审计实务与案例

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1、采购与付款循环审计习题一、单项选择题 1在审查固定资产增加项目时，对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其是否( A ) 。A.已按重置完全价值人账 B.已按资产评估价值入账C. 已按实际成本价入账 D. 已按现值法计算的价值入账2.审计人员在证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不需要考虑( A ) 。A.应付账款发生是否恰当 B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目C.应付账款明细账的期末借方余额是否并人预付账款项目D.应付账款的分类是否恰当3.下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是( D ) 。A.预算制度 B.维护保养制度 C.授权批准制度 D.调查制度4.固定

2、资产审计目标一般不包括 ( C ) 。A.固定资产是否存在 B.固定资产是否归被审计单位所有C.固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理D.固定资产的期末余额是否正确5.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施( D ) 的审计程序 之一。A.控制测试 B.实质性程序 C.数字测试 D.分析性程序6.对购入固定资产审计人员实地观察的重点是( A ) 重要固定资产。A.本期新增加的 B 本期减少的 C.计提折旧的 D.正在使用的7.固定资产清理的审计目标不包括 ( C )。A. 确定固定资产清理的记录是否完整B. 确定反映的内容是否正确C. 确定固定资产清理

3、的期初余额是否正确D. 确定固定资产清理在财务报表上的披露是否恰当8.应付票据的审计目标一般不包括确定 (A ) 。A.应付票据的所有权 B.应付票据的发生和偿还记录是否完整C. 应付票据期末余额是否正确 D. 应付票据在财务报表上的披露是否恰当9.对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是(C ) 。A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务B. 资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关10. 在下列审

4、计程序中， ( A ) 与查找未入账的应付账款无关。A.审核应付账款账簿记录 B.审核期后现金支出的主要凭证C. 审核期后未付账单的主要凭证 D. 追查年终前签发的验收单及相关的卖方发票11.在审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是(A ) 。A.审查资产负债表日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的购货发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单12.审计人员认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( A ) 。A.经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值的比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大 D.固定

5、资产保险额大于其账面价值13. 定期偿还票据本金和利息应作为 ( C ) 的一部分加以审计。A.筹资与投资循环 B.销售与收款循环 C.购货与付款循环 D 生产循环14.应付票据的审计通常是以从被审计单位处取得的( D ) 为起点的。A.股票发行备忘录 B.股东登记簿 C.应付账款明细账 D 应付票据明细账15.注册会计师审查无形资产的增减及计价时，不应专门审查的是( D ) 。A. 每项无形资产的增减的授权批准文件B. 不同来源的无形资产的计价方法，特别是商誉的计价处理C. 无形资产转让是否正确区分不同性质，并进行了适当处理D. 无形资产在资产负债表上的披露16.注册会计师认为被审计单位固定

6、资产折旧计提不足的迹象是( A ) 。A.经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值比率较大C. 提取折旧的固定资产账面价值庞大 D. 固定资产保险大于其账面价值17. L 公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2008 年度在经营形势、内部管理等方面与 2007 年度比较未发生重大变化，且未发生重组行为。A 注册会计师作为 2008 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。(1) 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是 ( A )。A. 由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计

7、不再实施符合性测试程序B. 由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C. 由于上年度审计中已索取全部固定资产产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限， 本次审计仅检查新增固定资产折旧年限(2) 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( D )。A. 对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B. 对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C. 对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D. 对市场价格

8、已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备(3) 在建工程审计工作底稿中有以下结论，其中错误的是 (A )。A. 在建工程明细账中列示的某项已完在建工程余额为负数，建议L 公司相应调减已入账固定资产价值B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建， 并据以考虑是否需要建议 计提减值准备C. 对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L 公司予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L 公司冲减在建工程成本18.L 公司 2009 年度在经营形势、内部管理等方面与 2008 年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册

9、会计师在 L 公司 2009 年度会计报表审计中负责固定资产、 累计折旧和在建工程项目的审计。 审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。(1)在对 L 公司在建工程进行审计时， A 注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处 理正确的是 ( B )。A. 甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B. 乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C. 丙在建工程不需试运行， 其实体建造和安装工作全部完成， 并已达到预计可使用状态， 但尚未办理 验收手续D. 丁在建工程不需试运行，其实体建造和安

10、装工作全部完成，井已达到预计可使用状态，但资产负债 表日后尚发生少量的购建支出(2)在对 L公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折 旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的(D)。A. 根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B. 根据各月平均固定资产原值以及综合折旧宰，重新计算折旧费用C. 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D. 复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对(3)在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2008年 12 月 31 日增加投资者投

11、入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧.该生产线账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200 万元，协议价格与评估价值一致；2009 年 6 月 30 日 I 公司对该生产线进行更新改造， 2009 年 12 月 31 日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为 1000 万元， 该次更新改造提高了使用性能， 但并未延长其使用寿命； 截至2009 年 12 月 31 日， 上述生产线账面原值和 累计折旧分别为 2700 万元和 1100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是 (D )200

12、万元，累计折旧调减 1100 万元200 万元，累计折旧调减 100 万元 1000万元，累计折旧调减 1100 万元 1000 万元，累计折旧调减 100 万元19.C 注册会计师负责对丙公司 2005 年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时， C 注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。(1) 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，施的是( B )。A. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B. 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C. 以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D. 以检查固定资产实物为起点，分析

13、固定资产维修和保养费用(2)以下审计程序中，C 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是(D )A. 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B. 询问被审计单位的管理当局和生产部门C. 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D. 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证(3)C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是(B )A. 固定资产的抵押情况B .固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D 固定资产折旧的计提情况20.D 注册会计师负责对丁公司2005 年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审

14、计时 D 注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。(1) 以下审计程序中，D 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是(A )。A. 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证B. 检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单A.固定资产原值调减B. 固定资产原值调减C. 固定资产原值调减D. 固定资产原值调减C 注册会计师最有可能实C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细胀D. 向供应商函证零余额的应付账款(2) 在验证应付账款余额不存在漏报时， D 注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是(B )A. 供应商开具的销售发票B .供应商提

15、供的月对账单C. 丁公司编制的连续编号的验收报告D 丁公司编制的连续编号的订货单二、多项选择题1.被审计单位进行购货与付款循环所涉及的重要凭证和账簿应包括( BCDE ) 。A.买方发票及验收单 B 请购单和订购单C. 应付账款明细账 D. 银行存款日记账E.债权方对账单和现金日记账2.应付账款一般不需要函证，但出现 ( BCD ) 时，审计人员还应实施函证程序。A. 应付账款存在借方余额 B .控制风险较高C. 某应付账款的账户金额较大 D .被审计单位处于经济困难阶段3.审计人员应获取、 汇集不同的证据以确定固定资产是否确实归被审计单位所有，对于房地产类固定资产， 需要查阅 ( ABCD

16、) 等书面文件。A. 合同、产权证明 B .财产税单C. 抵押借款的还款凭证 D. 保险单4.对于被审计单位经营性租入的固定资产，审计人员不应专门审查的有( BC ) 。A. 固定资产的租赁合同、协议B. “固定资产”账户的核算情况C. 租入固定资产提取的折旧额是否正确D. 租入固定资产有无变相馈赠情况D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证5.下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是(ABCD ) 。A. 检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票的经济业务B. 检查在资产负债表日后收到购货发票，确认其人账时间是否正确C. 检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确

17、认其入账时间是否正确D. 有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务6.审查被审计单位是否存在高估固定资产数额时，审计人员可以采取( ABC ) 程序验证。A. 被审计单位新增加的固定资产替换原有固定资产，原有固定资产是否未作记录B. 分析营业外收支账户C. 向固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务D. 复核固定资产保险7.审计人员针对融资租入固定资产实施审计程序时，除可以参照经营租赁相关审计程序外，还应审查( AB )。A. 租入固定资产折旧的计提是否正确B. 租入固定资产计价是否正确C. 租入固定资产是否确属企业必需D. 租入固定资产是否已登入备查簿8.计算固定资产原值与

18、本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，审计人员可能会发现( BCD )。A. 资本性支出和收益性支出区分的错误B. 闲置的固定资产C. 增加的固定资产尚未作出会计处理D. 减少的固定资产尚未作出会计处理9.计算固定资产原值产品与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现( BCD )。A. 资本性支出和收益性支出区分的错误B. 闲置的固定资产C. 增加的固定资产尚未做出会计处理D. 减少的固定资产尚未做出会计处理10. 在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有( BCD )。A. 固定资产减值准备的计提方

19、法是否充分B. 固定资产减值准备的计提金额是否充分C. 固定资产减值准备增减变动的记录是否完整D. 固定资产减值准备期末余额是否正确11在对 L 公司 2004 年度会计报表进行审计时， A 注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审 计过程中， A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(1) 为判断 L 公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有( ABCD ) 。A. 比较和分析本期与以前各期因资产增减变动的差异， 并根据 L 公司各期生产经营的变化情况， 判断 差异产生的原因是否合理B. 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比

20、较，以判断是否存在闲置的固定资产或 已减少而未注销的固定资产C. 比较本期各月之间、 本期与以前各期之间的修理和维护费用， 以判断资本性支出和收益性支出的区 分是否存在错误D. 分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定 资产相关金额的合理性(2) 在对 L 公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有 (BCD )。A.L 公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重 大影响，A 注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试B.L 公司的

21、固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A 注册会计师决定减少与之 相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量C. L 公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2004 年 12 月 31 日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A 注册会计师决定适当减少抽查 L 公司固定资产的样本量D. L 公司 2004 年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A 注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量(3)假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有(BC )。A. L 公司 2004 年 10 月从母

22、公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004 年 11 月起计提折旧。截止 2004 年 11 月 31 日， L 公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，L 公司对该设备进行修理和改造，发生80 万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C. 因尚未办理竣工决算， L 公司对于 2004 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。 该厂房 的竣工决算于 2005年1月5日完成， 其固定资产原值也相应自 2005年 1 月起按决算金额进行调整D.L 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L 公司对该设备全额计 提了减值准备(4) 在对在建工

23、程项目进行审计时遇到下列事项，其中， L 公司会计处理正确的有(ABC )。A. L 公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B. 2004 年 12 月 31 日，L 公司经对一项停建且预计未来 3 年内不会重新开工建设的在建工程进行减值 测试后，计提了相应的减值准备C. L 公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存 货项目核算D.L 公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L 公司将损失金额减去残值和保险公司的赔 款后的净损失计入营业外支出三、判断题1.审计人员在审查应付账款时，应查实企业所有在年度决算日以前收到的赊购发票均已计入当

24、年度应 付账款。(V)2. 实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类 账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。(V)3.如果被审计单位是上市公司，则在其财务报表附注中通常应说明有无欠持有10(含 10)以上表 决权股份的股东单位账款；说明账龄超过 5 年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负 债表日后是否偿还。 ( X )4.对于融资租入的固定资产应登入备查簿。( X )5. 如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其

25、是否真实。通常可以检查 决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否支付， 同时检查该笔债务的相关凭证资料， 核实交易事项的真实性。 (V)6.即使某一应付账款明细账户年末余额为零，审计人员仍然可以将其列为函证对象。(V)7.应 付 账 款 通 常 情 况 下 不 需 要 函 证 ， 如 函 证 ， 最 好 采 用 消 极 式 函 证 。( X)8.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的 重要固定资产。 (V)9. 注册会计师通过计算累计折旧与固定资产原值的比率，并与前期比较，发现该比率过高，据此判断被审计单位固定资产的折旧可能提取

26、不足。( X )10.长期应付款的审计目标不包括未确认融资费用是否存在。（X ）11 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（X ）12注册会计师对固定资产进行实地观察时， 可以以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增 加的重要固定资产。（V）四、 名词解释函证应付账款；答：函证应付账款：进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。五、简答题1、采购与付款循环涉及的主要会计记录有哪些？答：请购单、订购单、验收单、销售发票、付款凭单、卖方对账单、转账凭证和付款凭证。2、采购与付款循环的实质性程序

27、所涉及的财务报表项目有哪些？答：采购与付款循环的实质性程序所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目按其在财务报表中的列 示顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支岀、商誉、 长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；所涉及的利润表项目通常为管理费用。3.根据被审计单位实际情况，选择哪些方法对应付账款执行实质性分析程序？答：根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用 应付账款隐瞒

28、利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据 是否充分；（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评 价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。4. 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在 缺陷。他们认为 D 公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。请问注册会计师甲和乙应 如何查找未入账的应付账款 ?答：注册会计师甲和乙查找未入账的应付账款审计程序如下：（1） 检查 D 公司在资产负债表日未处理的

29、不相符的购货发票及有材料人库凭证但未收到购货发票的经 济业务；（2） 检查 D 公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3） 检查 D 公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。六、案例分析题1.注册会计师张某和李某在对 A 公司 2006 年 12 月 31 日的固定资产进行事物清点，发现一些固定资产的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：名称明细账卡片盘点数 量单价（元）数量金额（元）单价（元）数量金额（元）甲30051500030005150004乙400072800040007280008丙5000630000500052500

30、06丁3000103000030009270009要求：根据上述固定资产的账、卡、物三者的数额，分析可能存在的主要问题，并给企业提岀建议。 答：（1）甲账卡相符，但账实不符，可能丢失，也可能被盗或私人使用；（2） 乙账卡相符，但出现盘盈，可能购置后未入账，也可能报废设备仍在使用；（3） 丙账实相符，账卡不符，是卡片的数少，可能是购入后还没做卡；（4） 丁卡实相符，明细账多出，可能退出的设备未销账，也可能丢失。以上发现的问题说明企业固定资产管理不善，责任不清，收发制度不严格。建议该公司加强对固定资产的管理，从如下方面建立和健全内部控制制度：（1） 固定资产的预算制度； （2）授权批准制度；账簿记

31、录制度；（4）职责分工制度；（5）资本性支岀和收益性支岀的区分制度；（6）固定资产的处置制度；（7） 固定资产的定期盘点制度；（8）固定资产的维护保养制度2. A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2007 年度会计报表中进行审计，该公司 2007 年度末发生购 并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当，该公司提供的未经审计的 2007 年度合并会计报表附注 部分内容如下（单位：万元）：2007 年年末余额固定资产年初数本年增加本年减少年末数房屋建筑2093026652123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具1681460

32、5741567土地472472其他设备38915011528420928277789495802007 年累计折旧固定资产年初数本年增加本年减少年末数房屋建筑349089834357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计85403134:37811296固定资产原价和累计折旧项目附注固定资产原价/累计折旧 =49580/11296要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审查无误，作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指岀上述附注内容中存在

33、或可能存在的不合 理之处，并简要说明理由。答：内容（2）中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧一一土地”的本年增加数15 万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价一一房屋及建筑物”的本年减少数为 21 万元，小于“累计折旧一一房屋及建筑物”的本年减少数为 31 万元。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。销售与收款循环审计一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选岀一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1.为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的

34、（A ）中抽取样本，与相关的发票核对。A.货运文件 B.销售合同 C.销售订单 D.销售记账凭证2为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是（D ）。A.只审查销售日记账 B.由日记账追查有关原始凭证C.只审查有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查销售日记账3 下列内容不属于应收账款实质性程序的是（C ）A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权4进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者（A ）A. 了解坏账准备的计提是否充分B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性

35、D.分析应收账款的可收回性5在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证（C ）oA.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误C.有理由相信被询证者不认真对待函证D.涉及大量余额较小的账户6应收账款询证函应当由（A ）发送。A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员C.被审计单位应收款专管员 D.被审计单位财务主管7下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（B ）oA.应收账款在全部资产中所占的比重较小B.被审计单位内部控制较为薄弱C.以前期间函证中未发现过重大差异D.采用消极式函证而非积极式函证&销售与收款循环业务的起点是 （A ）A.顾客提岀订货要求 B.向顾客

36、提供商品或劳务C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金9为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位（D ）oA.建立严格的赊销审批制度 B.发运单连续编号并顺序签发C.经常与顾客对账核对 D.年初及年末停止销售业务10注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（C ）oA.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准11收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（D ）oA.在同一天 B.相差不超过 15 天 C.相差不超过 30 天 D.在同一适当会计期间12

37、对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（C ）oA. 检查所审计期间应收账款回收情况B. 了解大额应收账款客户的信用情况C. 检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D. 提请被审计单位提高坏账准备提取比例13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是(D )A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位多提坏账准备C.检查应收账款明细账 D.检查顾客订货单、销售发票及产品出库记录14下列各项中，不属于应收票据实质性程序的审计目标的是(A )A. 确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B. 确定应收票据是否存在、完整和

38、归被审计单位所有C. 确定应收票据年末余额是否正确D. 确定应收票据在财务报表上的列报是否恰当15.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括(C )A.确定应收账款的存在性 B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期 D.确定应收账款在财务报表上列报的恰当性二、多项选择(在下列每小题的备选答案中选岀所有正确的答案， 并将其字母标号填入题干的括号内)1.被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有(ABCD )。A.批准赊销 B.按销售单装运货物C.办理和记录现金收入 D.办理和记录销货退回、销货折扣与折让2销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有(AB )。A.主营业务收入 B.销售费

39、用 C.管理费用 D.所得税费用3在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有(ABD )。A.以销售发票为起点 B.以账簿记录为起点 C.以报表为起点 D.以发运凭证为起点4.由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括(ABD )。A. 货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库B. 债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款C. 记账错误D. 债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项5当债务符合下列哪些条件时，注册会计师不应采用消极式函证方式。(CD )A.预计差错率较低 B.有理由相信大多数被函证者

40、能认真对待询证函C.相关的内部控制不存在或没有得到遵循D.欠款金额较大的客户6下列(BC)情况下，注册会计师应采用积极式的询证函A.上年度的积极式函证回复率特别低B.少数几个大额账户占应收账款总额比重大C.余额较大的债务人 D.被审计单位内部控制有效7注册会计师可以利用应收账款账龄分析表(BD )A.作为测试相关内部控制有效性的抽样总体B.作为核对应收账款总账金额的依据C.作为控制应收账款回函的依据D.作为分析坏账准备是否足够的依据8 销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录有(ABCD )。A.销货单 B.库存现金日记账 C.应收账款明细账 D.往来对账单9注册会计师对被审计单位已发生的销货业

41、务是否均已登记入账进行审计时， 常用的控制测试程序有(ABCD )。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄岀的对账单的完整性10注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有(AC)A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择11在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确 认有密切关系的日期包括(BCD )。A.销售截止测试实施日期 B.发票开具日期或者收款日期C.记账日期 D.发货日期或提供劳务日

42、期12登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有(BCD )。A.未曾发货却已将销货业务登记入账B.销货业务重复入账C.向虚构的顾客发货 D.销货业务发生不入账三、判断(正确的在题后括号中打“ /,错误的打“X”)1对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。(V)2注册会计师通过对应收账款进行函证， 可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论(X)3函证应收账款的时间， 最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。(V)4应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。(V)5.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正

43、确。(X )6同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。(X )7开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。(V)8 对于坏账准备的实质性程序，可以运用分析程序的方法，发现有重要问题的领域。(V)9 主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。(X )10对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计纪录归属其 是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。(V)11 在通常情况下， 注册会计师应在核实应收票据明细账实有数与总账余额相符的基础上，函证

44、应收票据 余额，以避免不必要的重复审计。(X )12由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。(V)13采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确认收入的实现(X )14询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。(X )四、简答1. 销售与收款循环中的哪些业务活动是注册会计师审计时要了解的？2. 当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的真实性，应采取哪些方法测试？3. 注册会计师在对甲

45、公司进行审计时， 考虑对下表所列应收账款进行函证， 在不考虑样本量的前提下，请 指岀注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。单位名称金额账龄备注A 公司20 000 0002.5 年B 公司100 0001 年内C 公司30 0002 年因产品质量问题发生纠纷D 公司4 0001.5 年甲公司的子公司E 公司200 0003 年答案注册会计师应选择AC D、E 公司进行函证A 公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。C 公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。D 公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。E 公司，属于账龄长的应收账款

46、，注册会计师应采用积极式函证。4注册会计师柳娅接受了华财公司的审计委托，请回答：(1) 柳娅在对华财公司销货业务的真实性实施实质性程序时，应关心哪些种类的可能错误？答案(1)柳娅至少应关心三类可能的错误：1未曾发货将销货业务登记入账；2销货业务重复入账；3虚构顾客，作为销货业务入账。(2) 针对每类可能的错误，柳娅应选择何种实质性程序进行测试？答案(2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：对于第类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。对于第类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的

47、销货交易记录清单。对于第类可能的错误， 柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额 是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货 单。5.A 注册会计师正在对 X 股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计。 X 公司为一般纳税人，增值税率 17% 为了确定 X 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截至测试的简化审计 工作底稿如下：销售发票号销售收入计入销售明细账日期发运日发票

48、日销售成本789110 万元2007 年 12 月 30 日12 月 27 日12 月 27 日6 万元789215 万元2007 年 12 月 30 日1 月 2 日1 月 3 日9 万元78938 万元2007 年 12 月 31 日1 月 5 日1 月 6 日4 8 万元789420 万元2008 年 1 月 2 日12 月 31 日12 月 31 日12 万元要求：（1）根据上述资料请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。答案（1）A 注册会计师执行的截止测试的具体方法 是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追 查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证， 其目的是证实

49、已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货， 有无多记或漏记收入的情况。（2） 根据上述资料请分析 X 公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。答案（2）X 公司销售明细账 中 2007 年 12 月 30 日（发票号：7892）和 2007 年12 月 31 日（发票号 7893）均 属于提前入账的销售业务。调整分录为：借：营业收入23应交税费一应交增值税（销项税额）3 . 91贷：应收账款26 . 91借：存货13 . 8贷：营业成本13 . 8（3） 根据上述资料请分析 X 公司是否存在拖后入入账的问题，并简要说明理由。答案（3）X 公司不一定存在拖后入账的问题。 尽管通过截止测

50、试发现有 1笔2008年 1 月 2 日入账的销售业务其发票和发运凭证均是 2007 年 12 月 31 日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认 的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007 年 12月 31 日是否能确认为收入。如果在 2007 年未能够确认收入，则 X 公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。五、综合题1注册会计师李明在审计 A 公司 2006 年度营业收入时，抽查了该公司 12 月份的销售业务，发现下列情况：112 月 10 日，采用交款提货销售方式售给B 公司甲产品 10 000 万元（不含税，增值税税率为 17%），货款已收到，

51、发票账单和提货单交给B 公司，但产品仍在仓库，尚未入账。212 月 15 日，A 公司收到 C 公司退回 2005 年销售的甲产品 2 000 万元（不含税，增值税税率为 17 %），产 品已收到，未作账务处理。312 月 20 日，A 公司确认售给某商场丙产品 25 000 万元收入（不含税，增值税税率为 17%）。相关资料显 示：合同规定 A 公司需对岀售的商品负责安装检验， A 公司 5个月后才能完善安装、检验任务，但 A 公司 在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。412 月 24 日，A 公司确认对 D 公司销售收入计 2 000 万元（不含税，增值税税率为17% ）。相关记录

52、显示： 销售给 D 公司的产品系按其要求定制，成本为 1 800 万元；D 公司监督该产品生产完工后，支付了 1 000 万元款项；但该产品尚存放于 A 公司，且 A 公司尚未开具增值税发票。512 月 25 日，A 公司确认对 E 公司销售收入计 3 000 万元（不含税，增值税税率为17% ）。相关记录显示： 根据双方签订的协议，销售给 E 公司该批产品所形成的债权789510 万元2008 年 1 月 3 日1 月 2 日78965 万元2008 年 1 月 8 日1 月 7 日直接冲抵 A 公司所欠 E 公司原材料采购款；相 关冲抵手续办妥后，A 公司已经向 E 公司开具增值税发票，该

53、批产品的成本为 2 500 万元。612 月 27 日，A 公司确认对 F 公司销售收入计 I 000 万元（不含税，增值税税率为17% ）。相关记录显示：销售给 F 公司的产品系 A 公司生产的半成品，其成本为900 万元， A 公司已开具增值税发票且已经收到货款；F 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以I 287 万元的价格（含税，增值税税率为 17%）销售给 A公司，F 公司已开具增值税发票且已收到货款，A 公司已做存货购进处理。要求：（1） 指出 A 公司 2006 年应调整的主营业务收入的数额。答案（1）A 公司 2006 年应调整的营业收入的数额为：10 000 2 000 25

54、 000 1 000 =一 18 000（万元）。针对，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006 年营业收入 10000 万元；针对，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006 年营业收入 2000 万元；针对，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006 年营业收入25 000 万元；针对，收入已实现，应当确认当年收入；针对，收入已实现，应当确认当年收入；针对，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1000 万元。（2） 指出 A 公司在销货交易中存在的问题。答案（2）A 公司在销货交易中存在的问题有：（3） 销售实现

55、不及时入账；（4） 不符合收入条件提前确认收入；（5） 利用复杂交易虚构收入。2资料：ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师对 Y 股份有限公司（以下简称。Y 公司）2006 年度财务报表进 行审计并出具了标准无保留意见审计报告。A 注册会计师于2008 年初对 Y 公司 2007 年度财务报表进行审计时初步了解到，Y 公司 2007 年度的经营形势、管理及组织结构与2006 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300 万元。相关资料如下：资料一：Y 公司 2007 年度利润表和 2006 年度利润表如下（金额单位：人民币元） 利润表2007 年度

56、单位：人民币元项目2007 年度未审数2006 年度审定数一、营业收入172 000 000120 000 000减：营业成本133 000 000102 000 000营业税金及附加860 000600 000销售费用1 640 000800 000管理费用2 045 0003 000 000财务费用2 000 0001 400 000资产减值损失1 430 0001 500 000二、营业利润31 025 00010 700 000加：营业外收入2 030 000l 104 300减：营业外支出55 00043 000三、利润总额33 000 00011 761 300减：所得税费用（税率

57、 33 %）5 223 0003 528 300四、净利润27 777 0008 233 000资料二：Y 公司 2007 年度及 2006 年度管理费用明细如下 （金额单位：人民币元）项目2007 年度（未审数）2006 年度（审定数）工资及福利780 000675 000折旧费455 000455 000办公费180 000600 000劳动保护费150 000145 000业务招待费250 000900 000税金（房产、车船、土地、印花）230 000225 000合计2 045 0003 000 000资料三： 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入实施实质性程序时， 注意到以下销售业

58、务：（1）丫公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234 万元（含税，增值税税率为17%） , Y 公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开岀商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年 2 月 3 日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y 公司同意，该产品待次年 1 月 20 日再予提货。Y 公司确认了 200 万元的收入。注册会计师向甲公司发函询证，得到证实。（2） 销售给乙公司产品 1 170 万元（含税，增值税税率为 17%）。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截止 2007 年 12 月 21 日，尚未收到货款。2007 年度，Y 公司确认该项销售收入 1

59、 000万元。注册会计师在 对应收乙公司 1170 万元款项进行函证时，乙公司回函表示已经退货。经检查，Y 公司已于 2008 年 1 月 10日冲减了当月主营业务收入 1 000 万元，并冲减主营业务成本850 万元。资料四：A 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下 列情况引起了注册会计师的关注：（1）丙公司回函称：2007 年 12 月所购货物 585 万元（含税，增值税税率为 17% ），根据合同已于 2007 年 12 月 29 日委托银行付款，故不存在欠 Y 公司货款 585 万元。丁公司回函称：公司虽在 2007 年 12 月与 Y

60、 公司签署了 1 170 万元（含税，增值税税率为 17%）的购货 合同，但截止 2007 年 12 月 31 日尚未收到任何货物。（3） 戊公司的询证函因地址错误被退回。资料五：X 注册会计师在对 Y 公司 2007 年度财务报表进行审计后，发现以下事项：（1）Y 股份有限公司拥有一项长期股权投资，账面价值5 000 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 1 日，Y公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以2 000 万元的价格（市场公允价值）转让该项长期股权投资，已收到价款 1 000 万元，但尚未办理产权过户手续。Y 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。（2）

61、 Y 股份有限公司为 B 公司向银行借款 700 万元提供担保。2008 年 1 月，B 公司破产，无力偿还已到期的 该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担连带责任，支付借款本息共 800 万元。 2008 年 2 月 10 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。（3）Y 股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20 万元的甲材料（材料的成本 35万元，已提存货跌价准备 15 万元），由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8 万元。要求：（1）为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指岀利润表中的 重点审计项目，

62、并简要说明理由。答案（1）利润表中的重点审计项目包括：第一，营业收入。2007 三度的营业收入较 2006 年度增长了 43%,而 Y 公司 2007年度的经营形势、管 理及组织结构与 2006 年度比较未发生重大变化， 且未发生重大重组行为， 所以，这种大幅度增长属于异常。第二，营业成本。公司 2006 年度的平均毛利率为 15%，而 2007 年度的平均毛利率却高达 227%，在 当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常第三，管理费用。在 2007 年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。第四，营业外收入； 2007 年度取得大额营业外收入，较 2006 年大幅

63、增长。营业外收入属于非经营性项 目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。第五， 所得税费用。 2006 年度的所得税为当年利润总额的 30%，而 2007 年的所得税仅为当年利润总额 的 158%，与 33%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。(2) 请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。答案 (2) 管理费用应重点审计的项目包括 ：办公费项目和业务招待费这两个项目在2007 年度较 2006 年 度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。(3) 针对资料三，请分别判断 Y 公司已经确认的销售收入能否

64、确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议 ( 编制审计调整分录时不考虑流转税及附加以及对所得税费用和利 润分配的影响 )。 答案 (3) 资料三中的 (1) 能确认收入。资料三中的(2)不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y 公司作为新年度的事项处理。注册会计师应建议的调整分录为：借：营业收入 1 000应交税费一应交增值税 ( 销项税额 )170贷：应收账款1 170借：存货 850贷：营业成本 850(4) 针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。答案 (4) 针对资料四中的 (1) ，注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同

65、，确认合同规定的收款日期； 其次检查 2007 年 12 月 29 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录， 确定 Y 公司收 到货款的日期，若 12 月 31 日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。如果在 12 月 31 日前 Y 公司已经 收到货款，则提请 Y 公司冲减该应收账款。针对资料四中的(2)，注册会计师应检查 Y 公司该业务的发票、 发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定 Y 公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款等。针对资料四中的 (3) ，注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地 址

66、就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。(5) 针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议?如需建议调整的，请列示调整分录。 ( 编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税费用的影响 )答案(5) 对事项(1) 建议调整，补提长期股权投资减值准备：借：资产减值损失 3000贷：长期股权投资一长期股权投资减值准备3 000对事项(2)建议 Y 公司在财务报表附注中披露。对事项 (3) 建议调整，计提存货跌价准备； 借：资产减值损失 12贷：存货一存货跌价准备 12生产与存货循环审计 练习题一、单项选择题1. 签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D ) 。A.人事部门 B.销售部门 C.会计部门 D.生产计划部门2. 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是 ( A )。A.生产成本的发生 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊 D.存货的存在3. 如果在审计过程中注册会计师发现被审计单位的生产流程得到良好控制时， 那么注册会计师可能将重大错报风险评