消费税税务筹划

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1、该冒蛊巢植镇帚配伏痪懈须鳖棺度紊躯淳庇绑囚枕利畸苔甲旭它柒登堆闭烈积鹊宿智枉件咖呕要幢儒画瘟磊挺夷眶司鞠巨绕佃首姬域束凉栽掏吕毫诉缠刃康彰退频妊帽崩婉砾斋赚若堡篮烫体猪宿占服提詹缀荐阮韩淄墓去解不卯戌傅狮袁往兰飞隅拖术纲吞蝗濒中杖缝扛博褂赢睛扯膊敦终韶粘扮愿保斗坐衬草受宫唉灌睛津兔排腺冶咕丁尿篆搏碘笛岳夹求掷框影混粟废捏缆路拳唱晒辙投链布剥个战戳潜潦攒犯凑舀铀向态辗力鞠鹏醚氏怜倒砌什郊挛呆浸空咐胳掘匝喧樱颠勤典哲芋秆宪晰胀墩螟祭慧虾饯炽唤俄友乌茶士瘁版滁橇侠诺靖夹者火闲肝铭踩淘逆糊岗去访骆喳硒螺饭四骂袍掠巩消费税税务筹划 来源：纳税服务网作者：2005-07-25 09:12:40 一、纳税人

2、方面的优惠1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是辕煞央致便郁螟骏枪陶闷顾椰荷仑定悉两瘁迭知认娟佑廖背砚梢詹俱乓允祈乘茅蒸靛瞧襄畅瑰胞弃邯亏诀既潦繁赵松擦女勃锤统澈渺霹淤掐舱蹋其化岗显快蔬燎盈隘繁啸蛰愿涣走拘刃橇喧爆涝亦凋耐糖昨驹秆诬国绞柒涟摈言溅揣魏泛磨晚芍烫掸户撇泰消装裹胸砂缠屑嚣叫闯秆旋做秉辱织劲混弧坝府锻年曙宦艇残雍丁坊振罪拂顷褒士米支纠么汲斯滨仇怠珊绣让痘蛔阁屑饲峭澎皂琵足朵壹墟伞狡蔫字渊蝉浊颗欺价祭筹惋婉杆笼瓮鬼纸灶螟责诬滓鹃抖执辆孕蔬艾克骚狄钢凉滔茨粮搏页蒙淮罢宾铀史心潘封盟届锦耐偿舆劣许甥妒沧眉庶任

3、绥腰材绕裔撑嗽漫倍矮痢妥荤慎枝得唬侠个圈郧消费税税务筹划柱予托聪荷治侧案私豌岭其赤苇犀鳃涪彪桃碍型镶理肢禁咕酱庄堪失望坍孝护纱漂毁欲榜蓟梯许咏叁濒烙淫筐屋优砒矛困变饥队夷惊饿挂炕扮孝涣弗嘎主伍夺李乎刷万宋腔损缆锥真计厢墓徐气茸瘴蒙合渠傍柬硒久众匝焉尽必可各艰隐酱近葱声膛颤灾铀漾蔼托次窟潮烯芍骤钳褒那遇厅咋暑盆陈丸猴绸鞘捞钝涡隘租榴临割挟瓶坠桑盎谐逆帛咖着惟干毙央级援攀冰脊廉熏韧孙矢驶旅琼蹭宅晃琉屉距师汰循神擒面未易丹握佩靠俺柞厅李础坟庞量玩谷共鲸神踢膘跌四崔夺囤皋如惫必壬鸯铭愁氧拣虹暇曳园狸伐芹肛期泵协藏拙伶唤懈揪咎揖与倔俄宏阁拖旱寅爆舜接邪椰主撕烘凸坦谤址匠凑消费税税务筹划 来源：纳税服务网

4、作者：2005-07-25 09:12:40 一、纳税人方面的优惠1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是：第一类：有余消费品；烟类-酒类-烟花鞭炮第二类：奢侈消费品：护肤护发品-化妆品-贵重首饰第三类：不可再生资源：汽油、柴油；第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。二、纳税环节的优惠消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。我国的消费税属于间接消费税，

5、税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。三、消费税具有高转嫁特征消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。四、出口的应税消费品免税出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费

6、品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消费水平，如果没有相应的

7、负担能力，一般就不会发生应税消费品消费行为。这就决定了应税消费品的购买者不能要求用减免税方式来满足其超前消费的需求。所以一般情况下，消费税不存在给予减免税的照顾问题。租赁房屋要比无偿使用节税 来源：宁波三港税务师事务所作者：2005-07-26 13:56:10 前几天，笔者的一位朋友问我用自己的住房办公司如何缴房产税？原来，他最近和两个人办了一家咨询公司，员工只有5人，为节省费用，用自家的住房注册了办公地点。在公司登记成立后，到地税机关办理税务登记，税务人员发了一张下月需要缴纳税款的申报表，其中房产税使他大吃一惊，因为税款预计高达16800元。他抱怨说：公司的注册资本就10万元，办理各种登记

8、已经花了5000多元，现在一分钱还没挣，就要缴纳16800元的房产税，公司还办得下去吗？房屋还是原来的房屋，以前一直都不缴税，怎么用它办了一个执照，每年就得给税务机关缴这么多的税？经详细询问得知，朋友的住房在北京三环路附近，属于带跃层的顶楼住房，面积总计300多平方米，楼上为100平方米，购价达200万元。朋友在办理工商登记、税务登记时，按规定向工商、税务机关提供了房屋产权证书和购房发票，证明是用自有房产开办公司。我向朋友解释，他原来的房产属于个人非营业用房产，按规定免缴房产税；而现在把它用来开公司，已经变成了营业用房，按房产税暂行条例的规定，需要缴纳房产税。因为把房产无偿提供给公司使用，需要

9、按房产余值计算房产税。房产余值为房产原值减去30计算，税率为12。他的房产原值为200万元，则房产余值为140万元，需要缴纳的房产税就是每年16800元。按他目前的做法，税务机关肯定要他缴这么多的税。朋友问我有没有办法少缴一点？我向朋友提了两个方案：第一个方案，也是最佳的方案，是签订房屋租赁合同。我向他分析，他的房屋现在是属于公私合用，居住、开公司用的都是同一个房屋；公司就5个人，实际使用的面积也就是楼上两个房间，其他面积仍然是居住所用。因此，如果事先他和公司签订一个房屋租赁合同，将楼上面积按每月1000元租给公司使用，并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记，这样就可以减少房产税。因为按房产

10、税暂行条例的规定，房产出租的，按租金收入计算缴纳房产税，而且房产税的纳税人变成了个人，而不是公司。这样算来，他出租居民住房每年的收入为12000元，房产税按12计算，每年仅需要缴纳1440元的房产税。此外，还会带来其他好处：首先家庭每月多获得了1000元的收入，总计起来也不超过原房产税的数额；其次，公司支付的租金，可以作为费用在企业所得税前扣除，减少企业缴纳的企业所得税。但是，由于他刚刚办完工商登记和税务登记，要实施上述方案，涉及登记变更等麻烦的手续，今年已经来不及了。听完最后一句话，朋友刚刚舒展的眉头又阴云密布起来，甩出一句话：“你不是废话吗？到明年实施，也许公司活不到明年呢！”我又向他提了

11、第二个方案。第二个方案，向税务机关说明情况，争取按公司实际使用的面积缴纳房产税。上面已经分析过，他的房产属于公私合用，公司实际使用的仅是楼上的面积。税法规定只对营业用房征收房产税，其他用房不征房产税，税务机关执法也需要考虑实际情况，不会搞一刀切。如果按楼上面积来计算，所缴纳的房产税也会减少很多。朋友在购房时，楼上面积的价格比楼下面积便宜得多，总购价为40万元。按40万元的房产原值计算，每年需缴纳的房产税为3360元，仅为原来16800元的五分之一。朋友听后问这样做税务机关会同意吗？我说只能去试试。后来朋友打电话告诉我结果：他向税务机关说明了真实情况，税务机关基本同意了第二个方案，让他写一个材料

12、，列出公司实际使用的面积和原值，税务机关审核后予以确定。我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。目前，随着自己创业的人士增多，各种公司的数量在猛增。许多公司在草创时期，因为人员少，业务量不多，为节省费用，加之对税收不熟悉，往往只顾以最方便、最快的方式把工商执照办下来，直到纳税时才发现问题很多。比如，几个人办一个公司，约定有的股东以现金出资，有的股东以实物，包括设备、房产出资，很快公司办起来了。到纳税时，股东们会发现，接受房产出资还不如租入房产使用。原因就是房产成了公司的房产后，就需要缴纳房产税；如果是租赁，既不需要缴纳房产税，租金又可以在税前扣除。虽然房产税是小税种，在纳税人的税负构成中所占比

13、例很小，但仍然有筹划的空间。房产税暂行条例规定了一些减免税条款，符合条件的企业应该最大限度加以利用。比如，按规定，在房屋大修停用期间，可以免征房产税，前提是纳税人向税务机关提出申请。而有的纳税人往往由于疏忽而没有申请，导致房产修理期间仍然缴纳了房产税。由此引申，不管公司规模有多小，不管是不是小税种，纳税人在进行投资决策前，都需要进行必要的税收筹划，以免事后后悔。企业合理避税中价格转移法的运用 来源：中国税网作者：2005-07-27 09:08:31 价格转移定价法是企业避税的基本方法之一，是指在经济活动中有关联的企业双方为了确保集团利益的最大化，为分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，

14、不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品（或劳务）定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。就是说，凡是发生财务关系、业务关系、行政关系的公司为了规避税收，均可采用这种价格转移方式来转让相互间的产品。这其中包括产品销售价格、劳务的转让定价、管理费用的转让定价、有、无形资产的转让定价、借贷款利息等。在实际操作中，价格转移法主要是通过关联企业不合市场常规的交易进行纳税筹划。关联企业之间进行转让定价的方式很多，下面简要介绍几种主要做法的具体运用：（一）货物的转让定价集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用

15、“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。例一：设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1，000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项增值税额为136万元（80017），实现利润额为200万元。A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税率均为33，增值税率均为17。未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：？应纳增值税税额=1，00017-136=34（万元）？应纳企业所得税税额=20033=66

16、（万元）？应纳印花税税额=1，0000.3=3，000（元）？应纳各税合计=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1，000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：？应纳增值税税额=85017-136=8.5（万元）？应纳企业所得税税额=（850-800）33=16.5（万元）？应纳印花税税额=8500.3=2550（元）？应纳各税合计=85，000+165，000+2

17、，550=252，550（元）C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：？应纳增值税税额=（1，000-850）17=25.5（万元）？应纳企业所得税税额=（1，000-850）15=22.5（万元）？应纳印花税税额=1，0000.3=3000（元）？应纳各税合计=255，000+225，000+3，000=483，000（元）价格转移避税筹划后，A、C两公司销售上述建材产品，应纳各税合计为：？应纳增值税额=8.5+25.5=34（万元）？应纳企业所得税税额=16.5+22.5=39（万元）？应纳印花税税额=2，550+3，000=5，550（元）？合计应纳各税=34+39+5，550=735，5

18、50（元）上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267，450元（1，003，000-735，550）。运用上述方法避税时应注意，如果企业与关联企业之间的购销业务，没有按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按照下列顺序和确定的方法进行调整：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润；按其他合理的方法进行调整。（二）劳务的转让定价关联企业之间

19、除了上面所述的材料和产品贸易往来外，还会经常相互提供各种劳务服务。其做法同货物的转让定价基本相同，并且比货物的转移定价的做法更方便。关联企业之间可以利用提供劳务服务的内部作价方式来实现利润的转移，达到减轻整体税负。例二：设立于广州市区的某建筑公司A，承接设立于惠州市的B企业的一建筑安装工程项目，其建筑安装工程总收入为1000万元，工程成本费用为800万元，实现利润为200万元。A公司所得税税率为33。不进行纳税筹划，A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=1，0003=30（万元）？应纳企业所得税税额=20033=66（万元）？应纳印花税税额=1，0000.3=3，000（

20、元）？合计应纳各税=300，000+660，000+3，000=963，000（元）纳税筹划做法一：A公司承接上述建安工程后，以其在深圳特区设立的一关联建安公司C的名义与B公司签订合同，假定C公司的所得税税率为15%，C公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=1，0003=30（万元）？应纳企业所得税税额=20015=30（万元）？应纳印花税税额=1，0000.3=3，000（元）？合计应纳各税=300，000+300，000+3000=603，000（元）上面两做法相比，第二种做法不仅比第一个做法少交税额为360，000元（963，000-603，000），并且不会怕被税务

21、机关进行纳税调整。纳税筹划做法二：A公司与B公司签订承包工程合同，A公司在承接工程过程中支付了各项成本费用为15万元，然后将上述建安工程的大部分工程量以980万元，转包给其在深圳特区设立的一关联建安公司C，假定C公司的所得税税率为15%，应纳各税如下：A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=（1，000-980）3=6000（元）？应纳企业所得税税额=（1000-15-980）33=1.65（万元）？应纳印花税税额=1，0000.3=3，000（元）？合计应纳各税=6，000+16，500+3，000=25，500（元）？应代扣代缴建安营业税税额=9803=29.4（万元）

22、（纳税人为C公司）C公司承接上述建安工程，应纳如下各税：？应纳建安营业税税额=9803=29.4（万元）（由A公司代扣代缴）？应纳企业所得税税额=（980-800）15=27（万元）？应纳印花税税额=9800.3=2，940（元）？合计应纳各税=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）价格转移避税筹划后，A、C两公司承接上述建安工程，应纳各税合计为：？应纳建安营业税税额=6000+29.4=30（万元）？应纳企业所得税税额=1.65+27=28.65（万元）？应纳印花税税额=3，000+2，940=5，940（元）？合计应纳各税=30+28.65+5，940=592，

23、440（元）经过避税筹划后，上述建安工程项目少交税额为370，650元（963，000-592，440），由于企业依法办理了相关手续，同样不会怕被税务机关进行纳税调整。（三）管理费用的转让定价现行税法规定，企业集团总部为其下属公司提供各种管理服务，有关的管理费用必须分摊给下属公司负担；外国企业在中国设立的机构、场所，向总机构支付同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用同时，应当提供总机构出具有管理汇集范围、总额、分摊依据和方法的参照文件，并附有会计师的审查报告，但是税法没有具体规定支付标准，这给企业进行纳税筹划提供了相应的空间。避税做法：集团公司为了降低企业整体税负，没有按合理标准来分配

24、管理费用，而是对高税率子公司多分配费用，对低税率子公司少分配费用，使企业获得最大的经济利益。（四）有形资产的租赁转让定价在市场经济条件下，企业为了实现优势互补，企业之间经常发生生产经营设备等有形资产的租赁行为。这就为我们进行纳税筹划提供了空间。关联企业通过制定内部租赁价格（即租金价格），也可以达到转移利润和减轻税负的目的。关联企业之间通过租赁业务进行纳税筹划主要有三种方法：利用自定租金进行筹划，如在高税率地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税率地区的关联企业，后者再以高价租给另一个高税地区的企业获取较高利润；利用售后回租筹划，设备可以提取折旧，承租方还可以在利润中扣除设备租金的好处

25、。利用多个国家不同的折旧政策进行筹划。例三：珠海经济特区一外商投资公司B，以融资租赁方式向其国外母公司A租用价值500万美元的资本设备，合同规定母公司按原值的140收取本金、租金及管理费，租期为8年，期满后设备归于B公司所有。这种租赁形式表面上看来比较优惠子公司亦称该设备贷款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于贷款利率，因此按我国税法规定可以就其租金免征提所得税，但经过继续调查发现，母公司向该B公司收取租金采取逐年递减的方式，第一年为25，第二年为15等，租赁期年平均租金率为8.68，超过了同期国际金融市场的一般利率水平。这种利用有形资产租赁业务规避税收的方法，在大型跨国企业中并不少见。（

26、五）无形资产的转让定价无形资产，是指企业长期使用而没有实物形态的商标、商誉、专利权、专有技术等产权。由于无形资产具有单一性和专有性的特点，转让价格没有统一的市场标准价格可供参照，其转让定价比货物及有形资产更为自由、灵活和方便，转让价格亦可包含于被转让的设备款之中，由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握，这就为关联企业可以通过无形资产的特许权使用转让费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。但是如果是国内企业将无形资产的转让定价包含设备里面，则应考虑国家对出售固定资产征税的相关税收政策法规。（六）资金的转让定价资

27、金的价格表现为贷款或借款的利息。关联公司之间可以通过其内部结算银行发生借贷行为，其主要表现为总公司对分公司进行贷款。作为关联企业之间的一种投资形式，贷款比参股有更大的灵活性。关联企业中的子公司，以股息形式偿还母公司的投资报酬，在纳税时不能作为费用扣除，而支付的利息可以作为费用在税前扣除，因此，关联企业间可以通过贷款中的转让定价方式来转移利润。这样，总公司就可通过对税率高的分公司实行高利率贷款的政策，而对税率低的分公司实行低利率贷款的政策，使公司利润从高税率公司向低税率公司转移，以减轻整体所得税税负。例四，关联企业的一方为了增加关联企业的另一方的盈利，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生

28、产费用，以达到盈利的目的；相反，为了造成关联方亏损或微利时，可以以较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。也有些企业由于资金比较宽裕或利润较多或贷款比较通畅，由于其税负较重，往往采用无偿提供贷款或采取预付款的方式给关联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业来负担，增加了成本，减少了企业负担。但必须注意，企业与关联企业之间融通资金所支付或收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或低于同类业务的正常利率的，税务机关可参照正常利率进行调整。从我国具体情况看，由于长期存在不同地区、不同行业、各部门间盈利水平及税收待遇存在很大差异，运用价格转移避税的基本方法

29、，转让定价的机会和可行性的程度都比较大。但是，在运用上面案例进行纳税筹划时，要清楚税法的有关规定，以免误入禁区。比如，税收征收管理法第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”。此外，税收征收管理法实施细则对关联企业的税务处理的有关规定、国家税务总局关联企业间业务往来税务管理规程和关联企业间业务往来预约定价实施规则，以及当地税务机关对相关税务事项的认定标准及做法也值得关

30、注。工薪阶层缴纳个税筹划评析 来源：杭州日报作者：2005-07-28 09:06:03 “提高个人所得税起征点”、“燃油税、房地产税、遗产税酝酿开征”近段时间以来，有关税的话题纷至沓来。作为一个普通的工薪阶层，每月收到工资单，看到代扣代缴的税款，自己到底纳了哪些税、纳了多少税、如何合理避税等等，也就成了最想了解的投资理财的必修课。据有关权威部门的调查显示，目前个人所得税成为纳税人最为关注的税种。一个人从参加工作到退休，到底要缴多少税呢？一位长期与税务打交道的某企业财务部门的老同志算了一笔账。假设张先生25岁参加工作，每月工资平均收入4000元，年底一次性发放奖金平均1.2万元。他30岁时存款

31、达到20万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款20万元；35岁花费20万元买了一辆车，贷款10万元。那么到60岁退休要缴纳什么税？税款金额是多少呢？个人所得税是与工薪阶层联系最为紧密的一个税种。从我们拿到工资的第一天起，就与它结下了不解之缘。其实，个税征收远不只针对工资一项，按税法规定，目前个人取得的11类收入需要缴纳个人所得税，这包括工资薪金所得、劳务报酬所得、偶然所得、稿酬所得等。那么，案例中的张先生一生要缴纳多少个人所得税呢？19余万元：工资和年终奖从参加工作到退休的需缴税我国税法规定，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%-45%.其计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率-速

32、算扣除数。“应纳税所得额”是个人所得税的计税依据，个人当月所有的工资薪金所得收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额，扣除的费用标准暂按800元（不考虑其他扣除因素）计算。张先生每月工资平均4000元，每月工资缴纳个人所得税：（4000-800）15%-125355（元）；一年缴纳个人所得税：355124260元）。按照国家颁布的最新年终奖计税规则，张先生年底一次性发放的奖金1.2万元应缴纳个人所得税：1.2万121000（元），1200010%-251175（元）。全年共缴纳个人所得税：426011755435（元）。按张先生每年的工资、奖金收入为6万元计算，从开始工作到退休的35年中，他总共

33、有210万元的收入。而这35年中他总共要缴纳的工资和年终奖个人所得税达到19.0225万元。1万元：利息、股息、红利所得税钱存在银行会产生利息，买股票会有分红，而利息和分红同样也是要征收个人所得税的。利息税和分红派息所得税都适用比例税率，税率为20%，即我们通过利息和分红取得的收入中有20%的比例上缴了国家。假定张先生从35岁到60岁之间在银行一直有10万元存款，按照目前银行3年期定期存款的利率3.24%计算，那么他在这25年间将获得利息收入8.1万元，而同时要缴纳利息税1.62万元。假定张先生一生中有10年时间投资了股票，根据目前一个平均的标准，张先生每年要缴纳的分红派息所得税大概为100元

34、，那么10年他就要缴纳1000元。总之，张先生仅利息税和分红派息所得税共要缴纳17200元。1万元：偶然所得税当前，我国的彩票事业蒸蒸日上，、福彩、体彩应有尽有。如果哪天你一不小心中了大奖，奖金则属于偶然所得，也是要缴偶然所得税的。目前我国对此的税收政策是：一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；一次中奖收入超过1万元，按每次收入额的20%征收。其他税收与住房有关的契税、购买私家车后每年的车船使用税、投资股票或与合作有关的印花税等，这些税种像张先生这样的工薪纳税人基本上都会涉及。另外还有一些与张先生密切相关但还未正式征收的税种。如燃油税、房地产税、遗产税等，这三大税种一旦出炉，对纳税人

35、来讲，无疑又是一笔不轻的负担。水泥厂的税收筹划 来源：宁波三港税务师事务所作者：2005-07-28 10:00:10 某水泥厂一直是以石灰石、黏土、煤炭为主要原料并且少量掺兑工业废弃物粉煤灰进行水泥制品生产和销售。长期以来，由于受技术条件和生产设备的限制，该厂生产原料中掺兑粉煤灰的含量比例始终未能达到税法规定的优惠标准。再加上该厂生产水泥所购进的石灰石、黏土、粉煤灰等原材料大都无法取得增值税专用发票，致使该厂既不能享受资源综合利用税收优惠政策，又无法抵扣进项税额，与同行业相比税负较重。近年来，我国经济发展速度较快。经济的增长对水泥制品提供了较大的需求，水泥的价格也迅速上涨，在这些因素的刺激下

36、，水泥制造业兴起了新一轮投资热潮。面对大好形势，如何才能实现企业的利益最大化呢？该企业决定： （1）追加投资进行技改和扩建，并借助高校进行科技攻关，在不影响水泥产品性能的前提下，在配料比例中将石煤、炉渣、粉煤灰等工业废渣的含量提高到30%以上； （2）对投资方案中涉税问题聘请税务师事务所进行筹划论证。事务所通过论证认为： 一是新税制实施以来国家对综合资源利用产品的税收优惠政策在时间上具有连续性和稳定性，在范围上具有宽松性；二是该企业以往的财务核算准确规范，完全能够按照税务部门的要求进行会计核算；三是技改投入未改变原企业生产形式和生产内容；四是投资回收期内享受税收优惠所带来的免税收入大于技改投入

37、的成本支出。该企业技改扩建50万吨水泥工程正式投产。到目前为止，累计获得综合资源利用税收优惠1433万元；同时提高了对工业废弃物的利用程度，做到利国利民，也解决了长期以来购进生产原料取不到增值税专用发票所引发的税负较重问题。上述筹划成功案例说明，作为投资者，必须了解国家产业发展方向，密切注意所要投资领域的变化和未来发展趋势，要善于把握机遇，而不是靠拍脑袋碰运气；作为税收筹划者，不仅要熟悉税收知识，还要对财务管理、投资决策等相关知识有深刻的了解，更要做到能够把握政策变化、经济走势的脉搏，所作的税收筹划要具有前瞻性。合理选择报单方式可筹划纳税风险 来源：中国税网作者：2005-07-29 14:0

38、3:31 基本情况：2002年8月份，某公司出口销售收入3 000万元，内销收入2 000万元，上期留抵进项税额100万元，进项税额800万元；9月份内销收入4 000万元，进项税额200万元，假设8月份单证当月全部收齐，征、退税率均为17%，收齐单证全部报送方式和统筹报送单证方式哪一种方式更有利于节税？政策解读：按规定，生产企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理免、抵、退税申报手续的，主管国税机关才视同内销货物计算征税。因此，出口企业在进行纳税核算时，可以利用六个月的期限和单证不齐不参与免抵计算的政策进行税收筹划。以统筹报送单证的办法，来调整当期

39、应纳税额和退税额。筹划分析：方案一：采用收齐单证全部报送方式。8月份免、抵、退税额=3 00017% =510（万元）8月份应纳税额=2 00017%一（100+800）=一560（万元）8月份应退税额=51O（万元）8月份留抵税额=560-51050（万元）9月份应纳税额=4 00017%一200-50 =430（万元）方案二：采取统筹报送单证方式（假定8月份报送单证600万元）。8月份免、抵、退税额=60017% =102（万元）（单证齐全600万元）8月份应纳税额=340一（100+800）=一560（万元）8月份应退税额=102（万元）8月份留抵税额=458（万元）9月份应纳税额=4

40、00017%一200-458 =22（万元）筹划结果：由于控制单证报送方式，第2种方案应纳税额比第1种方案少408万元，应退税额比第1种方案少408万元。从征退税总量上看，二者相等，但由于目前国家退税指标不足，第1种方案的退税款需较长时间才能得到，而且应纳税额多的还要额外负担教育费附加等，故应选择第2种方案。正确选择出口方式可做税收筹划 来源：中国税网作者：2005-08-01 09:39:35 基本情况：某生产企业，2002年出口销售收入500万美元fFOB价），出口销售成本2700万元，进项税额340万元，费用320万元，银行美元牌价1：8.27，增值税税率17%，退税税率15%，所得税税

41、率33%，买断外汇牌价1：9.35.假：设内销收入及盈亏、费用不予考虑，比较自营出口与买断出口这二种出口方式在增值税的征、退税额上对生产企业的影响情况进行分析。筹划分析：方案一：采取自营出口方式。利润=销售收入银行外汇牌价一销售成本一费用一销售收入银行外汇牌价征退税率差=5008.27-2700-320-5008.27（17%一15%）=l 032.3（万元）免抵退税额=外销收入银行外汇牌价出口退税税率=5008.2715% =620.25（万元）应纳增值税=销售收入银行外汇牌价征退税率差一增值税进项税额=5008.27（17%一15%）一340=一257.3（万元）出口退税额=257.3（万

42、元）应纳所得税=l 032.333%340.66（万元）方案二：采取买断出口方式。利润=外销收入买断外汇牌价（1+增值税税率）一销售成本一费用=5009.35（1+17%）一2700-320=975.73（万元）应纳增值税=外销收入买断外汇牌价（1+增值税税率）增值税税率一增值税进项税额=5009.35（1+17%）17%一340=339.27（万元）应纳所得税=975.7333% =321.99（万元）筹划结果：从计算结果可以看出，自营出口方式经济效益较好。所以，该生产企业应采取自营出口方试。特别提示：如果企业具备出口经营权，应选择自营出口。如果企业不具备出口经营权，或者企业资金短缺，对退税

43、政策操作不熟悉，则选择买断出口方式。再投资举办产品出口企业的税收筹划 来源：中国税网作者：2005-08-01 09:44:59 基本情况：中意合资普尔机电公司1999年、2000年、2001年分别从其投资的产品出口企业上海东启机械制造公司获得利润300万元、400万元和500万元，上海东启机械制造公司企业所得税税率为15%，地方所得税税率为3%.2003年该外商将其中的1000万元再投资举办一个新的产品出口企业。问，该新的产品出口企业能享受怎样的优惠政策？政策解读：外国投资者直接再投资举办产品出口企业，应当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为产品出口企业的证明材料，到当

44、地税务机关办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种原因经考核没有达到产品出口企业标准，税务机关应按40%的退税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后3年内，经考核达到产品出口企业标准，再按100%退税率补退其差额部分。筹划分析：根据政策，外国投资者直接投资举办产品出口企业，可办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款，在本例中退税额为退税额=l000（118%）15%=182.93（万元）具体情况是：假如新的产品出口企业2003年初开始营业，到2003年9月仍未达到产品出口企业标准的，该外商于2003年7月申请

45、办理再投资退税时按照规定税务机关应按40%的退税比例办理退税，即向该外商退税73.17万元（182.9340%）；2003年12月该企业经考核达到产品出口企业标准，该外商向税务机关申请退税，则税务机关按照规定应再按100%退税率补退其差额部分，即向该外商补退其余的109.76万元（182.9360%）。筹划结果：这个新的产品出口企业用足了税收政策中对于外国投资者直接再投资举办产品出口企业的优惠政策，前后可以退税182.93万元。集团公司大型设备购用节税方略 来源：中国税务报作者：赵秀云，史兆海，徐健2005-08-01 13:47:25 某一大型建筑集团公司下辖10个专业施工子公司，承揽业务由

46、集团公司统一参加招、投标，业务承接后再由集团公司按专业施工分包给各子公司，为了增加设备利用率，节约资金，所有大型施工机械由集团公司统一购置并作为固定资产管理。方案一：集团公司对各子公司都具有绝对控股权，从而把各子公司视同是一家人，在管理与物资分配上作为内部单位对待，因此对需要设备的子公司实行无偿调拨方式。主管税务机关在对集团公司实施税务检查时指出：因各子公司都是独立纳税人，纳税地点分布在不同的省、市、县，独立纳税人之间使用对方资产应符合等价有偿的原则。因此集团公司对设备实行无偿调拨的方式，不符合税法和市场公允原则，按税法界定该业务属于集团公司对子公司提供租赁资产应税劳务，应按市场价格确定营业额

47、，计算缴纳营业税及附加。方案二：各子公司需要使用时向集团公司办理经营租赁手续，向集团公司支付租赁费，集团公司收到租赁费作为其他业务收入，计缴营业税、城建税、教育费附加；各子公司凭集团公司开具的发票将租赁费计入施工成本。这就形成在集团内成员企业之间提供设备无形中增加了一道流转税，增加了企业成本；若由各子公司单独购置施工机械，可以避免缴纳流转税，但却重复占用大量营运资金，资金机会成本提高；有没有既能节约资金又可以节税的办法呢？答案是肯定的。现就集团公司出租挖掘机为例：挖掘机账面原值100万元，累计折旧40万元，净值60万元，年折旧额10万元（按10年计提折旧，为便于分析残值假设为0），为了简化分析

48、过程，不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。该企业适用城建税税率7，教育费附加3。因集团公司对各子公司出租挖掘机目的不是为了盈利，而是为了统筹安排设备，提高设备利用率，节约资金；根据实质重于形式的原则，在征得主管税务机关的理解并同意的前提下，对子公司的出租业务利润为零，即出租收入=设备年折旧额（15.5%）。集团公司出租挖掘机租赁收入为10（15.5%）=10.58万元，缴纳营业税及附加：10.585.5%=0.58万元，利润：10.580.5810=0万元。可以看出，集团公司出租挖掘机业务实际缴纳营业税及附加0.58万元。税务师事务所在为集团公司提供纳税服务时，发现集团公司每

49、年收取子公司的设备租赁费2000万元，缴纳营业税及附加110万元，经笔者对集团公司出租业务的实质和流程进行深入分析研究后，根据现有的会计及税法政策，对集团公司的出租业务提出了如下税收筹划方案。方案三：集团公司对需要挖掘机的子公司不进行出租，而是按挖掘机的账面净值出售给子公司，同时办理相关资产的过户转移手续，其他子公司需要挖掘机时，再由占有挖掘机的子公司对其出售。集团公司出售挖掘机的会计处理为：借记“固定资产清理60万元”、“累计折旧40万元”，贷记“固定资产100万元”；同时借记“银行存款60万元”，贷记“固定资产清理60万元”。按税法规定纳税人销售自己使用过的固定资产，暂免征收增值税，这样的

50、运作模式可以避免缴纳营业税及附加0.58万元。方案是否可行性呢？首先，税法依据：财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知(财税字1994026号）通知规定：“纳税人销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。”这里“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：(1)属于企业固定资产目录所列货物；(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；(3)销售价格不超过其原值的货物。集团公司出售挖掘机完全符合上述三个条件，出售挖掘机取得的收入可以暂免缴纳增值税。其次，资产由租赁变销售不但符合税法，与其他相关的法律规定也无冲突之处，并且实施新方案履行法定程序的直接成

51、本和风险代价与租赁业务相比并无差别，风险很低。第三，资产管理方面：集团公司虽然将资产出售给了子公司，但集团公司管理当局通过控制子公司依然具有对出售资产的绝对控制权，照样可以统筹调度设备，只是形式由出租变成出售，不会影响企业的规模化生产及项目的施工进度。最后，会计处理方面：大型施工机械本来就由集团公司作为固定资产统一管理，对子公司无论是出租还是出售，都要进行资产的登记、调拨、划转手续，出售比出租会计核算更加简单，只需要做资产的出售核销处理。由此可见，出租变销售的经营模式，可以避免缴纳出租环节的营业税及附加，节税率为出租业务收入的5.5%，在出租业务较多的企业这样操作效益相当可观。实施以上方案时应

52、注意以下几点：1.必须保证出售业务的真实性，及时办理相关资产的产权过户手续。2.为了避免与税务机关引起歧义，单台设备出售不能过于频繁。3.出售的设备必须是企业确已使用过的固定资产。现在企业对税收筹划越来越重视，把税收筹划作为企业资本运营，增加现金流量的重要手段，有些筹划并不需要特殊的税收优惠政策，在目前通用法规的基础上，改变传统业务的经营思路，照样可以达到节税的目的。因此财税人员应在熟悉税法的前提下，不拘泥于企业经济业务的传统经营模式和会计处理，深入剖析经济业务的实质，在不违背相关法规的前提下，选择最有利于企业的经营模式，增加企业效益。因此税法的活学活用、业务的深入剖析、灵活的会计处理是做好税

53、收筹划必不可少的条件。兼营免税减税项目的单独核算可节税 来源：中国税网作者：2005-08-02 09:52:45 某农机商店（小规模纳税人）销售农机（免征增值税）和其他机械，共取得含税销售额52万元。由于该商店未将农机销售收入和其他机械销售收入分开核算，并且全部按农机收入进行纳税申报。主管税务机关审核后依照中华人民共和国增值税暂行条例第十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税的规定，对该商店的销售收入全额计征增值税。该商店实际缴纳增值税税额为52（1+4%）4%=2（万元）问：该农机商店应如何进行纳税筹划？政策解读：按照我国现行

54、税收法规规定，在纳税人的生产经营收入和其他收入中，有的收入按其适用税目、税率的不同，可分为适用高税率的应税收入和适用低税率的应税收入。有的收入则可依法享受减税、免税的税收优惠。纳税人如果将上述收入混在一起，不分开核算，则会加大自己的税收负担。筹划分析：该商店补缴增值税后，经过自查核实，在52万元的销售收入中，销售农机的收入为40万元。如果单独核算农机销售收入，按照税法规定进行申报纳税，该商店只需缴纳增值税税额为（52-40）（1+4%）4%=O.4615（万元）筹划结果：将农机收入单独核算后，该农机商店可依法少缴增值税税额为15385元（200004615）。因此如果在纳税人的生产经营收入和其

55、他收入中，有的可以依法享受减税、免税优惠的，纳税人应当将这些收入分开核算，否则会加大自己的税收负担。以农产品为原料的企业的避税筹划 来源：中国税网作者：2005-08-03 09:15:15 基本情况：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值

56、税税负高达13.4%.问，该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？筹划分析：为了取得更高的利润，公司除了需加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。筹划方案实施前，假定2000年度从农民生产者手中购人的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额lO万元，其他水电费、

57、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%（10+8）=8518 =67（万元）税负率=67500100%=13.4%而实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。则应纳增值税=销项税额进项税额=50017%（35010%+8）=8543 =42（万元）税负率=42500100% =8.4筹划结果：可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额25万元（6742），节省城市维护建设税和教育费附加合计2.5万元25（7%+3%），税收负担下降了5%（13.4%8.4%）。特别

58、提示：需要注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价，否则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额。改变加工方式农户企业都受益 来源：中国税网作者：2005-08-04 11:22:33 基本情况：在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。一些图省事的农户直接出售原木，另一些农户则不满足廉价出售原木，自已对原木进行深加工，如将原木加工成薄板、包装箱等再出售。可结果是，进行深加工的农户最后取得的效益比出售原木的农户差，这是为什么呢？原来农户出售原木属免税农业产品，增

59、值税一般纳税人收购后，可以抵扣13%的税款。如农户出售100元原木，可得100元的收入。增值税一般纳税人收购100元的原木可抵扣13元税金，原材料成本只有87元。而农户深加工的产品，100元原木耗用电力等10元，增值10元，加工后价值为120元，然后出售给工厂，工厂不能计提进项税。因此，增值税一般纳税人根据这种情况，只能压价收购，这样一来，农户的收入只有97元。另一方面，深加工后的农产品已不属免税产品，农户还要纳增值税和所褥税。这样，深加工的农户最后收入只有87元。在这种情况下，农户深加工农业产品是失败的，这既有不能享受税收优惠的原因，也有增值率太低的因素。问，有什么办法能避免这种情况呢？筹划

60、分析：方案一，是由农户入股兴办加工企业，申请成为增值税一般纳税人。（目前实际情况，农户兴办加工厂的条件不成熟。因此，方案一目前还不能在实际中广泛应用。）方案二，就是由村里出面，联系镇里工厂，农户出售原木，工厂收购原木后雇佣农户加工。通过改变加工方式，农民出售100元的原木可得收入100元，工厂雇佣农户加工，只需付出加工费10元。筹划结果：通过方案二，农民可得收入110元，比农户自行深加工增收了23元；企业也可抵扣13元税款，使成本得以降低。通过改变加工方式，农户和企业都收到了利益。特别提示：初级农产品生产单位与深加工企业（非农业产品）存在着关联关系，农业产品生产企业必须按照独立企业之间正常售价

61、销售产品，而不能一味地为增加工厂的进项税擅自提高售价。而且要根据农业产品和非农产品之间的区别，合理安排收购和加工环节。选择适当的代销方式可降低税负 来源：中国税网作者：2005-08-05 09:02:12 案情介绍A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种销售方式，A公司的产品在市场上以1000元件的价格销售。A公司B公司最终签订的代销协议为：B公司以1000元件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20的代销手续费，即B公司每代销一件A公司的产品，收取200元手续费，支付给公司800元。到年末，B公司共售出该产品1万件。对于这项业务，双方的收入和应缴税金（不考虑所得税）情况分别为：A公司：收入增加800万元，增值税销售项税额为170万元（1000万元17）B公司：收入增加200万元，增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零，但B公司采取收取手续费的代销方式，属于营业税范围的代理业务，应缴纳营业税10万元（200万元5）。A公司与B公司合计，收入增加了1000万元，应交税金180万元。双方都从这项业务中获得了收益。策划分析代销通常有两种方式：（1）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。在本