神华集团有限责任公司财务会计制度 第11章 固定资产和在建工程财务管理及会计核算

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1、神华集团有限责任公司财务会计制度 第11章 固定资产和在建工程财务管理及会计核算神华集团有限责任公司财务会计制度第11章固定资产和在建工程财务管理及会计核算 第11章固定资产和在建工程财务管理及会计核算111.1摘要本章规范了神华集团固定资产和在建工程的财务管理及会计核算。各子公司应遵照本章的要求，编制符合本公司特点的相关制度，并报集团公司财务会计部审批。本章参照了企业会计制度、企业会计准则、企业国有资本与财务管理暂行办法、工业企业会计制度、工业企业财务制度、运输（铁路）企业会计制度和运输（交通）企业会计制度。固定资产和在建工程财务管理及会计核算要点如下：明确固定资产的标准、种类、原则及组织结

2、构；严格固定资产的基本财务管理；定期进行严格的固定资产盘点；严格固定资产保险等其他方面的管理；正确进行固定资产/在建工程的会计核算；规范固定资产及在建工程减值准备。本章基本内容如下： 11.2 固定资产财务管理11.2.1 固定资产管理概述(1) 固定资产标准、分类固定资产标准固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。固定资产种类固定资产按照结构和性能分类如下：参见本章11.3.1(1)“固定资产的分类”。固定资产按经济用途和使用状况分类如下：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产（指处于尚未

3、使用的、待安装的、经批准封存停用的、已申请报废等状态的固定资产）不需用固定资产（指多余或不适合本公司使用准备处理的固定资产）融资租入固定资产各子公司应根据上述基本分类标准，结合固定资产的行业特点和本公司的具体情况对固定资产实行明细分类管理。(2) 固定资产管理原则充分使用公司要按照生产经营的需要，正确、合理的确定所需的固定资产，充分利用生产经营用、非生产经营用固定资产，提高固定资产使用效率。合理调配公司生产经营中多余、闲置和利用率低的固定资产，应申请调出或出售给其他急需的子公司，以提高固定资产使用效率。 明确职责公司分管设备技术和财务会计工作的领导要分别负责固定资产的实物管理和财务控制、会计核

4、算工作；集团公司、子公司和各子公司固定资产采购部门、管理部门、使用部门、财务会计部门分别在固定资产管理中承担不同职责。建立、健全管理制度建立、健全固定资产控制制度。对固定资产的购建、出售、封存、启用、出租、报废等动态要经严格审批，并定期对固定资产进行清查盘点，确保帐、卡、物相符；建立、健全固定资产技术管理。建立、健全固定资产管理台帐（技术档案），积累技术资料，掌握固定资产的性能和状态，提供准确的固定资产使用效率数据。严格执行技术管理和检修规程，保证固定资产处于良好状态。(3) 固定资产管理组织结构及职责神华集团的固定资产管理涉及集团公司和子公司，子公司固定资产管理相关部门包括采购部门、基建部门

5、、固定资产管理部门、固定资产使用部门和财务会计部门。子公司经营管理层对本公司固定资产管理制度的建立、健全以及固定资产的安全、完整负责。各相关部门负责人的职责为执行国家有关法律法规和公司有关规章制度，按照公司有关的管理权限，负责对固定资产进行具体管理。 (4) 财务会计部门在固定资产管理中的职责根据国家有关制度和神华集团有关的管理方法，制定固定资产会计核算办法；建立固定资产总账、明细账和固定资产卡片，反映各类固定资产和每项固定资产的增减变动情况，对固定资产进行明细分类核算；定期核对总账、明细账、登记卡片的余额，保证会计记录的准确性和完整性；定期与固定资产管理部门的管理档案核对，并定期参与固定资产

6、盘点工作，汇总盘点结果，完成盘点报告按规定程序办理固定资产的购置、修理、改良、报废、盘盈/亏、出售、调拨、出租等手续，进行正确的会计核算；监控固定资产资金占用和实际使用效率的情况，定期将分析结果上报公司经营管理层；定期报送关于固定资产的报表，说明本公司固定资产的情况，如主要设备实际利用情况、统计闲置固定资产等。 11.2 固定资产财务管理（续）11.2.2固定资产财务管理基本内容固定资产取得的管理外购固定资产的管理根据公司战略发展规划，确定固定资产投资长期计划公司根据集团发展战略及其他具体情况，编制固定资产投资的长期规划，报送公司决策部门审批。财务会计部门应配合固定资产管理部门制定固定资产投资

7、长期计划，并在财务方面提供专业意见支持。根据年度经营预算和固定资产投资长期计划，确定固定资产年度预算公司根据年度生产经营的预算和确定的固定资产投资长期计划，编制年度固定资产需求预算，并报决策部门审批。审批后的固定资产年度预算属于公司年度预算的一部分；财务会计部门应配合固定资产管理部门，对固定资产投资决策的确定给予财务方面的意见。编制、审批固定资产购置申请各子公司根据固定资产年度预算，进行固定资产的购置或建造；固定资产使用部门填制固定资产购置申请单据；采购部门根据年度固定资产购置计划或临时购置计划对购置申请进行复核，报分管领导审批后购买。如属临时采购必须由本公司分管领导签字同意，方可采购；固定资

8、产购置申请单据应一式三联，分别由固定资产使用部门、财务会计部门、购置部门保存；财务会计部门应通过对固定资产采购行为及相关付款的控制，确保固定资产的采购是按照已审批同意的固定资产年度预算进行，并履行了相关的审批程序。如有违反的情况，应及时报告公司管理层；如果有零星的固定资产采购未包括在固定资产年度预算内，但是公司急需的，公司管理层可以批准采购。财务会计部门对此类情况应检查是否有本公司领导签字同意。购置固定资产大额购置必须由固定资产购置部门、固定资产管理部门、财务会计部门、使用部门等组成招标组，通过招标的方式进行采购；零星购置由固定资产购置部门负责进行市场调研和采购。验收固定资产固定资产管理部门负

9、责审核发票、使用说明书及相关技术文档，并会同购置部门进行实物验收，填写验收单；验收单必须正确标明固定资产的名称、型号、规格、发票号码、使用年限、合同书及有关技术资料等，并需经固定资产购置部门、固定资产管理部门及使用部门签字。付款固定资产管理部门经办人员将发票和验收单送交财务会计部门申请付款；财务会计人员查对合同，审核发票、验收单，审核该项购置业务是否在预算范围内、是否得到适当的授权或审批、手续是否完备、支付价款是否合理后，填制付款凭证，办理付款手续。稽核及记帐财务会计人员根据固定资产有关单据，包括验收单、质检报告等原始凭证填制记帐凭证，并登记固定资产明细帐，月末汇总登记固定资产总帐；财务会计部

10、门稽核人员审核购置固定资产有关单据，包括验收单、质检报告及交接凭证的完整性，处理手续的完备性，经济内容的合规、合法性审；审核记帐凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性。固定资产会计记录财务会计部门负责登记固定资产总帐、明细账和固定资产卡片；财务会计部门设置固定资产卡片应当以每一个独立的固定资产登记对象分别设置，每一对象设置一张卡片。在每张卡片中，应详细记载该项固定资产的编号、名称、数量、规格、技术特征、使用单位、存放位置、启用日期、原值、单价、使用年限、折旧率以及大修记录等资料，凡发生增减变动，均应根据会计凭证在卡片中登记；财务会计部门应对固定资产总帐、明细账和固定资产卡片定期进行核对，保持一

11、致；财务会计部门应根据竣工决算和交付使用报表，填写基本建设竣工交付使用固定资产的卡片；固定资产管理部门负责登记固定资产管理台帐（技术档案），主要反映固定资产的技术指标。该管理台帐应定期与财务会计部门保持的固定资产卡片核对；固定资产管理部门为了促进固定资产管理工作标准化、科学化、电算化，便于固定资产盘点、登记、统计等工作，应对固定资产实行编码管理并贴粘标签；固定资产管理部门和财务会计部门在进行固定资产登记时应正确确定单个固定资产登记对象。一般情况下，一个固定资产登记对象应具备完全独立的运作功能、在外观上成为一个独立的整体。定期报告固定资产年度预算执行情况公司通过月度/季度/年度的财务会计报告，及

12、时汇报固定资产年度预算的执行情况，尤其是大型的在建工程的进度。财务会计部门应定期通过固定资产管理部门、工程管理部门了解固定资产年度预算执行情况，及时汇报给本公司管理层和上级公司财务会计部门。固定资产投资的财务分析预测财务会计部门在固定资产投资决策中应根据相关投资决策指标，进行财务预测和分析，比较不同投资方案以选择能为公司带来更好经济效益的固定资产投资方案。 在固定资产投资决策中，应以投资方案的现金流量为重点。主要方法如下：净现值法在对两个使用年限相同的固定资产投资方案进行选择时使用；应选择以投资项目的报酬率相当或超过预定的贴现率的项目； 固定资产平均年成本法应选择固定资产平均年成本较低的方案；

13、在对两个使用年限不相同的固定资产投资方案进行选择时使用。固定资产报废、清理的管理固定资产报废、清理的条件主要结构和部件损坏严重无法修复的，或修复费用过大的；已过使用年限、折旧已经提足，无使用价值的；因设备陈旧、技术性能低、无改造价值的；因改建、扩建工程需要，必须拆除的；因能耗过大，无法改造或继续使用得不偿失的；因环境污染严重超标，无法改造的；因事故及意外灾害造成严重破坏，无法修复的。虽已提足折旧，但仍能继续使用的固定资产不予报废。固定资产报废的基本程序由使用部门填写固定资产报废申请单据，报相关部门审查；相关部门组织有关人员进行鉴定，填写报废鉴定单；将鉴定结果按规定权限，报送公司领导或集团公司审

14、批；相关部门根据报废批文，组织清理变卖报废固定资产；财务会计部门进行相应的账务处理；非正常报废的固定资产对于非正常报废的固定资产，应查明原因，明确损失承担者，属于过失人造成固定资产毁损的，应追究过失人的经济赔偿责任或行政、法律责任；非正常报废固定资产的处理需经集团公司审批。提前报废的固定资产应及时向集团公司相关部门汇报，并查明提前报废的原因，如是人为因素，汇报批准后应对责任人进行处罚。固定资产盘点盘点目标确保固定资产的账面数量与固定资产的实物数量相符；检查固定资产的实际使用状况，督促进行固定资产的保养、维护和修理；确保对技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的固定资产提取

15、适当的固定资产减值准备。盘点频率各子公司必须在每年年终决算前进行一次固定资产全面盘点，并将盘点清查结果随同年度财务报表一起上报集团公司财务会计部；各子公司固定资产管理部门应每半年组织一次实物盘点，并将重大盘点差异上报集团公司财务会计部；对于价值高、易丢失的固定资产，要组织经常性的清查盘点。盘点工作职责固定资产盘点由固定资产管理部门负责，财务会计部门、固定资产购置和固定资产使用部门共同参与拟定；财务会计部门主要作用是监督盘点过程、汇总盘点结果，与固定资产管理、使用部门一同调查盘点差异原因。盘点计划基本内容参加盘点的人员组成及分组情况；盘点的对象和范围；盘点日期的确定；盘点前应作的各项准备；盘点方

16、法；盘点记录的填写、汇总和核对的方法。盘点过程固定资产盘点工作由各子公司领导人负责，财务会计部门、固定资产管理部门、购置部门、使用部门共同组成盘点小组。盘点程序如下：盘点前财务会计部门与固定资产管理部门核对各自的记录，并作好固定资产盘点表；盘点小组在规定日期，根据盘点表对固定资产进行全面的盘点。盘点时，财务会计部门、固定资产管理部门和使用部门分别作为监查人、记录人、点数人进行盘点；财务会计部门应对盘点结果进行抽盘，抽盘应从盘点表到实物及从实物到盘点表两个方向进行；盘点完毕的固定资产应被贴上标签，以确保不被重复清点；在盘点表上清楚地标注出盘点差异和陈旧、损坏、长期闲置的固定资产；盘点完成后，监盘

17、人、记录人、点数人在盘点表上逐页签字；盘点结束后，财务会计部门汇总编写盘点报告，上报公司经营管理层和集团公司财务会计部；进行盘点差异原因的解释、审批和相关记录的调整。盘点结果和相关记录的调整对盘盈的固定资产经过技术鉴定后，应编制“固定资产盘盈、盘亏理由书”，按规定的审批权限逐级上报审批。经批准后建立固定资产卡片及固定资产帐；对固定资产盘亏应查清原因，分清责任，由固定资产保管、使用部门编制“固定资产盘盈/盘亏理由书”，按审批权限的规定报上级批准后核销；财务会计部门根据批准文件将盈亏记入当期损益，并根据盘点处理结果，调整固定资产总帐、明细帐和固定资产卡片。固定资产管理其他事项固定资产保险的管理神华

18、集团及子公司应为价值较大、易损坏的固定资产购买保险。固定资产出售各子公司出售不需用固定资产，必须按规定权限经本公司经营管理层同意或向集团公司报批，经批准后实施；必须按照“公开、公平”的原则；出售给神华集团外部公司时，应聘请具有正式评估资格的评估机构进行资产评估。实际交易价格与资产评估结果相差10%以上的，出售公司应得到上级公司或集团公司的书面批准。固定资产出租各子公司对外出租固定资产，应与承租公司签订固定资产租赁协议，明确双方权利与义务；对外出租的固定资产必须收取租金，年租金不低于其年应提折旧或同期借款利息及相关各项税金之和；出租给神华集团外部公司时，应聘请具有正式评估资格的评估机构进行资产评

19、估。实际交易价格与资产评估结果相差10%以上的，出租公司应得到上级公司或集团公司的书面批准。固定资产对外投资、抵押、担保的管理各子公司经批准用固定资产对外投资、抵押、担保时，必须按规定聘请具有正式评估资格的评估机构进行评估；实际交易价格与资产评估结果相差10%以上的，应得到上级公司或集团公司的书面批准。 11.3 固定资产/在建工程的会计核算11.3.1固定资产的会计核算本节叙述固定资产的一般会计核算，煤炭行业的设备管理中心和铁路行业的备用大型互换件的会计核算参见专用章节部分的论述。(1) 固定资产的分类固定资产基本上分为以下几大类：科目编码科目名称科目编码科目名称150101计提折旧的固定资

20、产15010101房屋、建筑物15010102土地15010103通用设备15010104行业专用设备15010105交通运输设备15010106电气设备15010107电子产品及通信设备150101098仪器仪表、计量器具15010109文艺体育设备15010110图书、文物及陈列品15010111办公设备15010112家具用具15010113其他150102不提折旧的固定资产15010201房屋、建筑物15010202土地15010203通用设备15010204行业专用设备15010205交通运输设备15010206电气设备15010207电子产品及通信设备15010208仪器仪表、计量

21、器具15010209文艺体育设备15010210图书、文物及陈列品15010211办公设备15010212家具用具15010213其他 (2) 固定资产的取得说明固定资产应按其取得来源，区分计价基础，其主要由以下几种形式：购置 以历史成本计价 （即购置成本）自行建造以历史成本计价 （即建造成本）投资者投入 以投资各方确认价值计价（即投资各方确 认的价值）接受捐赠 *以捐赠方是否提供 有关凭证分别处理无偿调入以历史成本计价（即调出单位帐 面价值加发生 的运输费、安 装费等） *捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，如果同类或类似

22、固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值，如果同类或类似的固定资产不存在活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。如果接受捐赠的固定资产是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗的余额，作为入账价值。固定资产取得的会计处理购置购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。 当支付设备价格或费用时，应借：1501（固定资产）贷：1002（银行存款） 若尚未支付设备价款或费用时，应借：1

23、501（固定资产）贷：2181（其他应付款） 待支付价款或费用时借：2181（其他应付款）贷：1002（银行存款）自行建造自行建造固定资产的会计处理方式通过“在建工程”科目核算。具体核算内容与方法参见相关在建工程的论述。融资租入企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日借：1501（固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面 价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者）贷：2321（长期应付款应付融资租赁款，按最低租赁 付款额）贷： 1815 （未确认融资费用，按其差额）未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，应借：5503（财务费用）贷：1815（未确认融资费用） 如果融资租赁

24、资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值借：1501 （固定资产）贷：3101 （实收资本，或股本） 接受捐赠借：1501（固定资产）贷：3111（资本公积） 2341（递延税款）无偿调入无偿调入不需要安装的固定资产借：1501（固定资产，按调入固定资产的原账面价值加上发 生的包装费、运杂费等）贷：3111（资本公积，无偿调入固定资产）贷：1002（银行存款，按支付的包装费、运杂费等）无偿调入需要安装的固定资产调入相关的固定资产， 借：1603（在建工程 ，按调入固定资产的原账面价值加上发

25、 生的包装费、运杂费等）贷：3111（资本公积无偿调入固定资产）贷：1002（银行存款，按支付的包装费、运杂费等）发生的安装费用，借：1603（在建工程）贷：1002（银行存款）贷：2151（应付工资）工程达到可使用状态，借：1501（固定资产）贷：1603（在建工程）(3) 固定资产的折旧折旧固定资产的折旧指固定资产在使用过程中，因其有形或无形的损耗而逐渐失去的价值，该部分价值应在规定年限中进行分摊，计入经营成本（企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本）。同时，也是现金流量分析 中现金留置部分。折旧方法固定资产的折旧方法为年限平均法（部分企业的大型设备采用

26、工作量法），若要采用不同的固定资产的折旧方法（如双倍余额递减法或年数总和法），需先经集团公司财务部批准。折旧方法一经采用，根据一贯性的会计原则，不得更改。若要更改，需先报集团公司财务部批准，同时应获得有关财税部门的书面批准。固定资产计提折旧之适用范围企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照常计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，停止计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。企业的下列固定资产不计提折旧：以经营租赁方式租入和以融资方式租出的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

27、折旧的计算按照直线法计提折旧：月折旧额固定资产原值 月折旧率月折旧率年折旧率 / 12年折旧率100 （1预计净残值率）/ 预计使用寿命按照工作量法计提折旧：单位工作量折旧额 =固定资产原价（1预计净残值率）/ 预 计用寿命某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作 量折旧额 折旧的会计处理正常情况下计提折旧的会计处理借：4105（制造费用，或管理费用）贷：1502（累计折旧）固定资产使用寿命需要复核时的会计处理企业应定期对固定资产使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大

28、差异，应当调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更处理，从当期损益开始调整。(4) 固定资产的修理及改良固定资产的修理说明修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般不延长固定资产的使用年限或提高其工作效率。固定资产修理的会计处理企业发生的固定资产的修理费用，如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊的办法，以便均衡各期的成本费用。预提时借：4105（制造费用大修理费，或生产成本）贷：2191（预提费用）实际支付时借：2191（预提费用）贷：1001（现金，或银行存款） 1211（原材料） 2171（应交税金应交增值税（进项税额转出） 2151（应付工资） 或者发生时借：1301（待摊费用）贷

29、：1211（原材料，或银行存款） 2171（应交税金应交增值税（进项税额转出） 摊销时借：4105（制造费用大修理费）贷：1301（待摊费用）如果企业发生摊销期在一年以上的修理费用，应通过“长期待摊费用”科目核算，然后分期摊销。固定资产的改良说明与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产的账面价值。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一的，应确认为固定资产改良支出：使固定资产的使用年限延长；使固定资产的生产能力提高；使产品质量提高；使生产成本降低；使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；使企业经营管理环境或条件改善。在将后续支出资本化时，后续支出

30、的计入金额不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可回收的金额。固定资产改良的会计处理根据划分资本性支出与收益性支出的原则，固定资产的改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产价值。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程科目核算。在固定资产改扩建完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可回收金额的范围内，从在建工程科目转入固定资产。 因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其折旧年限和折旧率进行调整。 (5) 固定资产的处置说明固定资

31、产的处置指固定资产的报废和出售。固定资产处置的主要会计处理正常经营状态下的固定资产的报废，指由于使用过程中的磨损和因技术更新进步而发生的报废。非正常经营状态下的固定资产的报废，指由于自然灾害或非常事故而引致的提前报废。固定资产的出售多源于经营策略的变更或技术的更新。但是对这几种情况的会计处理方法基本相同。对固定资产的处置处理均通过“固定资产清理”科目进行，会计分录如下：出售、报废和毁损的固定资产转入清理借：1701（固定资产清理，按固定资产账面价值）借：1502（累计折旧，按已提折旧）借：1505（固定资产减值准备，按已计提的减值准备）贷：1501（固定资产，按账面原价）清理过程中发生的费用以

32、及应交的税金借：1701（固定资产清理）贷：1002（银行存款）贷：2171（应交税金应交营业税）收回出售固定资产的价款、残料价值、变价收入和赔偿收入等借：1002（银行存款）借：1211（原材料）借：1133（其他应收款）贷：1701（固定资产清理）固定资产清理后的净收益属于筹建期间的借：1701（固定资产清理）贷：1901（长期待摊费用） 属于生产经营期间的借：1701（固定资产清理）贷：5301（营业外收入处理固定资产净收益）固定资产清理后的净损失属于筹建期间的借：1901（长期待摊费用）贷：1701（固定资产清理）属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失借：5601（营业外支

33、出非常损失）贷：1701（固定资产清理 ）属于生产经营期间正常的处理损失借：5601（营业外支出处理固定资产净损失）贷：1701（固定资产清理） (6) 固定资产价值的调整说明固定资产的价值确定后，一般不得再进行调整。但在公司负责人的批准下，仅就下列情况可进行调整：根据法定资产评估结果调整原值；对固定资产进行改良后，应增加相应的固定资产原值；将固定资产的一部分拆除后，应减少相应的固定资产原值；根据工程决算调整暂估入帐的固定资产；在有关凭证的支持下，调整固定资产原入帐的错误金额。固定资产价值调整的会计处理根据法定资产评估结果调整原值,依据相关政策的具体规定处理；对固定资产进行改良后，应增加相应的

34、固定资产原值；关于因固定资产的改良而引起的价值调整，其会计处理方式参照本章第3节，11.3.1(4)固定资产的修理及改良；将固定资产的一部分拆除后，应减少相应的固定资产原值； 关于因固定资产的部分拆除引起的价值调整，相当于固定资产的部分处置，其会计处理方式参照本章第3节，11.3.1(5)固定资产的处置；根据工程决算调整暂估入帐的固定资产；如果工程决算确定的固定资产的最终价值与暂估入帐价值不同， 根据决算确定的价值调整固定资产帐面成本及相关折旧；在有关凭证的支持下，调整固定资产原入帐价值的错误；由于会计差错或其他原因导致固定资产的入帐金额有误，而需进行调整的，其会计处理方式参照企业会计准则会计

35、政策、会计估计变更和会计差错更正的相关规定：本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项 目；本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目；本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数；年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照企业会计准则资产负债表日后事项的规定处理。(6) 固定资产的盘点、事后处理及相

36、关报告说明固定资产应进行定期盘点。盘点报告应由盘点工作组的负责人起草，并报与主管领导审阅。盘点程序大纲盘点程序参见神华集团财务会计制度第11章11.2.2(3)固定资产盘点。盘点报告大纲盘点报告大纲由集团公司财务部制定，各子公司可就某特殊情况作专门的描述。 固定资产盘盈和盘亏的会计处理固定资产盘盈批准前：借：1501（固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额列示）贷：1911（待处理财产损溢待处理固定资产损溢）批准后：借：1911（待处理财产损溢待处理固定资产损溢）贷：5301（营业外收入）固定资产盘亏批准前：借：1911（待处理财产损溢，按

37、固定资产帐面价值）借：1502（累计折旧，按已提折旧）借：1505（固定资产减值准备，按已计提的减值准备）贷：1501（固定资产，按固定资产帐面原值）批准后：借：5601（营业外支出）贷：1911（待处理财产损溢） 11.3 固定资产/在建工程的会计核算(续)11.3.2在建工程的会计核算(1)概述本节叙述“在建工程”科目的相关会计处理。在建工程科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。任何与上述定义不一致的实务需报与集团公司财务部批准。在建工程的会计科目识别代码为1603。(2)在建工程的主要会计处理在建工程的建造购入为工程准备的物

38、资借：1601（工程物资专用材料专用设备）贷：1002（银行存款，或应付账款）购置大型设备预付设备款：借：1601（工资物资预付大型设备款）贷：1002（银行存款）收到设备并补付设备价款：借：1601（工程物资专用设备）贷：1601（工程物资预付大型设备款）贷：1002（银行存款）企业自营的基建工程，领用工程用材料物资借：1603（在建工程建筑工程/安装工程）贷：1601（工程物资）基建工程领用本企业的原材料和商品领用原材料：借：1603（在建工程建筑工程/安装工程）贷：1211（原材料）贷：2171（应交税金应交增值税进项税额转出）领用本企业的商品产品：借：1603（在建工程建筑工程/安装工

39、程）贷：1243（库存商品）贷：2171（应交税金应交增值税销项税额）基建工程应负担的职工工资借：1603（在建工程建筑工程/安装工程）贷：2151（应付工资）辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务，基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金借：1603（在建工程建筑工程/安装工程）借：1603（在建工程其他支出）贷：4101（生产成本辅助生产成本）贷：1002（银行存款）由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，经批准后计入继续施工的工程成本借：1603（在建工程其他支

40、出）贷：1603（在建工程建筑工程/安装工程）工程物资的盘盈、盘亏工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后，借：1603（在建工程）贷：1601（工程物资）盘盈的工程物资或处置收益，借：1601（工程物资）贷：1603（在建工程）试生产期间发生的费用和收入基建工程达到预定可使用状态前进行试生产发生的费用，借：1603（在建工程其他支出）贷：1002（银行存款）贷：1243（库存商品）获得的试生产收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借：1002（银行存款）借：1243（库存商品）贷：1603（在建工程其他支出）在建工程完工前相关专门借款的借款费用的资本化，请参

41、看第18章第4节，长期借款的借款费用的会计处理。在建工程的完工和转固在建工程完工转固的判断标准在建工程达到预计可使用状态的时候应当转入固定资产，达到预计可使用状态可以从以下几个方面判断：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。继续发生在所购减固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。工程完工工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续，借：1601（工程物资）贷：1603（在建工程）工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本，借：1231（低值易

42、耗品）贷：1601（工程物资, 为生产准备的工具及器具）工程完工后剩余的工程物资，如转作企业的存货，借：1211（原材料）借：2171（应交税金应交增值税进项税额）贷：1601（工程物资）如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，先结转工程物资的进项税额，借：2171（应交税金应交增值税进项税额）贷：1601（工程物资）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。如果最终工程决算确定的固定资产的价值与暂估入帐价值不同，待办理了竣工

43、决算手续后再作调整。在建工程转固的会计处理如下借：1501（固定资产，具体明细科目按实际情况而定）贷：1603（在建工程） 11.4固定资产及在建工程减值准备(1)固定资产的减值准备说明企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。可回收金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。固定资产减值准备应按单项资产计提。判断固定资产减值的主要迹象：固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移

44、或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；同期市场利率大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可回收金额大幅度降低；固定资产陈旧过时或发生实体损坏；固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；其他有可能表明资产已发生减值的情况。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值

45、的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。固定资产减值准备的会计处理固定资产发生减值，应借：5601（营业外支出计提的固定资产减值准备）贷：1505（固定资产减值准备）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可回收金额大于其账面价值，则以前已计提的减值准备应当转回，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面价

46、值，即，取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额。转回时应借：1505（固定资产减值准备）贷：5601（营业外支出计提的固定资产减值准备）(2)在建工程的减值准备说明企业应定期对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后的并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。会计处理在建工程发生减值借：5601（营业外支出计提的在建工程减值准备）贷：1605（在建工程减值准备）如果有迹象表明以前期间据

47、以计提在建工程减值的各种因素发生变化，使得在建工程的实际价值大于其账面价值，则以前已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应当超过原已计提的在建工程减值准备。转回时应借：1605（在建工程减值准备）贷：5601（营业外支出计提的在建工程减值准备） 11.5会计制度差异比较企业会计制度和工业企业会计制度在本章的核算内容和方法上主要存在以下差异。(1) 科目设置比较企业会计制度工业企业会计制度固定资产（1501）固定资产（161）累计折旧（1502）累计折旧（165）固定资产减值准备（1505）无工程物资（1601）在建工程的明细科目在建工程（1603）在建工程（169）在建工程减值准备（1605

48、）无固定资产清理（1701）固定资产清理（166）未确认融资费用（1815）无(2) 核算内容差异对比会计科目本制度相关章节企业会计制度工业企业会计制度固定资产11.3.1融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。规定了以债务重组、非货币性交易和经批准无偿调入方式取得的固定资产的会计处理方法。无相关规定。盘盈的固定资产，按同类或类似

49、固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置完全价值计价。接受捐赠的固定资产，需要考虑未来应交的所得税。不需要考虑未来应交的所得税。累计折旧11.3.1固定资产达到预定可使用状态的次月开始计提折旧。固定资产交付使用的次月开始计提折旧。固定资产减值准备11.4企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。无相关规定。（可以不提固定

50、资产减值准备）工程物资11.3.2一级科目，核算内容基本无差异。在建工程的明细科目。在建工程减值准备11.4企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。无相关规定。（可以不提在建工程减值准备）固定资产清理11.3.1固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入损益。固定资产清理后的净收益，计入损益。固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入损益。固定资产清理后的净损失，计入损益。企业以固定资产清偿债务、以固定资产投入其他资产的，也应通过本科目核算。无相关规定。未确认融资费用11.3.1核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。不设此科目，不确认未实现融资费用。 页码：11.1- PAGE 1