403.A资产减值认定及会计问题研究

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1、科技学院毕业设计（论文）毕业设计（论文）题 目 资产减值认定及会计问题研究 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科 2006 级 学生姓名 学号 指导教师 职称 讲 师 评阅教师 职称 2010 年 6 月 1 日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300 字左右） 、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论） 、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于 1 万字（不包括图纸、程序清单等） ，文

2、科类论文正文字数不少于 1.2 万字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用 A4 单面打印，论文 50 页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、

3、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3) 其它学生毕业设计（论文）原创性声明学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日IV科技学院本科生毕业设计（论文）资产减值认定及会计问题研究院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学

4、本科 2006 级 学生姓名 指导教师 讲师 2010 年 6 月 1 日科技学院本科生毕业论文 中文摘要摘 要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来我国上市公司由于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。我国财政部 2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计准这第 8 号资产减值的精髓在于反映企业资产价值的真实信息，通过财务报告向企业投资者，债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息。本文从资产减值的相关理论出发，论述资产减值认定和会计问题的相关知识，介绍资产减值认定的相关标准，分

5、析了资产减值给企业带来的会计问题，提出了资产减值问题的会计处理措施，并总结出几点完善资产减值的建议。关键词： 资产减值 资产认定 会计问题科技学院本科生毕业论文 英文摘要 ABSTRACTReasonable provision for asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information plays an important role. Listed companies in China in recent years due to various

6、internal and external reasons, use of assets, impairment of profit manipulation a very serious problem. Therefore, in practice and continue to improve rational use of significant asset impairment accounting. Chinas Ministry of Finance February 15, 2006 issued by the Enterprise Accounting Standards t

7、hat 8 - Impairment of Assets the essence is to reflect the true value of enterprise information assets, through financial reports to corporate investors, creditors, high quality of its decision-usefulness of accounting information. This article from the impairment of assets related to theory, the pa

8、per identified impairment of assets and accounting issues related to knowledge in the relevant standards identified impairment of assets, analysis of asset impairment accounting issues brought to the enterprise, raised the issue of impairment of assets accounting measures, and summarizes the recomme

9、ndations of several complete impairment of assets.Key words: Impairment of assets；Assets identified；Accounting issues科技学院本科生毕业论文 目录目录中文摘要.I英文摘要.II引 言.1一 资产的理论基础.2（一）资产的定义.2（二）资产减值的定义及范围.21.资产减值的定义.22.资产减值的范围.3二 资产减值的认定.5（一）资产减值认定的理论依据.51.资产减值认定的经济实质.52.资产减值认定的政策依据.5（二）资产减值认定的一般标准.61.永久性标准.62.可能性标准.6

10、3. 经济性标准.6（三）资产组的认定及减值确认.71.资产组的认定.72.资产组减值确认.7（四）关于资产减值迹象判断.9（五）资产减值认定应注意的问题.10三 资产减值认定给企业带来的会计问题.12（一）资产减值认定对企业所得税会计的影响.121.资产减值准则与所得税法存在的差异.122.资产减值与所得税法差异的会计处理.12（二）资产减值对会计利润的影响.131.减值准则存在操纵利润的漏洞.132.资产减值操纵利润的主要方法.14（三）资产减值的会计处理.151.资产减值处理的一般规定.152.资产减值处理的特殊规定.163.当减值影响因素消失时已提减值能否转回.16（四）完善资产减值的

11、几点建议.171.完善相关会计法律法规.172.提高会计人员的专业胜任能力.173.转变对资产减值准备计提的认识.184.加强对资产减值准备的审计监督.18四 总结.19参考文献.20致 谢.21科技学院本科生毕业论文 引言0 引 言在六大会计要素中，资产可以说是最重要的要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要会计信息。然而长期以来，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产“泡沫”严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也给经济发展带来了许多不利影响。因此，对现实的企业而言，资产减值导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决

12、策相关性。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关的会计信息，就有必要确认资产减值，调减资产的账面价值。所以近年来，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性操纵会计利润，实行盈余管理的行为日益严重，已引起社会的广泛关注。管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实现对利润的操纵，进而操控企业的财务报表，导致了会计信息的虚伪性。为使资产负债表更加真实地反映企业财务状况，规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，财政部制定颁布了企业会计准则第 8 号资产减值。该准则明确了资产减值的一般适用原则，并对其具体范围做了进一步界定。随着国内、国

13、外对资产减值会计研究的逐渐深化以及资产减值准则应用的逐步规范，笔者认为有必要对这一会计上非常重要的方面进行学习和探讨，以期为为企业能够更合理的核算资产减值提供帮助。科技学院本科生毕业论文 一 资产的理论基础1一 资产的理论基础（一）资产的定义我国2006年公布的新准则体系在企业会计准则 基本准则(下文简称基本准则)中规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。所谓“预期会给企业带来经济利益”，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合资产定义的资源在同时满足以下条件时确认为资产，这两个条件是：(1)与该资源有关的经济利益很可能

14、流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。既符合资产定义又满足资产确认条件的项目，被要求列入资产负债表反映。因为在以历史成本计量资产价值的情况下，资产负债表中的资产是以账面价值反映，在此计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估, 从而导致财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。在这种情况下, 为了向会计信息使用者提供与其决策有用的、可靠的信息, 就需要对资产减值进行分析、探讨。（二）资产减值的定义及范围1.资产减值的定义资产减值是指存在资产可能发生减值迹象的情况下，对比资产的账面价值与资产的可收回金额，按资产的账面价值与资产的可收

15、回金额孰低计价，如账面价值高于资产的可收回金额，即资产发生了减值。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌：企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否

16、需要确认减值损失。从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体己经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现科技学院本科生毕业论文 一 资产的理论基础2金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。2.资产减值的范围（1）我国资产减值范围的演变从我国资产减值准备的历史演变来看，资产减值准备

17、范围是不断扩大的，1998 年以前只对应收款项计提坏账准备。1998 年颁布的股份有限公司会计制度要求上市股份有限公司计提四项准备，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。2001 年实施的企业会计制度将企业计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，共有八项资产减值。2006 年 2 月 15 日，财政部发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系(以下简称新准则)。新准则规定：对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值适用企业会计准则第 8 号资产减值 ；而对于存货的减值适用企业会计准则第 1

18、 号存货 ，投资性房地产的减值适用企业会计准则第 3 号投资性房地产 ，建造合同形成资产减值适用企业会计准则第 15 号建造合同 ，金融资产减值适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量等。 （2）几项减值准备的主要变化存货跌价准备及坏账准备新旧准则下，其核算的不同点在于：旧准则下计提存货跌价准备和应收账款计提坏账准备时记入“管理费用”科目，新准则则记入“资产减值损失”科目。资产负债表日通过计算若需在计提的“存货跌价准备”或“坏账准备”金额范围内调整时，旧准则规定应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”，贷记“管理费用”；新准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。另

19、外，新准则规定领用存货时，应一并结转领用材料应负担已计提的存货跌价准备。 持有至到期投资减值准备 该科目是 2006 年准则新增的会计科目，其核算方法为：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 科技学院本科生毕业论文 一 资产的理论基础1长期股权投资减值准备资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投

20、资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。 无形资产减值准备旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”，贷记“无形资产减值准备”。而且，若减值的迹象消失，可在原计提的范围内恢复。2006 年会计准则规定资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。科技

21、学院本科生毕业论文 二 资产减值的认定1二 资产减值的认定（一）资产减值认定的理论依据1.资产减值认定的经济实质资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其帐面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计提资产减值准备，把资产的帐面价值减记

22、至可收回金额。把资产的帐面价值减记至可收回金额确保了可靠性原则的基本要求，可靠性原则,是指会计信息应如实表达所要反映的对象,它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息应能恰当地反映其所要表达的现象或状况。但是随着时间的推移受市场因素的影响,资产价值出现下跌后,继续使用历史成本就不能“如实的反映其所要表达的现象或状况”。当资产价值发生减损时,资产减值会计就要比历史成本会计更能如实反映资产价值的实际情况。可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征。即对同一会计事项,由不同的人依据相同的信息输入、遵循相同的会计准则,可以得出相同或基本相似的结论。资产减值会计是对历史成本的突破,

23、在资产计量属性选择上也应尽量符合可验证性。但是由于资产减值会计需要根据市场信息作出大量的预测和估计,不同的会计人员在计量时可能会得出不同的结果。中立性是指会计人员在选择会计方法和程序时,要站在客观的立场上,不偏不倚,不能根据个人偏好或为了其他不正当的目的,故意选用某些会计方法来歪曲会计信息。由于资产减值会计预测面较广,受限于所掌握的信息程度,并带有较多的个人主观判断,从而削弱了会计信息的中立性。虽然由于资产减值会计在确认、计量上具有不确定性,使其在可验证性和中立性上欠准确,但却是实现资产价值“如实反映”的重要一步。因为如实反映是可靠性的重要内容。从这个意义上说,资产减值会计不仅不会降低会计信息

24、的可靠性,反而会提高其可靠性。因为当资产发生减值时不予确认,不仅会降低会计信息的可靠性,也会使其失去相关性。“与其让不实资产充斥报表,搞科技学院本科生毕业论文 二 资产减值的认定2虚假繁荣,还不如剔除水分来得真实。”2.资产减值认定的政策依据 根据企业会计准则基本准则的规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”与此同时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应当高估资产或者收益、低估负债或者费用。为了真实地反映企业资产的质量，为信息使用者提供客观的会计信

25、息，企业也应当于资产负债表日对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，把资产的帐面价值减记至可收回金额。（二）资产减值认定的一般标准如果资产的帐面价值超过其可收回金额，则资产已经减值，在资产负债表日需要重新确定其价值。对于减值资产的认定，通常应当以单项资产为基础估计其可收回金额，但是当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。理论上应针对每一单项资产或资产组都重新确定可收回金额，再与帐面价值对比确定该项资产是否减值。但从成本效益方面考虑，实际工作中可首先界定资产减值的认定标准，如果资产已经发生了减值，再进一步计算减值的金额，并且

26、予以确认、计量和披露。资产减值的认定标准主要有以下三种：1.永久性标准所谓永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值。永久性标准认为，只有永久性的资产减值损失才能予以确认。按此标准确认资产减值，可以避免企业为了自己的目的确认暂时性的资产减值损失，还可以防止在损失发生前就将其记录。但是分清哪些是暂时性损失，哪些是永久性损失是比较困难的，而且主观性较强。2.可能性标准可能性标准是指对可能的资产减值损失予以认定。在可能性标准下，资产减值的确认被分为帐面价值“很可能”、“可能”、“极小可能”不能全部收回三种情况。第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认，也不披露。可能性标准其

27、确认和计量的基础不同，确认时以未来现金流量的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。如果未来现金流量的贴现值大于帐面价值，那么即便公允价值小于帐面价值，也不确认资产减值损失。3. 经济性标准经济性标准是指只要资产发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相科技学院本科生毕业论文 二 资产减值的认定3同的基础。在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，具有可定义性；可收回金额小于帐面价值的差额用以计量减值损失，具有可计量性和可靠性；另外还能提供相关的信息，具有相关性。 由于经济环境的不确定性对会计造成的影响，会计人员很难判断哪些是永久性的资产减值，哪些是可能性的资产减值。采用永久性标准可能

28、导致管理层拖延减值损失的确认；采用可能性标准又会导致确认与计量基础不同的资产高估。所以我国对于资产减值的认定是采用与国际会计准则相同的做法，即以经济性标准为主。以经济性标准对资产发生减值进行确认和计量，需要综合考虑企业内外是否存在可能发生减值的迹象，因此需要对资产减值迹象加以判断。（三）资产组的认定及减值确认1.资产组的认定资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。因此，资产组的认定十分重要。资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产

29、生的现金流人应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。需要说明的是，对于我国企业而言，资产组属于全新概念，资产组概念的理解和应用将面临以下几个方面的困难：(1)资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，这恰恰是采用资产组所必不可少的。而我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验；(2)资产组的划分缺乏详细的标准，划分方法不同，直接影响到资产组各项资产的减值准备计提等问题；(3)我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。2.资产组减值确认一般来讲，资产组减值测试大

30、致可以分为下面5个步骤：(1)认定资产所属的资产组；(2)确定资产组的账面金额；(3)计算并确定资产组的可收回金额；(4)比较账面价值和可收回金额，确认减值损失；(5)将资产组的减值损失分配至各资产。如：某公司拥有一条机电设备生产线，该生产线由M 型、N型、J型、W型四部机器构成，其初始成本分别为8 000 000元、5 000 000元、6 000 000元和1 000 000元。这四部机器的使用年限均为20年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。假设这四部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，能够产生独立的现金流量，因此，公司将该生产线确定为一个资科技学院本科生毕业

31、论文 二 资产减值的认定4产组。2007年该生产线所生产的机电设备有替代产品上市，到年底导致公司机电设备销路锐减45，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。2007年12月31日M 型、N 型、J型、W型四部机器的账面价值分别为2 000 000元、1 250 000元、1 500 000元和250 000元。M 型机器的公允价值减去处置费用后的净额为1 600 000元，N型、J型、W 型三部机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为3 500 00

32、0元。由于公司无法估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额，因此，公司以该生产线预计未来现金流量的现值确定为可收回金额。由于2007年l2月31日，该生产线的账面价值总额为5 000 000元，而其可收回金额为3 500 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，公司应当确认减值损失1 500 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的四部机器中。由于M 型机器的公允价值减去处置费用后的净额为1 600 000元，因此，M 型机器分摊了资产组减值损失后的账面价值不应低于1 600 000元。具体分摊过程如表一所示。表一 四部机器的摊销过程表M 型机器N 型机器

33、J 型机器W 型机器整个生产线账面价值2 000 0001 250 0001 500 000250 0005 000 000可收回金额3 500 000减值损失1 500 000资产损失分摊比例40%25%30%5%分摊的资产减值损失400 000375 000450 00075 0001 300 000分摊后账面价值1 600 000875 0001 050 000175 000尚未分摊的资产减值损失200 000二次分摊比例41.67%50%8.33%二次分摊的减值损失83 340 100 00016 660200 000二次分摊后应确认的资产减值损失总额458 340550 00091

34、660二次分摊后1 600 000791 660950 000158 3403 500 000科技学院本科生毕业论文 二 资产减值的认定5账面价值根据上述计算和分摊结果，构成整个机电设备生产线的M 型、N型、J型、W 型四部机器应当分别确认减值损失：400 000元、458 340元、550 000元和91 660元。有关账务处理如下：借：资产减值损失 M型机器 400 000 N型机器 458 340 J型机器 550 000 W 型机器 91 660贷：固定资产减值准备 M型机器 400 000 N型机器 458 340 J型机器 550 000 W型机器 91 660（四）关于资产减值迹

35、象判断企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量。但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。企业会计准则第8号 资产减值主要规范了企业非流动资产和非金融资产减值的会计问题，指出企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。对于可能发生减值的迹象，企业可从外部和内部信息来源两个方面加以判断。一是资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。在市场经济条件下，资产的市场价格是其价值最为直观的表现形式。

36、如某一资产的市场价格大幅度下跌，并且预计在近期内不可能恢复，那么这一资产就有可能发生了减值。二是企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。当这种影响是负面影响时，企业应判断该资产是否发生减值。三是市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。当以已经提高的同期市场利率作为折现率来计算可收回金额时，势必要大幅度降低可收回金额，表明资产可能发生减值。 四是有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产陈旧过时或者发生损坏，将会直接影响到资产的生产

37、能力，从而降低资产产生未来经济利益的能力，进而表明 可收回金额的降低，也可能导致资产发生减值。 五是资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。此种情况发生，科技学院本科生毕业论文 二 资产减值的认定6表明资产为企业带来经济利益的能力受到重大影响，势必直接影响到可收回金额，此时，资产就是可能发生了减值。 六是企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者低于预期，日资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 七是其他表明资产可能已经发生减值的迹象。在实际工作中，如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求综合考虑各个方面的影响因素，估计可收

38、回金额，并确认资产减值损失，反之不用。（五）资产减值认定应注意的问题根据准则要求，资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，以确定资产是否出现了减值。进行减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。可收回金额是指资产的公用价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者，即一项资产的可变现净现值与其未来现金流量两者之间的较高者。资产的公允价值减去处置费用后的净额为资产的可变现净值，可变现净值应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应根据资产的买方

39、出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照规定仍然无法可靠估计资产可变现净值的，则企业应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 资产未来现金流量现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确认。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计现金流量、使用期限和折现率等因素。确定资产未来现金流量，必须考虑资产在持续使用过程中预计产生的现金流入、流出，资产在使用寿命结束时

40、，处置资产所收到或者支付的现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可以从资产的处置中获取或者支付的、减去处置费用后的金额。准则关于折现率的相关信息不够详尽。折现率的选取没有明确标准可以是市场利率、资金成本率、本企业的投资报酬率以及投资对手的报酬率等，计算过程中需要不断地做出人为的假设和判断，其计量的可靠性较差。况且，折现率是个十分不稳定的因素，它的变动引起可收回金额的变动，使得资产减值准科技学院本科生毕业论文 二 资产减值的认定7备计提弹性过大，导致计提过程不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。由于上述两点原因，企业难以很好掌握这一指标，实务操作性差。使

41、用期限的确定：准则要求企业管理层对资产剩余使用寿命期内的未来现金流量进行预算或预测，要求不考虑未来可能发生、尚未作出的承诺事项(如重组事项、资产改良和筹资活动、所得税的现金流量)，进行最佳估计。对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况，准则引入了资产组的概念。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时在认定资产组时，还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产组合生产的产品存在活

42、跃市场的，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。如果该组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。科技学院本科生毕业论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题1三 资产减值认定给企业带来的会计问题（一）资产减值认定对企业所得税会计的影响1.资产减值准则与所得税法存在的差异（1）资产减值准则的相关规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果发生资产的市价当期大幅度下跌，并且其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌等情况，应当估计其可收回金额，将资产的账面

43、价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。对于提取减值准备后仍然使用的固定资产或无形资产，使用期间按固定资产或无形资产的可收回金额继续提取折旧；对于提取减值准备后处置的固定资产或无形资产，除了结转固定资产或无形资产的余值，还应同时结转减值准备。（2）所得税法的相关规定对于存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得扣除。对于提取减值准备后仍然使用的固定资产或无形资产，税务处理仍按原固定资产或无形资产的计税成本进行

44、摊销，与会计准则存在明显差异（该差异在填写企业所得税纳税申报表时进行调整）；在确认固定资产或无形资产转让损益时，应配比扣除税收口径计算的固定资产净值，与会计准则也存在明显差异（该差异同样在填写企业所得税纳税申报表时进行调整）。2.资产减值与所得税法差异的会计处理所得税法主要根据据实扣除的原则，只有实际发生的损失，才能在税前扣除所以与计提资产减值损失存在差异。科技学院本科生毕业论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题2如：A 公司于 2006 年 12 月自行建造一项生产用固定资产投入使用，该固定资产的原始成本为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4000 元，税法和会计准

45、则均规定按直线法计提折旧。若该资产在 2009 年底，因技术陈旧等原因，市场价值为 30000 元，清理费用为 10000 元。固定资产投入使用后每年提取的折旧额=(80000-4000)5=15200（元）（1）2009年底，该资产的可回收金额按公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值之间较高者确定，即为30000-10000=20000（元），具体过程如下：该固定资产原值为80000（元），累计折旧152003=45600（元），固定资产账面价值=80000-45600=34400（元），可回收金额=30000-10000=20000（元），固定资产账面价值与可回收金额的差额

46、=34400-20000=14400（元），该差额即为企业当年应提取的固定资产减值准备，会计处理为：借：资产减值损失计提固定资产减值准备 14400贷：固定资产减值准备 14400税务处理：税法允许扣除的折旧额=(80000-4000)5=15200（元），与会计提取的折旧相同，但对企业提取并且记入“资产减值损失”科目的固定资产减值准备14400元不予承认。由于现行的企业所得税纳税申报表是按原会计准则设计的，在税前扣除项目中不包括资产减值损失，所以不需要进行纳税调整。（2）2010年，会计处理，企业对该固定资产计提折旧=(20000-4000)2=8000（元）。税务处理：税法允许扣除的折旧额

47、仍为15200元，会计和所得税处理出现差异。该差异的解决主要通过前期设置台账进行记录，在填报企业所得税纳税申报表时需要调减应纳税所得额7200元。（3）2011年，企业对该固定资产提取折旧额以及会计与税收差异的处理与2010年相同。（4）2012年初，公司对该固定资产进行清理，收入价款4000元，支付清理费用2000元，固定资产原值为80000元，已经提取折旧152003+80002=61600（元），已提取固定资产减值准备14400元，固定资产账面净值为80000-61600-14400=4000元，最终差额为-2000元，即固定资产清理损失为2000元。会计处理：（前期省略）结转固定资产清

48、理损失：借：营业外支出非流动资产处置损失2000科技学院本科生毕业论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题3贷：固定资产清理 2000税务处理：收入价款为4000元，固定资产原值80000元，允许税前扣除的折旧为76000元，资产的计税净值为4000元，支付清理费用2000元，最终差额为-2000元，即固定资产清理损失也为2000元，该损失允许企业在进行所得税纳税申报时以扣除，会计处理与税收处理一致，原因在于会计在固定资产的原始计价、使用时间、净残值等方面与税法规定一致。（二）资产减值对会计利润的影响1.减值准则存在操纵利润的漏洞（1）资产减值迹象的判断原则性较强，不具可操作性 资产减值的迹

49、象包括外部迹象和内部迹象，新准则都做出了明确规定。外部迹象是外界可以了解的，内部迹象却是外界无法观察的。比如资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置，或是有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。而这些减值信息都在相关单位和部门会计报告披露以后外界才能掌握，资料的收集存在滞后性。 （2）资产减值准备计提标准具有多重性 新准则中资产减值准备如何计提、计提比例的选择等，都是企业结合自身实际情况判断的，这给企业操纵利润、粉饰报表提供了机会。例如，关于“坏账准备”，企业经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后，可以自行确定计提范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，假设在应收账款余额百分比法

50、下，企业计提比例选择 1%或 5%，其对利润的影响是不同的。（3）未来现金流量难以预测，折现率难以选择 新准则使用“未来现金流量现值”来使期末资产计价与当期损益计量更可靠。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间的现金流入量和相应的贴现率。但在实务中，未来现金流量的预测是很困难的，而且贴现率也是很难准确估算的，这使计提缺乏衡量标准和制约手段，导致资产减值准备计提弹性过大，企业会根据不同的需要做出对自己有利的选择。 （4）计提范围的差异客观形成了利润操纵的空间 新准则下减值准备的计提范围变的更大，适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资，以及除特别规定外的其他资

51、产减值的处理，而存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的从其规定。也即新准则只规范长期资产减值的会计处理问题，这部分减值准备不能转回， 而存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、摊余成本计量的金融资产、可供出售的债务工具等的资产减值还是科技学院本科生毕业论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题4可以冲回的，所以，利润操纵空间仍然存在。 2.资产减值操纵利润的主要方法（1）利用坏账操纵利润根据证券时报信息部的统计数据显示，截至2005 年末，全部上市公司资产减值准备计提总额为1909.11 亿元。其中，坏账准备为943.56 亿元，占49.4

52、2%；存货跌价准备为185.56 亿元，占9.72%，两者合计占计提近六成。委托贷款减值准备占15.85%。固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提占13.79%。但是新会计准则在有关流动性资产的计提转回方面与现行规定并没有多大变化，因此新会计准则并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。应收账款计提坏账的会计政策可选择性太强。企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计，这给企业调节利润留下了巨大的操作空间。企业如认为应收款项收不回来，全额提取坏账准备也未违反会计制度，这使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。对

53、于应收账款和其他应收款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。利用坏账准备金做假账有两种手段，一种是多计，一种是少计。少计坏账准备金很容易理解，这样可以增加利润，提高股价；多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO 的年份，新任CEO 往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差，把大量资金划入坏账准备金，由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高。（2）利用短期投资减值准备操纵利润短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，企业可根据其具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备，若某项短期投资总体比重较大（

54、如占整个短期投资10%以上），则应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。制度的这种规定在给企业提供了更大选择空间的同时，也给企业提供了操作利润的空间。在业绩不佳的年度，企业可能将按照单项计提跌价准备改为按投资总体或按投资类别计提，因为在后两种计提方式下，总体或类别内部各项短期投资相互之间会先抵消一部分跌价损失，从而使计提的跌价准备减少，增加利润。分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，达到左右会计利润的目的。（3）利用存货跌价准备操纵利润存货跌价准备的计提主要是依据成本和可变现净值孰低的原则进行。由于科技学院本科生毕业

55、论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题5缺乏相关资料，存货的可变现净值难以确定。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不完善和透明，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以凭客观的计量依据来确认其可变现净值，会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。在财务状况不佳的年度，企业可以对期末存货可变现净值作过低估计，从而计提巨额的存货跌价准备，为以后年度的繁荣赢利打下铺垫。相反，企业可暂估存货的可变现净值，不提或少提跌价准备，以此达到粉饰业绩、顺利增资配股的目的。此外，根据存货准则规定，存货跌价准备应按各个存货

56、项目计提，在某些特殊情况下也可按存货的类别或系列合并计提，这一规定也给一些企业留有空隙。（三）资产减值的会计处理1.资产减值处理的一般规定当发生减值损失时，借记“资产减值损失 科目，贷记“资产减值准备”科目。计提减值的因素消失，资产价值回升时，如已计提的减值允许转回，则借记“资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。以存货的减值为例说明(消耗性生物资产与建造合同本质上等同于存货，因此消耗性生物资产、建造合同与存货的减值准备计提的会计处理完全相同)：当发生减值时，借记 资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”；已计提的减值转回时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。2.资产减值处

57、理的特殊规定(1)递延所得税资产的减值规定在所得税准则中规定，除直接计入所有者权益的事项外，递延所得税资产的增减应调整“所得税费用”科目，同时直接增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为：借记“所得税费用” 贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。直接计入所有者权益的事项，递延所得税资产的增减直接调整所有者权益项目(资本公积 其他资本公积)，同时增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为：借记“资本公积 其他资本公积 ，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产 ，贷记“资本公积

58、 其他资本公积”。(2)可供出售金融资产的减值规定科技学院本科生毕业论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题6可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值的变动计入当期所有者权益。因此可供出售金融资产公允价值的减值直接减少可供出售金融资产账面价值，而不用另设一个科目核算。原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。即借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积 其他资本公积”和“可供出售金融资产 公允价值变动”。对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损

59、益。账务处理如下：借记“可供出售金融工具 公允价值变动 科目，贷记“资产减值损失科目。对可供出售权益工具发生的减值损失，在该权益工具价值回升时应通过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。(3)持有至到期投资与贷款和应收款项因为持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本计量，因此准则规定，持有至到期投资与贷款和应收款项已计提减值准备的，当减值因素消失后，已计提的减值准备可以转回，但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余

60、成本。3.当减值影响因素消失时已提减值能否转回旧会计准则规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。旧会计准则这项规定曾经受到会计业界的质疑，因为在这项规定下，计提资产减值准备的操作一直是企业特别是上市公司操纵利润的常用手段，公司可以在某一盈利年度大额计提减值准备，其后几年再慢慢冲回这样既可以隐藏当年利润，又可以制造以后年度扭亏为盈的假象。2006年会计准则规定：对固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资及其他长期资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。新准则的实施，虽然可以遏制某些公司通过计提长期资产减值准备等来操纵利

61、润的行为，但企业同样可以利用短期资产减值准备的计提和转回来实现其操纵利润的目的。因为准则同时规定对于存货、以公允价值计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、金融资产等，这些资产的确认和计量由相对应的具体准则进行规定，即以上资产减值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。这样，企业可能就会集中利用以上资产人为调节利润。比科技学院本科生毕业论文 三 资产减值认定给企业带来的会计问题7如：企业在获利当期可以通过会计人员的判断，计提原材料、库存商品等的减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货减值准备”科目，使当期利润减少；当下期原材料

62、、库存商品减值的因素消失，上期已计提的减值准备允许转回，则借记“存货减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，又将利润调整回来。甚至有些企业可能会更多地利用“其他更方便的途径”来调节利润，比如债务重组，因为准则重新允许将债务重组收益计入当期利润。据统计，目前上市公司“操纵利润”所使用的手段中出现频率最高的前两位是存货跌价准备和坏账准备的计提和转回，而2006年准则对这两项减值准备的转回却没有限制。如何对这些新情况进行完善和监管，是会计业界面临的新问题和新挑战。（四）完善资产减值的几点建议1.完善相关会计法律法规进一步完善相关法律法规,完善公司治理结构,建立综合的指标体系,从内部着手,有效地遏制

63、住盈余管理的发生,以减少企业进行会计选择、操纵会计利润的外在制度动机。此外要加强对法律实施效果的监督。在会计环境方面,加快具体会计准则建设,进一步完善资本市场、证券市场等,为资产减值计量属性的选择提供可靠的保障。2.提高会计人员的专业胜任能力企业要完善会计人员的继续教育制度,对计人员进行准则培训,进行相关的专业业务培训和技术指导。通过加快会计人才市场的培育和完善,规范会计职业体系,在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境。计提减值准备目的在于使企业更稳健地确认当期收益。更真实公允地反映企业的财务状况，在理论上更符合谨慎性原则，但不可否认也不可避免地会带来新问题：如何界定资产减值，如何计提

64、减值等都没有绝对的标准，需要会计人员根据具体情况作出判断。而判断所依据的条件和衡量的标准各不相同。企业会计人员可能利用这种会计的随意性，利用具体项目内容的伸缩性。用带有偏向性的假设来歪曲财务报表上的利润，使之成为企业盈余管理的手段。因此，要提高会计人员的职业道德和专业素质，以适应复杂的会计环境。会计人员应努力提高自身素质，努力学习和掌握现代科学知识，熟悉与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，以新的会计准则为切入点，更新知识结构，开拓创新，提高专业胜任能力。坚持真实、公允原则，客观公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。3.转变对资产减值准备计提的认识企业会计准则关于资产减值准备的规定较

65、之过去有了很大的完善。然而，科技学院本科生毕业论文 四 总结1对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。4.加强对资产减值准备的审计监督准则规定,长期资产减值一经确认,在以后会计期间不得转回,在一定程度上限制了企业的利润操纵,但是他们仍然可以通过流动资产的减值准备进行盈余管理。所以,应该加强对流动资产减值准备的审计监督,通过纵向和横向的审计监督,特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较,分析其合理性,及时发现企业存在的人为操纵利润的行为,杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。新准则综合考虑我国社会经济发展的的现实状况,进一步明确了计提资产减值准备的必要性,并针对旧企

66、业会计准则的不足,引入了资产组、资产组组合、总部资产等概念,明确了进行减值测试的前提,提出了按资产组计提减值准备的方法,加强了实务可操作性,但在准则的具体实施中依然存在一定的问题。我们应当加强会计理论的研究,进一步提高确认资产减值准备的可操作性,使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。四 总结在市场经济条件下，导致资产减值的因素广泛存在，企业资产减值成为大量、经常的事实，会计信息使用者进行正确的决策需要资产减值相关信息。2006 资产减值准则的再一次更新，预示着资产减值会计在我国的发展进入一个新的阶段，同时也结合了我国的国情考虑到我国的资产管理条例。本文从资产减值的基本概念出发，针对资产减值认定和相关会计问题进行探讨。主要从资产减值的认定、资产减值对企业的会计影响、资产减值问题的会计处理措施等方面进行评价分析，使能够为企业更合理的核算资产减值提供帮助。由于时间有限以及一些客观因素的影响本文还存在着许多不足之处。未能收集跟多的数据对企业实际的资产减值会计问题做更详细的分析。科技学院本科生毕业论文 参考文献1参考文献1白雪梅,冯静.关于资产减值认定的思考J.