注册税务师 税务代理实务 基础班 讲义 奚卫华jy0901

《注册税务师 税务代理实务 基础班 讲义 奚卫华jy0901》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册税务师 税务代理实务 基础班 讲义 奚卫华jy0901（76页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第01讲增值税征税范围以及八种视同销售行为【考情分析】（1）题型：单选题、多选题、简答题、综合题，尤其是综合题。（2）历年分值：20分左右。 题 型 2013年2012年简答题、综合题考点单选题2题2分1题1分以不动产、货币资金和有形动产进行投资的流转税政策；增值税和营业税的征税范围、应纳税额的计算、账务处理；建筑业混合销售行为的税务处理；资产损失进项税额转出问题 多选题- 2题4分简答题4题16分4题16分综合题3分左右，涉及到应补缴的营业税等4分左右，涉及增值税、营业税等合 计21分25分讲义编号NODE00722200090100000001：针对本讲义提问【内容介绍】讲义编号NODE0

2、0722200090100000002：针对本讲义提问2014年教材变化1.根据营改增的内容调整了“第一节”和“第二节”增值税；2.“第三节”和“第四节”消费税，实质变化不大，但是教材调整内容较多。委托加工加价销售计算消费税的内容增加进来。222页委托加工消费税的内容进行了扩充；3.按营改增的内容修改了“第五节”和“第六节”；4.删除了本章增值税、消费税的出口业务。讲义编号NODE00722200090100000003：针对本讲义提问第一节增值税纳税申报代理和纳税审核一、增值税的征税范围及纳税审核二、税率与征收率三、一般纳税人与小规模纳税人的划分四、一般纳税人纳税审核与纳税申报五、小规模纳税

3、人纳税审核与纳税申报六、纳税审核报告七、增值税税收优惠八、增值税纳税筹划讲义编号NODE00722200090100000101：针对本讲义提问一、增值税的征税范围及纳税审核（一）基本规定（二）视同销售行为（三）混合销售行为（四）兼营非应税劳务（五）特殊规定（一）基本规定讲义编号NODE00722200090100000102：针对本讲义提问 讲义编号NODE00722200090100000103：针对本讲义提问增值税征税范围的基本规定在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业和现代服务业，进口货物。营改增的整体介绍 讲义编号NODE007222000901000

4、00104：针对本讲义提问 讲义编号NODE00722200090100000105：针对本讲义提问2013年8月1日：“1+7” 征税范围 税率 征收率 交通运输业 11% 3% 部分现代服务业 有形动产租赁 17% 物流辅助服务6% 研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务 广播影视服务 讲义编号NODE00722200090100000106：针对本讲义提问 税率具体征税范围解释交通运输业 11% 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输 远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税物流辅助服务6% 航空服务、港口码头服务、货运客

5、运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务有形动产租赁 17% 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税;远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 研发和技术服务 6% 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务;技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动信息技术服务 6% 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务 6% 包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务鉴证咨询服务 6% 包

6、括认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务 6% 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务讲义编号NODE00722200090100000107：针对本讲义提问容易出现的题目增值税与营业税征税范围的划分问题；消费税和增值税计税依据的关系。【例题多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。 A.会议展览服务B.工程设计服务C.远洋运输的光租业务D.航空运输的湿租E.装卸搬运服务正确答案ABE讲义编号NODE00722200090100000108：针对本讲义提问（二）视同销售行为 视同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清

7、单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销货物销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 货物移送当天 讲义编号NODE00722200090100000109：针对本讲义提问4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 纳税义务发生时间：货物移送当天 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8.将自产

8、、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人讲义编号NODE00722200090100000110：针对本讲义提问总结48项视同销售行为 货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣讲义编号NODE00722200090100000111：针对本讲义提问注意事项（1）非增值税应税项目销售不

9、动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、7个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权。（2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（3）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。讲义编号NODE00722200090100000112：针对本讲义提问【例题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用

10、于本企业仓库的修建正确答案CD营改增的“视同提供应税服务”向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。讲义编号NODE00722200090100000113：针对本讲义提问第02讲混合销售、兼营、增值税其他特殊规定和税率、征收率 （三）混业经营行为试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。（四）混合销售行为1.界定一项行为涉及增值税和营业税的征税范围 2.税务处理（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值

11、税。（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。讲义编号NODE00722200090200000101：针对本讲义提问特殊规定（1） 类型税务处理1.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税。 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。2.林木销售和管护纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围。纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。3.建筑

12、业的混合销售行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：（1）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。 讲义编号NODE00722200090200000102：针对本讲义提问（五）兼营非应税劳务1.界定多项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.税务处理（1）能够分开核算，分别纳税；（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。3.注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。讲义编号NODE0072220009020000

13、0103：针对本讲义提问【例题1多选题】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。A.美容院销售美容产品并提供美容服务，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税 C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税 E.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税正确答案CD讲义编号NODE00722200090200000104：针对本讲义提问【例题2单选题】（2011年）某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的

14、零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税 B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税正确答案D讲义编号NODE00722200090200000105：针对本讲义提问（六）特殊规定1.软件产品的税务处理2.租赁业务的税务处理3.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理1.软件产品的税务处理 类型 税务处理 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费收入

15、 按17%的税率征收增值税，符合规定条件可享受软件产品增值税即征即退政策 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等 按6%的税率征收增值税 软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务 按6%的税率征收增值税 讲义编号NODE00722200090200000106：针对本讲义提问（1）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，享受增值税即征即退政策。本地化改造：对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。讲义编号NODE00722200090200000107：针对本讲义提问（2）嵌入式软件增值税一般纳税人随同

16、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，可以享受软件产品增值税优惠政策。当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：a.按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；b.按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；c.按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本（1+10%）。讲义编号NODE00722200090200000108：针对本讲义提问2.租赁业务的税务处理 （1）不动产租赁业务营业税（2

17、）有形动产租赁业务本地区试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期日之前继续缴纳营业税本地区试点实施之后签订的租赁合同（一般纳税人）以该地区试点实施之日前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务：试点期间可以选择简易计税办法其他：17%的税率缴纳增值税讲义编号NODE00722200090200000109：针对本讲义提问3.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理 情形税务处理发票开具流转税 企业所得税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业营业税或增值税 计入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的营业税发票或增值

18、税专用发票 供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入商业企业冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率冲减进货成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税按规定由供货方开具红字专用发票供货方可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳讲义编号NODE00722200090200000110：针对本讲义提问平销返利的实务处理纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相

19、应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。讲义编号NODE00722200090200000111：针对本讲义提问【例题简答题】兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的货款。问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实际商品采购量返还3%货款的安排，简要分析该行为对兴隆商场及其供应商的税务影响。答案解析对兴隆商场的税务影响兴隆商场收到供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金（1+所购

20、货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率兴隆商场可以向主管税务机关填写开具红字增值税专用发票申请单，税务机关批准后开出开具红字增值税专用发票通知单，供应商据此开出红字发票。兴隆商场应冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。答案解析对商品供应商的影响1.商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的开具红字增值税专用发票通知单后开出红字发票，冲减增值税销项税额。2.商品供应商应该冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，减少企业所得税的缴纳。讲义编号NODE00722200090200000112：针对本讲义提问二、税率与征收率（一）税率1.基本税率：17%包括有形动产租赁服务；

21、金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%。2.13%的低税率（1）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：17%） ；（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；（4）农产品；（5）二甲醚。讲义编号NODE00722200090200000113：针对本讲义提问3.11%的税率交通运输业（不含铁路运输）4.6%的税率6个现代服务业

22、（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）鉴证咨询服务（6）广播影视服务5.零税率出口业务，除国务院另有规定外，适用零税率（二）征收率1.小规模纳税人：3%2.按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%讲义编号NODE00722200090200000114：针对本讲义提问三、一般纳税人与小规模纳税人的划分 企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业 年应税销售额50万元以下超过50万元 2.商业企业 80万元以下 超过80万元 3.营改增试点纳税人提供应税服务 500万以下 超过500万 4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按

23、小规模纳税人纳税 5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 讲义编号NODE00722200090200000115：针对本讲义提问第03讲一般纳税人纳税审核与纳税申报（一）四、一般纳税人纳税审核与纳税申报应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额（一）销项税额（二）销售自已使用过的固定资产（三）进项税额（四）应纳税额（五）纳税申报讲义编号NODE00722200090300000101：针对本讲义提问（一）销项税额1.销项税额=销售额税率2.账务处理：借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税 （销项税额）3.发生的

24、销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额。讲义编号NODE00722200090300000102：针对本讲义提问销项税额的审核要点1.对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。2.在对销项税额进行审核时，关键是销售额的审核销售额：全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额销售额=含税销售额/（1+增值税税率）3.销售额是否含税的判断：（1）普通发票含税；（2）零售行业的销售额一般含税；（3）价外费用一般含税。讲义编号NODE00722200090300000103：针对本讲义提问销售额的审核要点1.审核销售收入的结算方式2.价外费用是

25、否并入应税销售额3.扣减销售额的处理是否正确4.审核特殊销售方式的销售额5.审核视同销售行为是否计算征收增值税6.价格明显偏低时销售额的确定7.审核混合销售行为的销售额讲义编号NODE00722200090300000104：针对本讲义提问1.审核销售收入的结算方式 结算方式纳税义务发生时间赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天先开具发票的，纳税义

26、务发生时间为发票开具的当天 讲义编号NODE00722200090300000105：针对本讲义提问营改增应税服务（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。讲义编号NODE00722200090300000106：针对本讲义提问2.价外费用是否并入应税销售额（非常重要

27、）销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。讲义编号NODE00722200090300000107：针对本讲义提问价外费用不包括的内容未形成纳税人的收入（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费依法批准设立；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，

28、以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费注意事项企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。考试中，尤其是综合题中经常涉及这部分内容。讲义编号NODE00722200090300000108：针对本讲义提问【例题】（2010年综合题第1项业务）在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2008年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠货款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：借：银行存款 XXX贷：账务费用 XXX答案解析1.企业销售货

29、物，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于企业销售货物的价外费用，应该计算增值税销项税额。增值税销项税额=14（117%）17%=2.03（万元）2.在企业所得税上，应调减应纳税所得额2.03万元调账分录错账正确的账务处理借：银行存款14借：银行存款14贷：账务费用14贷：主营业务收入11.97应交税费-增（销）2.03调账当年错账调账以前年度错账借：银行存款 14 借：以前年度损益调整 2.03 贷：主营业务收入11.97 贷：应交税费-增（销）2.03应交税费-增（销）2.03讲义编号NODE00722200090300000109：针对本讲义提问3.扣减销售额的处理是否正确2

30、013.8.12013.12.31期间经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。讲义编号NODE00722200090300000110：针对本讲义提问【例题】某经批准从事融资租赁业务的公司进口融资租赁用设备一台，进口价3000000元，报关进口时海关征收关税600000元，增值税612000元，分别取得海关关税完税凭证和海关进口增值税专用缴款书（本月报送电子数据，申请稽核比对），价款、税款

31、均已支付。答案解析抵减的销售额=600000（1+17%）=512820.51（元）账务处理：借：固定资产3512820.51应交税费增（营改增抵减的销项税额）87179.49应交税费待抵扣进项税额612000贷：银行存款4212000讲义编号NODE00722200090300000111：针对本讲义提问4.审核特殊销售方式的销售额折扣折让 类型税务处理账务处理（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理（2）销售折扣（现金折扣）不得从

32、销售额中减除现金折扣额计入“财务费用” （3）销售折让可以从销售额中减除折让额依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额讲义编号NODE00722200090300000112：针对本讲义提问4.审核特殊销售方式的销售额以旧换新 类型 税务处理账务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处理：借：银行存款 1070 销售费用（或原材料）100 贷：主营业务收入1000 应交税费增（销） 170 金银首饰可按销售

33、方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 讲义编号NODE00722200090300000113：针对本讲义提问4.审核特殊销售方式的销售额还本销售 类型 税务处理账务处理还本销售 不得扣减还本支出还本支出应计入财务费用或销售费用讲义编号NODE00722200090300000114：针对本讲义提问4.审核特殊销售方式的销售额以物易物 税务处理账务处理双方均作购销处理 在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额 非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理； 不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税

34、，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。 讲义编号NODE00722200090300000115：针对本讲义提问【例题】某企业以不含税价10000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为17%。假如满足确认收入的条件，应如何进行账务处理？答案解析借：原材料10000应交税费增（进） 1700（合法扣税凭证）贷：主营业务收入10000应交税费增（销） 1700讲义编号NODE00722200090300000116：针对本讲义提问3.审核特殊销售方式的销售额带包装销售货物 税务处理账务处理按照所包装货物适用税率征收增值税随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增

35、值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目 讲义编号NODE00722200090300000117：针对本讲义提问108页【例7-16】A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。企业应如何进行会计处理？答案解析借：应收账款68500贷：主营业务收入 50000其他业务收入8547应交税费增（销）9953讲义编号NODE00722200090300000118：针对本讲义提问4.审核特殊销售方式的销售额包装物押金 具体类型税务处理账务处理一般货物如单独

36、记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税 征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率 企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”等科目除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税讲义编号NODE00722200090300000119：针对本讲义提问108页【例7-17】A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收

37、，应如何进行会计处理？答案解析借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.4应交税费应交增值税（销项税额） 290.6讲义编号NODE00722200090300000120：针对本讲义提问4.审核特殊销售方式的销售额包装物租金 具体类型税务处理账务处理包装物租金增值税借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销） 或应交税费未交增值税讲义编号NODE00722200090300000121：针对本讲义提问【例题1单选题】某工艺品厂为增值税一般纳税人，2014年1月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格600元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业15%的销售折

38、让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条件，甲企业于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（）元。A.16993.20 B.17340.00C.19992.00 D.20400.00正确答案B答案解析企业发生的销售折让已开具红字专用发票，可以扣减销售额，而现金折扣需要计入销售费用，不能扣减销售额。因此该工艺品厂此项业务的销项税额=200600（115%）17%=17340（元）讲义编号NODE00722200090300000122：针对本讲义提问【例题2多选题】（2007年）某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调

39、。下列税务处理错误的有（）。A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按10%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按13%计算进项税额E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的10%计算进项税额正确答案ABDE答案解析对于一般货物的以旧换新，企业应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，而如果收回的旧空调如果获得不了抵扣凭证是无法抵扣进项的，因此只有C选项正确讲义编号NODE00722200

40、090300000123：针对本讲义提问第04讲一般纳税人纳税审核与纳税申报（二）5.审核视同销售行为是否计算征收增值税借：在建工程（长期股权投资、应付职工薪酬非货币性福利、营业外支出等）贷：库存商品（主营业务收入、原材料等）应交税费应交增值税（销项税额）（1）将货物交付其他单位或者个人代销手续费式代销委托方账务处理：发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品讲义编号NODE00722200090400000101：针对本讲义提问收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）讲义编号NODE00

41、722200090400000102：针对本讲义提问收到手续费结算发票时：借：销售费用 贷：应收账款收到代销货款：借：银行存款贷：应收账款讲义编号NODE00722200090400000103：针对本讲义提问（2）销售代销货物按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。受托方账务处理（手续费式代销）售出代销商品时：借：银行存款 贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额） 讲义编号NODE00722200090400000104：针对本讲义提问结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入

42、）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款讲义编号NODE00722200090400000105：针对本讲义提问（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外移送货物的一方：借：其他应收款-内部应收款贷：库存商品（或主营业务收入）等应交税费-应交增值税（销项税额）接受货物的一方：借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他应付款-内部应付款讲义编号NODE00722200090400000106：针对本讲义

43、提问（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目借：在建工程等贷：库存商品（按成本结转）应交税费增（销）按售价或按组价计算讲义编号NODE00722200090400000107：针对本讲义提问（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费用于集体福利和交际应酬时借：应付职工薪酬非货币性福利、管理费用贷：库存商品按成本记账应交税费增（销）按售价或按组价计算发给职工个人做福利时 借：应付职工薪酬非货币性福利等贷：主营业务收入按售价记账应交税费增（销）按售价或按组价计算同时结转成本讲义编号NODE00722200090400000108：针对本讲义提问107页【例7-15】在其账务处理中

44、，最关键之处：（1）将自产电视分发给本厂职工，按照销售计算销项税额，因此生产电视的原材料的进项税额允许抵扣；（2）将外购电暖器分发给本厂职工，不允许抵扣进项税额，直接按价税合一记账。讲义编号NODE00722200090400000109：针对本讲义提问（6）（8）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；分配给股东或者投资者；无偿赠送借：长期股权投资、应付股利、销售费用（实物折扣）、营业外支出等贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等）应交税费增（销）按售价或按组价计算讲义编号NODE00722200090400000110：针对本讲义提问注意195页196页：纳税人在资产重组过程中，通过合并、

45、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。讲义编号NODE00722200090400000111：针对本讲义提问【例题1单选题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2014年1月份第318号凭证，会计分录为：借：应付职工薪酬非货币性福利16000（成本价）贷：库存商品腊肠 16000（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月增值税纳税申报表中未含此项，则正确的

46、说法是（）。A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额C.该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品腊肠”调整为“主营业务收入16000元，并计提相应的销项税额D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理正确答案B讲义编号NODE00722200090400000112：针对本讲义提问【例题2】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含税售价10000元，应如何进行账务处理？答案解析借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税

47、费应交增值税（销项税额）1700讲义编号NODE00722200090400000113：针对本讲义提问6.价格明显偏低时销售额的确定价格明显偏低或者发生视同销售行为（含视同提供应税服务）而无销售额者，其应税销售额的核算顺序是（先售价，后组价）（1）按纳税人最近时期同类货物（或应税服务）的平均价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物（或应税服务）的平均价格确定；（3）按组成计税价格确定。讲义编号NODE00722200090400000114：针对本讲义提问组成计税价格的确定情形 组成计税价格 成本利润率 只征增值税的 成本（1+成本利润率）10% 既征增值税，又征消费税的a.从量定额征收

48、消费税的成本（1+成本利润率）+消费税b.从价定率征收消费税的 （成本利润）（1-消费税比例税率）消费税中规定的成本利润率 c.复合计税办法征收消费税的 （成本利润+视同销售数量定额税率）（1-消费税比例税率）讲义编号NODE00722200090400000115：针对本讲义提问7.审核混合销售行为的销售额【例题】企业销售高端设备，不含税价为1000000元，适用增值税税率为17%，同时收取培训费100000元，企业会计处理如下：借：银行存款1270000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000其他业务收入100000企业的账务处理是否正确？应如何调账？答案

49、解析调账分录借：其他业务收入14529.91贷：应交税费应交增值税（销项税额）14529.91讲义编号NODE00722200090400000116：针对本讲义提问（二）销售自已使用过的固定资产背景知识：固定资产进项税额的抵扣讲义编号NODE00722200090400000117：针对本讲义提问1.销售使用过的固定资产一般纳税人 分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%）17%（2）通过“销项税额”核算（3）可以开具增值税专用发票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （1）按4%征收率减半征收增值税应纳税额=含

50、税售价/（1+4%）4%50% （2）通过“应交税费未交增值税”核算 （3）开具普通发票，不得开具增值税专用发票讲义编号NODE00722200090400000118：针对本讲义提问销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税（1）销售已经抵扣进项税额的固定资产前提条件：购入时为增值税一般纳税人； （2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；讲义编号NODE00722200090400000119：针对本讲义提问（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。 讲义编号NODE00722200090400000120：针对

51、本讲义提问销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（1）销售增值税转型前购进的固定资产；（2）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税

52、额的固定资产。讲义编号NODE00722200090400000121：针对本讲义提问1.销售自已使用过的固定资产小规模纳税人和个人 分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货（1）减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）2% （2）不得由税务机关代开增值税专用发票个人销售自己使用过的物品 免增值税 备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 讲义编号NODE00722200090400000122：针对本讲义提问【例题1单选题】某交通运输公司系一般纳税人。2014年1月16日销售一辆运输用卡车，取得销售收入60000

53、元，该卡车为2011年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）。A.0元 B.1153.85元 C.1200元D.2307.69元正确答案B答案解析应纳增值税=60000/（1+4%）4%50%=1153.85（元）讲义编号NODE00722200090400000123：针对本讲义提问【例题2单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年8月该企业销售旧设备一台，取得含税收入70.2万元，该设备2009年购进时取得了增值税专用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（）万元。A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.2正确答案D答案解析一般纳税人销售自己使用过的200

54、9年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。应纳增值税=70.2/1.1717%=10.2（万元）讲义编号NODE00722200090400000124：针对本讲义提问2.随转让土地使用权或销售不动产一并销售的固定资产纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中：（1）凡属于增值税应税货物的：纳增值税；（2）凡属于不动产的：按“销售不动产”税目计算缴纳营业税；纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。 讲义编号NODE0072220009040

55、0000125：针对本讲义提问第05讲增值税进项税额（一）（三）进项税额关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣。1.准予抵扣的进项税额按价税分别记账借：原材料（材料采购等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）等讲义编号NODE00722200090500000101：针对本讲义提问以票抵税（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，允许抵扣进项税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。对于进口货物，增值税专用缴款书上若标明两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。讲义编号NODE00722200090500000102：针对本讲义提问103页例