电大中级财务会计复习资料小抄

《电大中级财务会计复习资料小抄》由会员分享，可在线阅读，更多相关《电大中级财务会计复习资料小抄（19页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、专业好文档 开放专科中级财务会计 2009.6以上选择题主要结合中央电大期末复习指导（小册子）里的综合练习题进行复习。三、简答题1发出存货计价的含义及我国企业会计准则规定可使用的方法答：发出存货成本取决于发出存货的数量和单价两个因素。我国现行会计准则规定可使用的发出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法、零售价格法。2交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的区别答：购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值，但对公允价值变动额的

2、处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。3投资性房地产的含义及其与企业自用房地产在会计处理上的区别答：投资性房地产是指为赚取资金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产，企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。4、或有负债的披露原则？中央电大期末复习指导P57。4会计上应如何确认预计负债答：预计负债是由或有负债转化而来的。当下列条件同时具备时，会计上应将所涉及的或有负债作为预计负

3、债确认，单设“预计负债”账户核算，在资产负债表中单独披露。确认预计负债的条件包括：(1)该义务是企业承担的现时义务，从而与作为潜在义务的或有负债相区别。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。(3)该义务的金额能够可靠地计量。5辞退福利的含义及其与职工养老金的区别答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离

4、职。辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。6暂时性差异的含义？试举例说明。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍10万

5、元，即计税基础为10万元；本期该项存货产生暂时性差异2万元。6举例说明资产账面价值与计税基础的含义答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。例如，年初购入一批存货，采购成本10万元；年末计提跌价准备1万元，则该批存货年末的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。7会计政策与会计政策变更的含义，企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法答：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理

6、方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业会计政策变更的原因主要有两点：一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。二是变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更所采用的会计处理方法包括： (1)追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。(2)未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。四、业务题（根据经济业务编制会计分录）191委托银行开出银行汇票准备用于采购材料：委托银行开出银行汇票

7、一张，金额80000元，准备用于支付购货款借：其他货币资金-银行汇票存款 80000 货：银行存款 80000开出并承兑商业汇票用于抵付前欠购料款：16日，开出并承兑商业汇票一张，金额800000元，期限3月，用于抵付前欠购料款。借：应付账款800000 货：应付票据 8000003购入设备：8日，购入机器一台，买价80000元，增值税13600元，运杂费500元，保险费200元。全部款项已通过银行划付，机器当即投入使用。借：固定资产94300贷：银行存款 943004计提固定资产减值准备：计提固定资产减值准备6000元借：资产减值损失 6000贷：固定资产减值准备 60005结转固定资产清理

8、净损失：23日，结转固定资产清理净损失6000元。借：营业外支出 6000货：固定资产清理 60006销售商品一批，采用总价法核算： 5日，向H公司赊销商品一批，售价400000无，增值税68000元。现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。采用总价法核算。借：应收账款-H公司 468000贷：主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销项税额）680007现金折扣：20日，收到H公司支付的本月5日欠货款存入银行（仅商品售价部分享受折扣）借：银行存款 464000 财务费用 4000 贷：应收账款-H公司 4680008预收货款：销售商品一批，价款400 000元，增值税68 00

9、0元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元借：预收账款 468000 同时，借：主营业务成本 250000 贷：主营业务收入 400000 贷：库存商品 250000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680009支付销售费用；以银行存款支付销售费用3500元。 借：销售费用 3500 贷：银行存款 350010结转本月已销商品应分摊的进销差价：结转本月已销商品应分摊的进销差价3510元借：商品进销差价 3510 贷：主营业务成本 351011采购材料，按计划成本核算，账单收到，货款暂欠，材料未到：采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700

10、元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；借：物资采购10000 入库: 借:原材料 9000应交税费应交增值税(进项税额)1700 材料成本差异 1000贷：应付票据11700 贷:材料采购 1000012发出材料：31日，按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元，生产车间一般性耗用6000元，厂部管理部门一般性耗用5000元，销售部门领用1000元。借：生产成本-A产品 50000-B产品 40000制造费用 6000管理费用 5000销售费用 1000贷：原材料 10200013

11、结转发出材料应负担的成本差异：31日，结转本月发出甲材料的成本差异。经计算，本月甲材料的成本差异率为2%。借：生产成本-A产品 1000-B产品 800制造费用 120管理费用 100销售费用 20贷：材料成本差异 204014计算材料成本差异率、计算月末材料实际成本：企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元。本月生产车间领用甲材料的划成本为8000元，管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。计算该企业期末甲材料的实际成本。材料成本差异率期末甲材料的计划成本(元)期末甲材料的实际成本(

12、元)15计提长期借款利息：计提长期借款利息50 000元，年末付款借：财务费用 50000 贷：应付利息 5000016按面值发行债券：按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。借：银行存款 20000000 贷：应付债券 2000000017委托证券公司代理发行普通股股票：委托某证券公司代理发行普通股股票面值1000000元，发行价格1200000元，证券公司按发行收入的3%收取手续费并从股款中直接划扣。借：银行存款1164000贷：股本 1000000 资本公积 16400018购入普通股作为可供出售金融资产

13、：黄河公司购入M上市公司的股票20万股作为可供出售金融资产核算和管理，每股买20元（含已宣告发放但尚支付的现金股利2元），另支付相关费用20万元。借：可供出售金融资产-成本 3800000应收股利 400000贷：银行存款 420000019按面值购入债券一批，计划持有至到期：20×0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资。该债券的面值1250，年票面利率4.7% ,存款支付.借：持有至到期投资-成本1250贷：银行存款125020计提长期股权投资减值准备：E公司持有T公司10%的股份，投资成本为400万元，对T公司无重大影响，采用成本法核算。由于T公司一直经

14、营不善且经营状况短期内很难好转，年末E公司对该项投资计提30万元减值准备。借：资产减值损失 300000 贷：长期股权减值准备 30000021以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理：以银行存款购入A公司股票50 000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4 000元。借：交易性金融资产-成本 800000投资收益 40000 贷：银行存款 84000022计提存货跌价准备：计提存货跌价准备4000元。 借：资产减值损失4000贷：存货跌价准备400023摊销应由本月负担的商标价值：31日，摊销应由本月负担的商标价值15000元借：管理费用 15000贷：累计摊销 1

15、500024应付职工薪酬：本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。借：生产成本 80000制造费用 20000管理费用 30000在建工程 20000贷：应付职工薪酬 15000025确认职工辞退福利：假定该辞退计划中，职工没有任何选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经过计算，计划辞退l00人，预计补偿总额为670万元。借：管理费用 6700000 贷：应付职工薪酬-辞退福利 670000026与某公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款：8日，与腾达公司达

16、成债务重组协议。H公司可用一项专利抵付前欠腾达公司的货款80万元。该项专利的账面价值50万元（与公允价值相等），未计提摊销与减值准备。相关税费略。借：应付账款 800000贷：无形资产 500000 营业外收入 30000027对出租的固定资产计提折旧：计提出租的固定资产折旧2000元。借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 200028收到出租固定资产本月的租金：出租一项固定资产，本月租金收入4000元，租金已收到并存入银行。借：银行存款 4000 贷：其他业务收入 400029应收票据到期，对方无力偿付：一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。借：应收账款

17、 60000贷：应收票据 6000030已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款。对此公司确认预计负债：31日，得知甲公司因违法经营受到国家起诉，银行存款已被冻结。H公司估计：本月2日已贴现，下月初到期的商业汇票500000元，届时甲公司将无力承付。借：应收账款 500000 贷：预计负债 50000031库存现金盘亏的业务处理：短缺库存现金200元，无法查明原因，决定由出纳员承担责任，尚未收到赔款。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2003

18、2将本年度实现的净利润结转至利润分配账户：31日，将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户。借：本年利润 7000000贷：利润分配-未分配利润率 700000033提取法定盈余公积：提取盈余公积30万元。借：利润分配-提取盈余公积 300000 贷：盈余公积 30000034用法定盈余公积转增资本：董事会决议，用法定盈余公积60000元转增资本借：盈余公积-法定盈余公积 60000 贷：实收资本 6000035本年度分配普通股现金利润：董事会决议，本年度分配普通股现金股利30万元，下年3月6日支付。借：利润分配-应付股利 300000 贷：应付股利 30000036去年办公大楼少计折

19、旧费，经确定属于非重大会计差错：发现去年度投入使用的一台管理用设备（固定资产），由于计算错误而少提折旧1000元。借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000五、计算及综合（一）计算固定资产折旧 1、某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。要求 分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额（要求列示计算过程）。平均年限法：（100000-4000）/5=19200元双倍余额递减法：年折旧率=第一年应提折旧额=100000×40%=40000第二年应提折旧额=（100000-40000）×40%=2400

20、0第三年应提折旧额=（100000-64000）×40%=14400第四、五年应提折旧额=8800年数总和法：第一年应提折旧额=（100000-4000）第二年应提折旧额=（100000-4000）第三年应提折旧额=（100000-4000）第四年应提折旧额=（100000-4000）第五年应提折旧额=（100000-4000）2、综合题20 06 年 11月8日，K公司发生火灾烧毁一套机器设备，其原始价值2000 00元，已提折旧85 000元，已提减值准备42 000元。清理时，公司以银行存款支付清理费用5 000元，残料估价1 000元已人库;经核定保险公司应赔偿损失50 00

21、0元，赔款尚未收到。要 求 :1. 计 算 该项固定资产的清理净损益;2. 编 制 该项固定资产报废清理的全部会计分录。答：1. 该 项 固定资产清理净损失=清理收入一清理支出= (1 0 00 + 5 0 0 0 0) 一 ( 20 0 00 0 一 85 0 00 一 4 2 00 0 十 5 00 0)= 27 0 0 0 元2. 清 理 的会计分录如下:借 :固 定资产清理1150 00累 计 折 旧 850 00贷: 固 定 资产 2000 00 借 : 固 定资产减值准备420 00贷: 固 定 资产 清 理 420 00 借 :固 定资产清理50 00贷 :银 行 存款 50 0

22、0 借 :原 材料(或周转材料) 10 00贷 :固 定 资产 清 理 10 00 借 :其 他应收款500 00贷 :固 定 资产 清 理 500 00 借 :营 业外支出270 00贷 :固 定 资产 清 理 270 00 3计算固定资产的账面价值与计税基础；绿色公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。问

23、：2007年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；是否产生应纳税暂时性差异？答：按题意，分别计算固定资产账面价值和计税基础(1)2007年该设备按年数总和法应计提折旧额（3200200）×(5/15)=1000（万元），2007年末固定资产账面价值320010002200（万元）（2）2007年该设备按直线法应计提折旧额（3200200）/5=600(万元)，2007年末固定资产计税基础32006002600（万元）2007年末固定资产的账面价值为2200万元，计税基础为2600万元，两者不相等，产生暂时性差异400万元。因资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，而

24、不是应纳税暂时性差异。4计算固定资产引起的递延所得税资产或递延所得税负债：例：A公司在07年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元，年底确认国债利息收入8000元，支付罚金4000元，本年度利润表中列支折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0.A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25%，假设该公司当年无其他纳税调整事项。 要求：(1)计算递延所得税资产或递延所得税负债，(2)纳税所得额及应交所得税，(

25、3)按资产负债表债务法计算出本年所得税费用。答：(1)递延所得税资产=（540000450000）×25%=22500（元）(2)  纳税所得额=1000000+（360000300000）8000+4000（5700045000）=1044000（元）应交所得税=1044000×25%=261000（元）(3) 所得税费用=1044000×25%22500=238500（元）（二）债券的发行价格及按实际利率法计算利息1、例：某公司拟发行一种面额500元，年利率10%，期限5年的债券，若市场利率为年利率8%，利息每半年支付一次，计算债券的发行价

26、格。(注：期数为10，4%现值系数为0.6756，年金现值系数为8.1109)答：发行价格（元）2、B公司于2007年1月初发行5年期债券一批，面值2000万元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次还本。该批债券实际发行价为1706万元（不考虑发行费用），债券的折价采用实际利率法分摊，每半年计息一次、同时分摊折价款。三、要求1计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。 利息费用计算表 金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本 2作出B公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。利息费用计算表 金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付

27、债券摊余成本2007.1.1170600002007.6.30400000646574246574173065742007.12.31400000655919.15255919.1517562493.152008.6.30400000665618.49265618.4917828111.642008.12.31400000675685.43275685.4318103797.072009.6.30400000686133.91286133.9118389930.982009.12.31400000696978.38296978.3818686909.362010.6.3040000070823

28、3.86308233.8618995143.222010.12.31400000719915.93319915.9319315059.152011.6.30400000724314.72324314.7219639373.872011.12.31400000760626.13360626.132000000020071 发行： 借：银行存款 1706万应付债券利息调整 294万贷：应付债券债券面值 2000万20076应付利息=2000×4%×=40万借：财务费用 646574 贷：应付利息 400000 应付债券利息调整 246574 借：应付利息 400000贷：银行存

29、款 4000002007.12.31借：财务费用 655919.15 贷：应付利息 400000 应付债券利息调整 255919.15借：应付利息 400000贷：银行存款 4000002011.12.31到期还本付最后一期利息：借：应付债券面值 2000万应计利息 40万贷：银行存款 2040万3采用实际利率法编制债券各期利息费用计算表。例：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还

30、，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的应付利息金额、实际利息费用、折价摊销、未摊销折价和年末余额摊余成本，结果填入下表（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011

31、年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。应付债券利率摊销表-实际利率法期数应付利息实际利息费用折价摊销未摊销折价摊余成本24577551360437.38277.382167.6187832.3822360441.74681.74685.8727914.1263360445.87285.87208000合计10801325245（2）债券发行：借：银行存款 7755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 80002008年12月31日确认利息：借：在建工程 437.382 贷：应付债券利息调整 77.382 应付利息 3602010年12月31日确认利息：借：财务费用 445.87

32、2 贷：应付债券利息调整 85.872 应付利息 3602011年1月10日支付利息和面值：借：应付利息 360 应付债券面值 8000 贷：银行存款 8360（三）有关利润的计算（营业利润、利润总额、净利润和未分配利润）1、资料甲公司由A、B、C三方投资，所得税率为25。2007年年末发生如下经济业务：1年末可供出售金融资产的公允价值为300万元，账面价值为280万元。2董事会决议用资本公积90万元转增资本金。该公司原有注册资本2910万元，其中A、B、C三方各占1/3。增资手续已按规定办理。3用盈余公积400万元弥补以前年度亏损。4提取盈余公积50万元。5接受D公司作为新投资者，经各方协商

33、同意，D公司出资1500万元取得甲公司25的股份。D公司入股后，公司的注册资本增至4000万元。要求： 编制甲公司上述业务的会计分录。 1借：可供出售金融资产公允价值变动 200000贷：公允价值变动损益 2000002.借：资本公积 900000贷：实收资本A 300000 B 300000 C 3000003.借：盈余公积 4000000 贷：利润分配未分配利润 40000004.借：利润分配提取盈余公积 500000贷：盈余公积 5000005.借：银行存款 15000000 贷：实收资本D 10000000 资本公积资本溢价 50000002、计算题(本题要求列示计算过程)2006年初

34、A公司“未分配利润”明细账户有借方余额1000 00元。2006年度A公司实现税前利润10。万元，纳税所得额1 044 000元。A公司的所得税率为30%，盈余公积提取率为10%，当年未向投资人分配利润。要求计算A公司2006年度的下列指标:1.应交所得税;2.净利润;3.年末提取的盈余公积金;4.年末的未分配利润。1. 2 0 06 年应交所得税=10 440 00X 3 0%二3132 00元2. 2 0 0 6年净利润=10 000 00-3132 00=6868 00元3. 2 0 06 年末提取盈余公积二6868 00X 10%= 6 86 80元4. 2 0 06 年末未分配利润=

35、(6868 00一686 80)一1000 00=5181 20元（四）无形资产摊销额、减值准备及账面价值1、例：2005年1月2日，腾飞公司购入一项专利，价款800万元，另发生相关费用90万元；该项专得有效使用年限为8年，腾飞公司估计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2006年12月31日，因与该项专利相关的经济因素发生不利变化，可能导致其减值，腾飞公司估计该项专利可收回金额为375万元，原预计使用年限不变。 2007年12月31日，原导致该项专利减值的部分因素消除，本年末公司估计该项专利的可变现净值为300万元。要求：编制腾飞公司对该项专利权自购入起的2005年的相关会计分录

36、。答：2005年1月2日购入时：借：无形资产 8900000 贷：银行存款 89000002005年至2006年每月摊销金额=8900000÷72=123611.11(元)借：管理费用 123611.11贷：累计摊销 123611.112006年12月31日：无形资产账面价值=8900000123611.11×24=5933333.36（元）应计提减值准备=5933333.363750000=2183333.36(元)借：资产减值损失 2183333.36贷：无形资产减值准备 2183333.362007年每月应摊销金额=375万÷48=78125（元）借：管理费

37、用 78125贷：累计摊销 781252007年12月31日无形资产账面价值=5933333.362183333.3678125×12=2812500（元）因 2812500<3000000(元) ，但已经计提的无形资产减值准备不允许回转。2、H公司2007年1月1日购人一项专利权，价值22万元，估计受益年限为5年，款项以银 行存款支付。2007年12月末，由于经济环境存在对该项专利权的不利影响，估计其可收回金额为12万元。2008年12月末，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除，估计其可收回金额为102000元。2009年1月，H公司出售该项专利权，价款13万元已收妥并存

38、入银行， 营业税5%。 要求：计算该项专利的下列指标：12007年的摊销额、年末应计提的减值准备及账面价值； 22008年的摊销额及年末的账面价值；32009年初出售该项专利的净损益。 2007年度：该项专利的摊销金额=220000÷5=44000元 (2分) 至此，该项专利本年末的账面余值=220000-44000=176000元 因专利本年末的可收回金额为12万元，故应确认减值损失=176000一120000=56000元 本年末专利的账面价值=可收回仅金额120000元 （2分) 22008年：该项专利的摊销金额=120000÷4=30000元 (2分) 账面价值=1

39、20000一30000=90000元 (2分) 3、2009年1月，出售专利净收益=收人130000账面价值90000一营业税130000*5%=33500元 (2分) （五）长期股权投资的有关计算及账务处理、综合题（以下题目可参考形成性考核作业和导学中的相关例题）掌握权益法下取得长期股权投资的会计处理，投资损益的确认与计量，被投资方其他因素引起所有者权益变动的会计处理。例：2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直

40、线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。要求采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。（1）2007年初借：长期股权投资 4 000 贷：银行存款 4 000（2）2007年末固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/104000/10=-200（万元）调整后的利润=1500+200=1700（万元）甲公司应享有的份额=1700×25%=425（万元）确定投资收益的账务处理借：长期股权投资损益调

41、整 425 贷：投资收益 425（3）取得现金股利=800×25%=200（万元）借：应收股利 200贷：长期股权投资损益调整 200（4）收到现金股利时借：银行存款 200 贷：应收股利 200（六）与销售商品有关的计算及账务处理掌握企业销售商品、收到货款、收到退货并支付退款（包括在现金折扣情况下的核算）的会计分录。例：腾达公司股份有限公司（以下简称腾达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%，采用应付税款法进行所得税核算。2007年12月发生如下业务：   （1）12月3日，向飞鹏公司公司赊销丁产品10件，

42、单价为20000元，单位销售成本为15000元。  （2）12月8日，大通公司要求退回上月购买的5件丙产品。该产品销售单价为10000元，单位销售成本为9000元，其销售收入50000元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意大通公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。   （3）12月21日，飞鹏公司公司来函提出12月3日购买的丁产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。   （4）12月31日，本月交纳增值税3.9万元，交纳城市

43、维护建设税5850元。   （5）本月支付行政人员工资3000元，支付广告费2000元，支付利息费用1000元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。答：（1）借：应收账款飞鹏公司 234000      贷：主营业务收入 200000          应交税费应交增值税（销项税额）34000 借：主营业务成本 150000        贷：库存商品 1

44、50000   （2）借：主营业务收入 50000     应交税费-应交增值税（销项税额）8500         贷：应收账款-大通公司 58500  （3）借:主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 贷:应收账款飞鹏公司 234000  （4）交纳城建税时：    借：应交税金-应交城建税 5850    

45、0;  贷：银行存款 5850   交纳增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）39000    贷：银行存款 39000   （5）借：应付职工薪酬 3000        销售费用 2000           财务费用 1000        贷：银行存款 6

46、000（七）与所得税有关的计算（账面价值、计税基础与暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债、应交所得税）及账务处理1、例:2007年度A公司的会计核算资料如下： (1)年初购入存货一批，成本20万元，年末提取减值损失5万元。 (2)一台设备原价150万元，至本年末累计折旧50万元；税法规定的累计折旧额为90万元。 (3)本年确认罚款支出5万元，尚未支付。 要求根据上述资料： (1)计算确定上述各项资产或负债的账面价值与计税基础； (2)逐笔分析是否产生与公司所得税核算有关的暂时性差异；如有，请计算确定各项暂时性差异的类型及金额。答：(1)2007年末，存货的账面价值20515万元，计税基础

47、为20万元； 2007年末，设备的账面价值15050100万元，计税基础15090=60万元； 2007年末，其他应付款的账面价值为5万元，计税基础505万元 (2)第一笔业务中，该项存货的暂时性差异15205万元，产生可抵扣暂时性差异，金额为5万元； 第二笔业务中，该项设备的暂时性差异1006040万元，产生应纳税暂时性差异，金额为40万元；第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。2、资料： A公司在2007年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元；年底确认国债利息收入8000元；支付罚金4000元；本年度利润表中列支折旧费45000元，按税

48、法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0。A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25。假设该公司当年无其他纳税调整事项。要求： 计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）： 1递延所得税资产或递延所得税负债； 2纳税所得额及应交所得税； 3按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。 解答：1、计算应纳税所得额时1000000+（360000-300000）-8000+4000-（ 57000-45000） = 1044000元。应交税金为10440

49、00*25%=261000元2、固定资产产生可抵扣暂时性差异90000元，递延所得税资产为90000*25%=22500元 3、借：所得税费 238500 递延所得税资产22500 贷：应交税金应交所得税 261000（八）与借款费用资本化有关的计算及账务处理1、例：甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：2005年12月1日，借款1 000万元，年利率6，期限3年；2006年7月1日，借款1 000万元，年利率9，期限2年。该办公楼于2006年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1 000万元。 要求：(1)计算2005年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相

50、应的会计分录；(2)计算2006年度的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。（金额用万元表示）答：(1)2005年12月31日： 实际借款利息1 000×6125(万元) 借：财务费用 50000 贷：长期借款 50000 借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。 (2)2006年12月31日 实际借款利息1 000×61 000×92105(万元) 假设不考虑两笔专用借款未用金额的活期存款利息，本年所发生的借款利息全部符合资本化条件，全部计入工程成本。借：在建工程 1050000贷：长期借款 10500002、

51、2007年1月1日，东方公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限2年，年利率6。2007年公司除了上述专用借款外，还占用了一笔一般借款，该借款于2007年9月1日取得，金额为800万元，3年期，年利率为8，公司按年计算应予资本化或费用化的利息金额。2007年度公司为建造该办公楼的支出金额如下：办公大楼工程支出表 金额：万元日期每期资产支出金额资产累计支出金额1月1日5005002月1日1006003月1日3009004月1日20011009月1日600170010月1日400

52、210011月1日240234012月1日3002640因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。计算东方公司2007年应予资本化或费用化的利息金额，并编制年末计提利息的会计分录。 （1）借款费用资本化期间2007.1.12007.4.30，2007.9.1-2007.12.31（2）资本化期间内，专门借款利息资本化金额：2000*6%*8/12-（1500*0.5%+1400*0.5%+1100*0.5%+900*0.5%+300*0.5%）=54万一般借款资本化金额：（100*3/12+240*2/12+300*1/12）*8%=7.2万应付利息为20

53、00*6%+800*8%*4/12=141.3万借：在建工程 61.2万财务费用 36.1万应收利息 44万贷：应付利息 141.3万3、2007年1月1日，甲公司开始建造一生产车间，预计于2007年12月31日完工。2007年1月1日，公司借入专门借款200万元、期限3年，利率9%。为了满足公司生产经营的需要，2007年2月1日，又借入一般借款124万元，2年期、利率6%。上述两项借款利息均为到期时与本金一起偿付。 2007年1月1日至3月31日，公司所建生产车间发生的支出如下表所示： 甲公司在建生产车间支出表金额：元 日 期资产支出金额累计支出金额专门借款余额1月1日12000001200

54、0008000002月 10日21000014100005900003月1日13700002780000780000 甲公司按月计算利息。为简化核算，假设每月均为30天，且不考虑闲置专门借款的活期存款利息收人。 要求：1.分别计算甲公司2007年1月、3月应予“资本化”或“费用化”的利息金额(要求列示计算过程); 2.编制甲公司2007年1月末、3月末核算借款利息的会计分录。 1200年1月甲公司实际利息支出=2000000×9%÷12=15000元 因不考虑未用专门借款的活期存款利息收人，故本月的实际利息支出=本月资本化的利息金额。 2007年3月甲公司的实际利息支出=2

55、000000×9%÷121240000×6%÷12=21200元 3月份的实际利息支出中，应予资本化的利息金额“专门借款本月的实际利息支出十本 月占用一般借款78万元的利息支出=15000780000×6%÷12=18900元 3月份计入财务费用的利息金额=2120018900=2300元22007年1月末甲公司核算借款利息时应作： 借：在建工程 15000 贷：长期借款 15000 2007年3月末甲公司应作： 借：在建工程 18900 财务费用 2300 贷：长期借款 21200 评分标准： （九）发出存货的计价，尤其是按照计划成

56、本计价的会计处理。1采购材料，按计划成本核算，账单收到，货款暂欠，材料未到：采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；借：物资采购10000 入库: 借:原材料 9000应交税费应交增值税(进项税额)1700 材料成本差异 1000贷：应付票据11700 贷:材料采购 100002发出材料：31日，按计划成本核算本月领用的原材料。本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元，生产车间一般性耗用6000元，厂部管理部门一般性耗用5000元，销售部门领用1000元。借：生产成本-A产品 50000-B产品 40000制造费用