的能力。四、四、本量利分析中的基本概念本量利分析中的基本概念贡献毛益贡献毛益(Contribut

4、ion Margin)成本管理会计教学资料本量利分析（s）6贡献毛益的两种表现形式：单位贡献毛益单价单位变动成本 贡献毛益总额收入总额变动成本总额M（）成本管理会计教学资料本量利分析（s）7贡献毛益率：贡献毛益率：是指贡献毛益在销售中所占是指贡献毛益在销售中所占的百分比的百分比%100%100pxbxpx销售收入总额贡献毛益总额贡献毛益率%100%100pbp销售单价单位贡献毛益贡献毛益率成本管理会计教学资料本量利分析（s）8贡献毛益率与变动成本率的关系%100%100pb销售单价单位变动成本变动成本率%100%100pxbx销售收入总额变动成本总额变动成本率贡献毛益率变动成本率贡献毛益率变动

5、成本率1pbpbp成本管理会计教学资料本量利分析（s）9销售量销售量单位贡献毛益固定成本单位贡献毛益固定成本n 收入收入贡献毛益率固定成本贡献毛益率固定成本apbppxabpxG)(成本管理会计教学资料本量利分析（s）10一、单一品种保本点的计算一、单一品种保本点的计算二、多品种保本点的计算二、多品种保本点的计算三、与保本点相关的指标三、与保本点相关的指标四、保利点分析四、保利点分析五五、相关因素变动对保本点的影响、相关因素变动对保本点的影响第二节第二节 保本保本点与点与保利点保利点分析分析成本管理会计教学资料本量利分析（s）11n保本点（盈亏临界点）保本点（盈亏临界点）(Break-even

6、 Point )(Break-even Point )，是指利润为零时的销售量或销售额是指利润为零时的销售量或销售额成本管理会计教学资料本量利分析（s）12一、单一品种保本点计算一、单一品种保本点计算1 1、公式、公式n利用利润公式利用利润公式（）（） 当时，当时，保本点销售保本点销售量量单位贡献毛益固定成本单位变动成本单价固定成本bpax成本管理会计教学资料本量利分析（s）13保本点的销售额=单价保本点销售量贡献毛益率固定成本pbpabpappx成本管理会计教学资料本量利分析（s）14二、多品种保本点的计算二、多品种保本点的计算 P.319P.319n1.加权平均法（加权综合贡献毛益率法）加

7、权平均法（加权综合贡献毛益率法）n2.联合单位法联合单位法成本管理会计教学资料本量利分析（s）151.加权综合贡献毛益率法：加权综合贡献毛益率法：n计算加权综合贡献毛益率计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入各种产品销售收入或或 ( (每种产品贡献毛益率每种产品贡献毛益率该产品销售额占该产品销售额占总销售额总销售额的比重的比重) )综合保本点的销售额综合保本点的销售额 固定成本总额固定成本总额加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率成本管理会计教学资料本量利分析（s）16n计算综合保本点销售额计算综合保本点销售额综合保本

8、点的销售额综合保本点的销售额 固定成本总额固定成本总额加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率n计算每种产品的保本点销售额计算每种产品的保本点销售额每种产品的保本点销售额每种产品的保本点销售额 综合保本点综合保本点该产品销售额占该产品销售额占总销售额总销售额的比重的比重成本管理会计教学资料本量利分析（s）172.联合单位法n一个联合单位是指多种产品销售量比的组一个联合单位是指多种产品销售量比的组合。合。n用联合单位作为计算盈亏临界点销量的计用联合单位作为计算盈亏临界点销量的计算单位。（算单位。（ 把多品种问题转化为单一品种把多品种问题转化为单一品种问题问题确定各种产品的销售组合确定各种产品的销售组

9、合sales mixsales mix）成本管理会计教学资料本量利分析（s）18三、三、同保本点相关的指标同保本点相关的指标 P.321P.321保本作业率（保本点开工率）保本作业率（保本点开工率） 反映了企业实现保本点的销售量占正反映了企业实现保本点的销售量占正常销售量的比重，企业必须达到保本点作常销售量的比重，企业必须达到保本点作业率才不会亏损。所谓正常销售量，是指业率才不会亏损。所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下的在正常市场环境和企业正常开工情况下的产品销售数量。产品销售数量。%100%100XX正常销售量保本点销售量保本点作业率成本管理会计教学资料本量利分析（s）1

10、9安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率安全边际安全边际 (Margin of Safety)是指实际（或预是指实际（或预计）的销售量或销售额与保本点销售量或销售计）的销售量或销售额与保本点销售量或销售额之间的差量。额之间的差量。安全边际额安全边际量成本管理会计教学资料本量利分析（s）20安全边际量实际（预计）销售量保本点销售量安全边际量实际（预计）销售量保本点销售量安全边际额实际（预计）销售额保本点销售额安全边际额实际（预计）销售额保本点销售额安全边际率安全边际率 (Margin of Safety ratio) 安全边际率是指安全边际与实际销售量安全边际率是指安全边际与实际销售量( (或

11、或) )销售额销售额的比率的比率。 xxxpxpxpx)额实际（预计）销售量（安全边际量（额）安全边际率成本管理会计教学资料本量利分析（s）21 安全边际率保本点作业率安全边际率保本点作业率利润安全边际量利润安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率安全边际率安全边际率贡献毛益总额贡献毛益总额销售利润率安全边际率销售利润率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率成本管理会计教学资料本量利分析（s）22安全边际率与保本点的关系安全边际率与保本点的关系n保本点销售量保本点销售量= =实际（预计）销售量实际（预计）销售量（1-1-安全边际率）安全边际率）n保本点销售额保本点销售

12、额= =实际（预计）销售额实际（预计）销售额（1-1-安全边际率）安全边际率）)1(*xxxxx)1(*pxpxpxpxpx成本管理会计教学资料本量利分析（s）23四、四、保利点分析（实现目标利润分析）保利点分析（实现目标利润分析）n实现目标利润实现目标利润G Gt t的销售量的销售量 ( (固定成本目标利润固定成本目标利润) )单位边际贡献单位边际贡献G Gt t: :为税前利润为税前利润bpGaxtt实现目标利润的销量成本管理会计教学资料本量利分析（s）24n实现目标利润的销售实现目标利润的销售额额 ( (固定成本目标利润固定成本目标利润) )边际贡献率边际贡献率pbpGapxtt实现目标

13、利润的销售额成本管理会计教学资料本量利分析（s）25n若目标利润为净利润：若目标利润为净利润：税前利润税前利润=税后利润税后利润/(1-所得税率所得税率) G Gatat: :为税后利润为税后利润pbpTGapxatt)1 (额实现目标净利润的销售bpTGaxt)1 (at实现目标净利润的销量成本管理会计教学资料本量利分析（s）26五五、相关因素变动对保本点的影响、相关因素变动对保本点的影响 P.326n在计算保本点时，我们曾假设固定成本、在计算保本点时，我们曾假设固定成本、单位变动成本、售价因素不变，单位变动成本、售价因素不变，产销平衡产销平衡和品种结构不变和品种结构不变, ,事实上各种因素

14、是在变化事实上各种因素是在变化的，由此引起保本点的升降。的，由此引起保本点的升降。成本管理会计教学资料本量利分析（s）271.1.单价变动对保本点的影响单价变动对保本点的影响n若其他条件不变，它们反方向变化；若其他条件不变，它们反方向变化；p p增加增加/ /减少减少 保本点的保本点的减少减少/ /增加增加保本点新保本点成本成本 y0 业务量业务量x成本管理会计教学资料本量利分析（s）282.2.单位变动成本变动对保本点的影响单位变动成本变动对保本点的影响n若其他条件不变，它们同方向变化；若其他条件不变，它们同方向变化；b b增加增加/ /减少减少 保本点的增加保本点的增加/ /减少减少新保本

15、点新保本点保本点保本点0 0 业务量业务量x x 成本成本 y y成本管理会计教学资料本量利分析（s）293. 3. 固定成本变动对保本点的影响固定成本变动对保本点的影响n若其他条件不变，它们同方向变化；若其他条件不变，它们同方向变化；a a增加增加/ /减少减少 保本点的增加保本点的增加/ /减少减少新保本点新保本点保本点保本点成本成本 y y0 0 业务量业务量x x aa成本管理会计教学资料本量利分析（s）304.4.品种结构变动对保本点的影响品种结构变动对保本点的影响加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 ( (每种产品贡献毛益率每种产品贡献毛益率该产品占该产品占总销售总销售额额的比重的

16、比重) )n改变品种结构将会改变加权平均贡献改变品种结构将会改变加权平均贡献毛益率；提高贡献毛益率较高的产品毛益率；提高贡献毛益率较高的产品比重，将会提高加权综合比重，将会提高加权综合贡献毛益率，贡献毛益率，从而从而降低综合保本点销售额，使盈利降低综合保本点销售额，使盈利增加；否则反之。增加；否则反之。成本管理会计教学资料本量利分析（s）315.5.产销不平衡对保本点的影响产销不平衡对保本点的影响n在完全成本法下编制的财务报表：在完全成本法下编制的财务报表： 若按当期发生的全部固定成本计算保本点，若按当期发生的全部固定成本计算保本点，所确定的保本点销售量及销售额会与损益所确定的保本点销售量及销

17、售额会与损益表的数据相脱节；表的数据相脱节； 若按当期销售产品所补偿的固定成本计算若按当期销售产品所补偿的固定成本计算保本点，所确定的保本点销售量及销售额保本点，所确定的保本点销售量及销售额才会与损益表的数据相协调。才会与损益表的数据相协调。成本管理会计教学资料本量利分析（s）32敏感分析：敏感分析： 当一个系统的周围条件发生变化时，导致当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态（目标值）发生了怎样的变化。这个系统的状态（目标值）发生了怎样的变化。本量利敏感性分析，主要研究两方面的问本量利敏感性分析，主要研究两方面的问题：题：1、有关因素发生多大变化会使企业由盈利变为、有关因素发生多大

18、变化会使企业由盈利变为亏损，即发生质变。（确定影响利润的各变量亏损，即发生质变。（确定影响利润的各变量临界值）；临界值）；2、有关因素变化对利润变化的影响程度。是敏、有关因素变化对利润变化的影响程度。是敏感（变化大）还是不敏感（变化小）。感（变化大）还是不敏感（变化小）。第三节第三节 本量利关系中的敏感性分析本量利关系中的敏感性分析成本管理会计教学资料本量利分析（s）331 1、确定影响利润的各变量临界值、确定影响利润的各变量临界值（变量（变量x,p,b,ax,p,b,a变化到什么程度时，企业转变化到什么程度时，企业转盈为亏）盈为亏）根据公式：根据公式：G=px-bx-a, G=px-bx-a

19、, 当当G=0G=0时：时： x x 的最小允许值的最小允许值: :bpaxmin成本管理会计教学资料本量利分析（s）34 p p 的最小允许值的最小允许值: : b b的最大允许值的最大允许值: : a a的最大允许值的最大允许值: :a amax= max= x(p-b)x(p-b)xabxpminxapxbmax成本管理会计教学资料本量利分析（s）352、有关因素变化对利润变化的影响程度、有关因素变化对利润变化的影响程度（P.336）n反应敏感程度的指标称为敏感系数反应敏感程度的指标称为敏感系数n这里：这里：目标值：利润目标值：利润因素值：因素值： 单价、单位变动成本、固定成本和销量单价、单位变动成本、固定成本和销量因素值变动百分比目标值变动百分比敏感系数 成本管理会计教学资料本量利分析（s）36n敏感系数为正值，该因素与利润同方向敏感系数为正值，该因素与利润同方向增减变化；增减变化；n敏感系数为敏感系数为负负值，该因素与利润值，该因素与利润反反方向方向增减变化；增减变化；n在分析时，关键是数值（绝对值）的大在分析时，关键是数值（绝对值）的大小，数值越大，说明敏感程度越高；否小，数值越大，说明敏感程度越高；否则反之。则反之。成本管理会计教学资料本量利分析（s）37本 章结束