管理会计发展史

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1、螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃

2、羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇

3、袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄

4、蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈

5、袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃

6、螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇

7、羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁

8、袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆

9、蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀

10、袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇

11、螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁

12、羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅

13、螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀

14、虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄

15、袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈

16、蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅

17、羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿

18、螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄

19、蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈

20、袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂

21、蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆

22、羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃

23、蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈

24、薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂

25、袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆

26、蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃葿蚃螂羃膈蒆蚈羂芁蚁羆羁莃蒄袂肀蒅虿螈聿膅蒂蚄肈芇蚈薀肇葿蒀

27、罿肇腿螆袅肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂芈薅螈膁莀莈蚄膁膀薄蚀膀节蒆羈腿莅蚂袄膈蒇蒅螀膇膇蚀蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅蒄蒁袇芄芃螇螃袀莅薀虿衿蒈螅羇衿膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆莇袆羃 从管理会计的发展得到的启示至近代社会，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，自此，企业的经济管理工作便进入到一个新的时代。同时，正如马克斯韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后；人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。一、 从一些概念

28、的产生来看管理会计的发展成本计量、记录成本管理标准成本制度（1919）标准成本控制预算控制（1921）差异分析本量利分析传统管理会计会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面。19世纪下半期，尤其是在最后的20年，工业化大生产格局已处于形成过程之中，在此期间，公司里业主、经营主持者及其管理人员都逐渐认识到产品固定成本的增加对公司盈利的影响日益扩大，并且这已成为一个必须研究、处理好的重要问题。这样，在19世纪与20世纪之交，人们已逐步集中精力研究与解决这方面的问题。20世纪初期，随着工业化大生产基本格局的形成，不少公司的组织规模一直处在不断扩大之中，大公司，尤其是工业中那些具有不同垄断组织特征

29、的大公司，开始在经济发达国家中处于支配地位。在工业公司中重型机器设备在资产中所占比重越来越大，产品制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始着手研究、解决产品成本形成过程中的间接费用分配问题了。同时，随着经济竞争压力日益增大，与一系列成本问题的集中，很快便促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的全面控制问题。值得注意的是，这时对于成本控制的必要性与紧迫性，不仅在会计师中有了明确认识，而且同时也在工程师中有了明确认识，甚至在对一些与工程技术相关联成本问题的认识方面，工程师比起会计师有着更为深刻的体会。同样，在20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境与科技环境的影响之下，率先在成本控制方面寻找到拓宽会计

30、参与公司管理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济发达国家中的会计师与工程师的共同努力，终于在20世纪会计的发展中出现一个新的突破管理会计产生，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科管理会计建立起来了。（一）、20世纪前期的管理会计当人们的思想、行为开始由成本计量、记录方面转向成本控制方面的时候，管理会计创立便处于萌芽阶段。从前文已可见，管理会计形成的历史源流确实来自成本控制思想及其相关理论的产生，以及早期成本控制行为的发生，并且后来管理会计的演进也正是由此顺流而下，最终在20世纪前期奠定了管理会计的发展基础。尽管从1885年美国军械师亨利梅特卡夫的制造成本、1887年英国电气工程师

31、埃米尔加克与会计师M费尔斯合著的工厂帐目，到1911年E韦伯纳的工厂成本这些书还主要是讲产品成本计算问题，但其中已开始涉及到一些成本管理方面的问题，依次考察其内容，这些书在一定程度上反映出由单纯讲成本核算向兼顾论及成本管理问题过渡的状况。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围研究产品成本问题。尤其是在1886年工程师HR汤在协会的年会上发表题为作为经 1 济学家的工程师的论文之后，工程师便更加注重从解决产品成本问题着手研究公司经济效果问题，正是围绕着这方面的问题而展开的深入研究，促使美国的科学管理运动处于酝酿之中。1911年，继泰罗所发表的“计件

32、工资”及“车间管理”著作之后，他的科学管理的原则和方法一书问世了，书中对标准化管理制度的确定，为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准成本控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异分析”方法的产生，便为管理会计的产生奠定了基础。1、标准成本计算纳人会计体系1919年，美国全国成本会计师协会成立，协会会员由会计师与工程师两方面组成，从此，会计师与工程师开始结合研究标准成本问题，其研究成果被推广应用。1920年，英国成本会计师协会与美国工程师协会合作研究成本问题，在研讨过程中，他们在实行标准成本、加强成本管理方面意见一致，而在是否把标准成本计算纳入复式簿记体系方面却发生了分歧。工程

33、师们的指导思想在于坚持科学管理制，从提高生产效率出发，试图建立一种管理型标准成本计算与控制方法，而会计师们则从提高经济效果出发，主张把标准成本计算纳入复式簿记系统。尽管这种分歧也在美国全国成本会计师协会中的会计师与工程师之间存在，然而，在学会中有一些工程师十分赞同会计师们的主张，如哈里森便认为，只有事前将标准成本计算纳入会计系统，才能形成为真正的标准成本会计，当时著名会计学家哈特菲尔德教授曾十分赞赏这一观点。其后，经过十多年的研究与实践，工程师与会计师的观点终于取得一致，从此标准成本计算与复式簿记方法密切结合，成为会计系统中的有机组成部分，在成本控制方面发挥了越来越突出的作用。这一重要历史事实

34、是20世纪前期管理会计得以形成之关键。2、“预算控制”原理引入“预算控制”是作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中的，它曾经被一些学者称之为管理会计形成的两大支柱之一。1921年美国预算与会计法案的颁布是对预算控制思想产生影响的起点，次年著名学者麦金西的预算控制一书问世，书中所持重要依据之一便是预算与会计法案。麦金西较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题，其见解具有开创性。在1922年美国全国成本会计师协会第三次会议上，还以预算的编制和使用为专题展开研究，这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的 20世纪初，在对以往有关成本计量问题研究的基础上，人们逐步对成本性态有

35、了一定 2 的认识，如1903年H赫斯所发表的制造业：资本成本、利润和胜利、前文所引1911年韦伯纳所发表的工厂成本、1916年斯科维尔的成本和制造费用的分配、1921年威廉斯的工程师对成本会计的态度及其他在1934年所出版的弹性预算、费用控制和经理的活动、1928年梅纳德的标准成本和弹性预算在降低生产部门的成本方面是怎样起作用的，以及前文中所引经济学家克拉克对若干成本概念的划分等等，都对“本量利分析”方法的形成有着直接影响。同时，在对成本性态分析、认识的基础上，又产生了与“本量利分析”方法形成直接相关的成果，如1909年学者诺珀尔首创之利润坐标图与1930年工程师亨利赫斯撰文对“盈亏临界图”

36、所作的进一步研究，都十分清楚地揭示了成本产量利润之间的关系。1933年诺泊尔的利润工程学促使企业盈利的应用经济学出版，又在“本量利”关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。正是在以上研究成果的基础上，“本量利分析”方法渐自融合于管理会计之中，成为20世纪前期管理会计内容中的一个重要方面。二、对20世纪前期管理会计的评价-从时间顺序看管理会计的发展20世纪前期的管理会计经历了由萌芽到形成及至传统管理会计基本框架建立这一历史演进过程，它为现代管理会计的产生与发展奠定了基础。从具体贡献方面讲：(1)它初步解决了为公司经营者提供管理信息，以促进企业加强管理这方面的问题；(2)已初步认识到它所提供的

37、管理信息有利于公司领导者作出正确的决策，管理会计工作与企业的经营决策具有相关性；(3)管理会计的一些基本概念形成及基本方法体系形成；(4)传统“本量利分析”方法的应用，既是传统管理会计中的一个创新点，又为今后这种方法的进一步发展创造了基本条件；(5)20世纪前期的管理会计在一定程度上推动了传统成本会计的发展。当然，由于这个时期受到会计环境发展状况的制约，在管理会计形成过程中所反映出来的种种局限性也便不可避免的了。50年代在现代管理会计基本体系构建方面也取得了进展。从管理会计目标研究方面看，50年代初，学者BE戈茨便明确指出：管理会计“提供基础信息，以便让经营人员拟定关于企业各项活动的计划，并进

38、行控制”。其见解在当时具有先导性作用。更为重要的是，在美国会计学会1955年度及1958年度的报告书中对管理会计之目标进一步作出了明确表述。如在1958年的报告中指出，管理会计工作在于协助经营管理人员拟定达到合理经营的计划，并依此作出明智的决策。这是体现在现代管理会计思想方面的一个明显进步。1965年5月，英国成本和工厂会计师协会将1931年创办的成本会计师杂志更名为管理会计。显然，这是一种迎合时代潮流的举动。当时在杂志更名申明中指出：“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。”这一结论对于其后管理会计的发展具有很重要的作用。与这一历史事件相关联的是莱昂德R艾米教授的见解，这位教授指出：管

39、理会计向管理当局提供信息并指导其行动，至少与外部报告同样重要。他还进一步指出：以往为决策问题提供信息是会计师的最薄弱环节，然而，从战略上讲，这却是最重要的任务。上述可见，理顺成本会计与管理会计的关系，并明确企业的管理会计工作与企业经营决策的相关性，是体现在60年代管理会计研究中的最重要的思想与研究中力求着重解决的问题。进入70年代后，在经济发达的国家及地区不仅对于管理会计理论研究工作又有进一步的发展，而且对于管理会计的推广应用也进入到实质性工作阶段。1972年美国全国会 3 计师协会开始举办“审定管理会计师”(CMA，一译为执业管理会计师)考试，凡考试合格者颁发给“管理会计师证书”，作为上岗之

40、依据。其后，经过十多年的努力，CMA考试已在美国的67个城市举行，这时，诸如华尔街日报及其他刊物上的招聘广告已把CMA与CPA(注册会计师)并列作为必备条件。1980年，在巴黎举行的世界会计人员联合会第一次大会上，也把管理会计的应用作为研究主题，这次国际会议之举办表明管理会计的影响已开始扩大到世界范围。在70年代，管理会计的发展进一步受到行为科学、管理科学、数学、计算机，以及相关数量科学的影响，出现了许多新的成就。从行为科学的影响方面讲，1971年出版的EH柯普兰的管理会计和行为科学及1973年出版的AG霍普伍德的会计系统与管理行为堪称代表之作。从数量科学影响方面讲，在60年代管理会计中将诸如

41、“回归分析法”、“学习曲线”等引进应用的基础上，70年代又将概率论引入决策模型的建立方面。在1976美国的会计研究杂志1、2期所刊载的21篇论文中，其中有12篇便采用了上述方法。同时，70年代至80年代，会计界又对现代管理会计体系展开了深入研究，并出现百花齐放的局面。如J M弗里姆金的管理分析用会计(1976年)、CL穆尔与RK杰达克合著之管理会计(1980年)、RN安东尼与GA韦尔什合著之管理会计基础(1981年)、杰克格雷与唐里基特合著之成本与管理会计(1982年)、RS卡普兰的高级管理会计(1982年)，以及CT霍恩格伦所著管理会计导论当为代表之作。他们对于现代管理会计发展所作出的贡献得

42、到会计界的充分肯定。值得注意的是，70年代至今，在大科学、高新技术，以及大经济发展的推动之下，在前文所述电脑辅助设计、制造等系统投入企业应用之后所形成的新制造环境下，有关管理会计方面的创新研究一直处于持续进行之中，新的成果不断出现。同时，在高科技支持之下的适时制生产系统的应用及与适时制应用相关联的全面质量管理制的推行，也直接冲击着成本控制领域，促使管理会计中有关成本控制理论、制度与方法的创新。从70年代初著名学者GJ斯托伯斯教授在作业成本计算和投入产出会计一书中提出作业会计、作业成本等概念与作业成本处理方法，到1988年R库珀等教授正式提出“作业量基准成本计算”(ABC)方法，或随后提出的“作

43、业成本制度”，此后，在此基础上经过不少学者与工作者的研究、实验，又初步建立了“作业量基准成本体系”(ABCS)、“作业成本管理”(ABM)或“作业量基准成本管理”(ABMS)等概念、理论及其基本方法，并最终以此改变了现代管理会计的基本体系。同时，在此期间，质量成本会计、人力资源管理会计、资本成本管理会计、增值会计，以及环境管理会计等新领域的产生，也推动了现代管理会计的发展。70年代至今，另外一个值得注意的方面是适应新经济与新技术发展环境变化要求所产生的企业战略管理思想、理论及其基本方法，这方面对现代管理会计发展所产生的影响极其深远。1965年，管理学者安索夫在以往企业战略实施应用的基础上进一步

44、展开研究，出版了公司战略一书，同年，学者斯科特发表了题为美国企业中的长期计划的研究报告，这些成果对于其后战略管理会计正式创立有着启示性作用。进入70年代后，由于外部经济环境变化对企业的冲击日趋强烈，为此一些大型企业开始确定多种备选生产经营方案作为对策。这些方案都是从企业生产经营的大局或曰全局方面立定的，一方面它立足于预测，另一方面为弥补预测之不足之处，又立足于强化企业内部的总体管理。在确定企业内部总体 4 管理方案的过程中，自然而然要考虑到战略计划以外的许多方面，并且这些方面也都是从企业生产经营总体上考虑的，而“战略管理”的概念便在这种指导思想下建立起来的。1976年安索夫等人所著从战略计划到

45、战略管理一书问世，此后企业的战略管理问题日益受到人们的关注。进入80年代后，围绕企业战略管理的确定，所谓“市场战略”、“制造战略”、“收购战略”、“销售战略”，以及全球化战略等纷纷提了出来，这些对于“战略管理会计”思想产生的影响更为直接。事实上，企业中的多项决策。多项计划及为实现其战略目标所采取的一些措施，既与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。同时，从另一方面讲，现代管理会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营与战略管理的需要，其工作重点也当放在配合企业的战略管理措施的实行方面。正是从以上两方面出发，在会计界不仅提出了战略管理会计的概念

46、，而且也从改革管理会计的理论体系、控制与方法体系等方面着手，来研究建立与解决战略管理会计方面的问题。尽管目前有关战略管理会计的研究尚处于初期阶段，在理论与实践之间也还存在相当大的差距，然而它却显示着现代管理会计发展对新领域的开辟，体现着现代管理会计在新世纪的发展方向。了解了管理会计的发展史之后，我更加清楚地认识到任何事物的发展都有其内在的原因，事物的发展一定要遵循他的客观规律性，我们要在遵循其内在规律的基础上，结合自身的知识和创造性时期不断的发展和进步。管理会计从传统的性态分析，标准成本控制，预算控制，差异分析，到现在的作业成本管理，战略管理会计，都是按照经济发展的需要而产生的。管理会计是一门

47、发展的科学，随着经济和科技的不断进步，管理会计也会由更大的发展空间。正如我们，要不断的学习进步，才不会被进步的社会丢下。 5 从管理会计的发展得到的启示 姓名：李卓奚专业：2011会计学学号：20111836 芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄

48、羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅

49、螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆

50、袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀

51、羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁

52、螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄

53、袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅

54、肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿

55、螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀

56、袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁

57、肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅

58、螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆

59、袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀

60、肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁

61、蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂

62、罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆

63、肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇

64、螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁

65、羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃蚄羃莃虿螃肅蕿薅螂膇莁蒁螁芀膄衿螀聿莀螅螀膂芃蚁蝿芄蒈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂袆膈艿蚈袅芁蒅薄袄羀芇蒀袄膂薃蒆袃芅莆螄袂羄薁蚀袁肇莄薆袀腿蕿蒂罿芁莂螁羈羁膅蚇羈肃莁蚃羇芆膃蕿羆羅葿蒅羅肈节螄羄膀蒇蚀羃节芀薅肂羂蒅蒁肂肄芈螀肁膇蒄螆肀荿芇蚂聿肈薂薈蚆膁莅蒄蚅芃薀螃