汝南会计培训恒润会计教案

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1、 本章考试要求本章考试要求 （一）掌握财务报表的组成（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制（三）掌握利润表的格式、内容及其编制第一节财务报表概述第一节财务报表概述一、财务报表的概念与分类一、财务报表的概念与分类（一）财务报表的概念（一）财务报表的概念财务报表是对企业财务报表是对企业财务状况、经营成果财务状况、经营成果和和现金流量现金流量的结构性表述。的结构性表述。财务报表的组成财务报表的组成财务报表至少应当包括：财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注、现金流量表、所有者权益变动表和附注（二）财务报表的分类（二）财务报表的分类1、按、按编

2、报期间编报期间不同分类（不同分类（中期财务报表中期财务报表和年度财务年度财务报表报表）2、按按编报的主体编报的主体不同不同（个别财务报表个别财务报表和合并财务报合并财务报表表）二、财务报表编制的基本要求二、财务报表编制的基本要求（一）以持续经营为基础编制（一）以持续经营为基础编制（二）按正确的会计基础编制（二）按正确的会计基础编制（三）至少按年编制财务报表（三）至少按年编制财务报表（四）项目列报遵循重要性原则（四）项目列报遵循重要性原则（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性（六）各项目之间的金额不得相互抵消（六）各项目之间的金额不得相互抵消

3、（七）至少应当提供所列报项目上一个可比会计期间的比较（七）至少应当提供所列报项目上一个可比会计期间的比较数据数据（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息要信息 一、资产负债表概述一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在资产负债表是指反映企业在某一特定某一特定日期日期的财务状况财务状况的报表。资产负债表主要的报表。资产负债表主要反映反映资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益三方面的内三方面的内容，并满足容，并满足“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”平衡式。平衡式。 （静态报表）（静态报表）二、资产负债表的结构二、资

4、产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面。所有者权益三方面。我国企业的资产负债表采用我国企业的资产负债表采用账户式账户式结构。结构。账户式资产负债表分左右两方，账户式资产负债表分左右两方，左方为资产左方为资产项目项目，大体按资产的流动性大小排列；，大体按资产的流动性大小排列；右方右方为负债及所有者权益项目为负债及所有者权益项目，一般按照求偿时，一般按照求偿时间的先后顺序排列。间的先后顺序排列。 三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制我国企业资产负债表各项目数据的来源，我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：主

5、要通过以下几种方式取得：1.根据单根据单一总一总账科目余额填列。账科目余额填列。比如比如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”“应付票应付票据据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目等项目。 2.根据几个总账账户余额计算填制根据几个总账账户余额计算填制“ 货币资金货币资金”项目根据项目根据“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余三个总账科目余额的合计数填列额的合计数填列“未分配利润未分配利润”项目，如果是在年末应该根据项目，如果是在年末应该根据“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目余额填列；如果是在科目余额填列；如果是在非年末

6、，则要根据非年末，则要根据“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”和和“本年利润本年利润”科目余额计算填列。科目余额计算填列。 应付账款应付账款 商品已收钱未付钱已收，商品未付3.根据明细科目余额计算填列根据明细科目余额计算填列 预收账款预收账款 应收的 款项预付的账款钱已付，钱已付，商品未收商品未收商品已商品已付，钱付，钱未收未收应付的账款应付的账款应收账项 预收的账款预收的账款预付账款 如如“应付账款应付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收账款应收账款

7、”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应收账款应收账款”和和“预收账预收账款款”的借方余额填列的借方余额填列 如如“预收账款预收账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“预收预收”和和“应收账应收账款款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“预付账款预付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“预付账款预付账款”和和“应付账应付账款款”的借方余额填列的借方余额填列 “应收账款应收账款”项目项目=两收两收明细借余（应收账款和预收账款）明细借余（应收账款和预收账款）“应付账款应付账款”项目项目=两付两付明明细贷余细贷余（应付账款和预付账款）（应

8、付账款和预付账款）“预收账款预收账款”项目项目=两收两收明细明细贷余贷余“预付账款预付账款”项目项目=两付两付明细明细借余借余【总结】两收分一收，两付分一付，算谁看谁增加在哪方，【总结】两收分一收，两付分一付，算谁看谁增加在哪方，就加哪一方。就加哪一方。【举例举例】某企业某企业2013年年12月月31日结账后有关日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。科目所属明细科目借贷方余额如表所示。 单位：元单位：元科目科目 明细科目借方明细科目借方 明细科目贷方明细科目贷方 余额合计余额合计 余额合计余额合计 应收账款应收账款 1 600 000 100 000 预付账款预付账款 800 000

9、 60 000 应付账款应付账款 400 000 1 800 000 预收账款预收账款 600 000 1 400 000 4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如的余额分析填列，如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除 “长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义在资产负债表日起一年内到期、且企业不能

10、自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。务展期的长期借款后的金额填列。 长期借款：账户长期借款：账户 100万万报表项目长期借款报表项目长期借款90万万一工商一工商 半年半年10万万半年10万一农业一农业 三年三年90万万半年10万5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。填列。如资产负债表中的如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长期股长期股权投资权投资”等项目，应根据等项目，应根据“应收账款应收账款”、“长期股长期股权投资权投资”等科目的期末余额减去等科目的期末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备

11、”等科目余额后的净额填等科目余额后的净额填列；列；“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目科目期末余额减去期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；科目余额后的净额填列；“无形资产无形资产”项目，应根项目，应根据据“无形资产无形资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。 固定资产项目固定资产项目=固定资产固定资产-累计折旧累计折旧-资产减值准备资产减值准备无形资产无形资产=无形资产无形资产-累计摊销累计摊销-无形资产减值

12、准备无形资产减值准备应收账款项目应收账款项目=（应收账款应收账款+预收账款）明细账借方预收账款）明细账借方余额余额-坏账准备坏账准备【例题【例题】某企业某企业2013年年12月月31日结账后的日结账后的“固定资产固定资产”科目余额科目余额2 000万元，固定资产万元，固定资产“累计折旧累计折旧”科目余额科目余额550万元，万元，“固定资产固定资产减值准备减值准备”科目余额科目余额50万元，则资产负债表万元，则资产负债表中中“固定资产固定资产”项目的列示金额应项目的列示金额应为1 400万元（固定资产2 000-累计折旧550-固定资产减值准备50）。 5.综合运用上述填列方法分析填列。综合运用

13、上述填列方法分析填列。如资产负债表中的如资产负债表中的“存货存货”项目，需根项目，需根据据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料材料采购采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、等、等总账科目期末余额的分析汇总数，再总账科目期末余额的分析汇总数，再减去减去“存货跌价准备存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填备抵科目余额后的净额填列。列。 【举例举例】某企业采用计划成本核算材料，某企业采用计划成本核算材料， 2013年年12月月31日结账后有关科目余额为：日结账后有关科目余额为：“材料采购材料采购”科目余额

14、为科目余额为140 000元（借方），元（借方）， “原材料原材料”科目余额为科目余额为2 400 000元（借方），元（借方）， “周转材料周转材料”科目余额为科目余额为1 800 000元（借方），元（借方），“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为1 600 000元（借方），元（借方），“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为600 000元（借方），元（借方），“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为210 000元（贷方）。元（贷方）。 一、利润表概述和结构一、利润表概述和结构利润表是指反映企业在利润表是指反映企业在一定会计期间一定会计期间的经营成果经营成果的报表。的报表。

15、(动态报表)我国企业的利润表采用我国企业的利润表采用多步式格式。格式。 二、利润表的编制二、利润表的编制1.企业利润表的主要编制步骤和内容如下：企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）益（公允价值变动损失）投资收益（投资收益（投资损失）投资损失）第二步，以营业利润为基础计算利润总额第二步，以营业利润为基础计算利润总额利润总额

16、营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 第三步，以利润总额为基础，计算净利润第三步，以利润总额为基础，计算净利润净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。算综合收益总额。 资收益（投资损失）资收益（投资损失） 2.利润表项目的填列方法：利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列 “本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两

17、栏。其中两栏。其中“上期金额上期金额”栏内栏内各项数字，应根据上年该期利润表的各项数字，应根据上年该期利润表的“本期本期金额金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。“本期金额本期金额”栏栏内各期数字，除内各期数字，除“基本每股收益基本每股收益” 和和“稀释稀释每股收益每股收益”项目外，应当按相关科目的项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。 如：如：“营业收入营业收入”项目，根据项目，根据“主营业务收主营业务收入入”、“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析科目的发生额分析计算填列；计算填列；“营业成本营业成本”项目，根据项目，根据“主营主营业务成本业务成本” 、“其他业务成本其他业务成本” 科目的发生科目的发生额计算分析填列。额计算分析填列。 【例题例题单选题单选题】2012年年6月，某企业发生以月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用下交易或事项：支付诉讼费用10万元，固定万元，固定资产处置净损失资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支万元，对外公益性捐赠支出出5万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金1万元，该企业万元，该企业2012年年6月利润表月利润表“营业外支出营业外支出”项目的本项目的本期金额为（）万元。期金额为（）万元。A.14 B.16C.19 D.24 【答案】A安安 琪琪