企业所得税后续管理调研

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1、关于企业所得税后续管理问题的调研报告新企业所得税法及其实施条例颁布以来，我局认真落实企业所得税管理“二十四字”总体要求，大力推行企业所得税专业化管理，加强企业所得税事项的后续管理，做好日常管理、备案资料审核、台账登记等工作，规范企业所得税管理。但由于企业所得税管理事项较多，工作中仍然存在一些薄弱环节，按照省局要求，我们就加强企业所得税后续管理问题进行了广泛调研，现将情况报告如下：一、后续管理的对象和具体项目的管理（一）税源、税基加强税源管理主要是要加强税源的分类管理，需根据纳税人税源规模、行业特点、财务状况和纳税情况、征收方式、纳税方式等的不同，将纳税人分为重点税源企业、一般税源及小型微利企业

2、、特殊类型企业、核定征收企业四类型来加强管理。四种类型应分别划分各自范围，设置税源管理机构，对不同风险特征、不同风险类型、不同风险因素、不同风险程度的纳税人采取与之对应的管理措施，细分管理对象、区分管理方式、明确管理内容，以更好地优化管理资源配置，减少管理消耗，降低执法风险。（二）涉税资格认定企业所得税涉税资格的认定涉及的范围较多，比较常遇到的主要有：高新技术企业的认定，现就这个类型做探讨如下：主管税务机关应对享受减免税优惠的高新技术企业着重做好以下工作：要求享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时，附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书（复印件）、营业执照及高新技术产品或项目的

3、有关资料。主管税务机关审查的重点包括：（）高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放；（）企业的实际经营情况是否符合高新技术企业的有关认定条件，是否有真正的高新技术产品或项目；（3）科研人员、科研费用是否达到要求主管税务机关发现纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的，应按税收征管法的有关规定处理；发现纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的，或者属于有关部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正，并取消其优惠资格，补征税款。（三）递延收入的管理随着新企业所得税法的颁布以及相关配套政策的出台，企业所得税递延收入范围大大缩小了。递延收入都涉及跨年度的涉税处理，对

4、于税务机关来说应该做好台帐的建立，台帐主要包括基础台帐、一户式台帐和跨年度台帐。基础台帐建立纳税人基础信息资料台帐，根据基础信息台帐还要建立纳税人一户式管理台帐，将纳税人一个纳税年度内的所有后续管理项目登记在一个台帐内，同时还要建立纳税人分年度后续管理台帐，将纳税人跨年度的所有后续管理项目登记在台帐内。同时因为税法对递延收入的处理与会计上的处理存在圈定范围及递延期差异，导致应税利润和会计利润的计算结果的影响截然不同，因此，在不同时期计算企业所得税时要注意纳税调整。（四）跨年度扣除的管理后续管理的对象：包括缴纳企业所得税的所有企业，既查账征收和核定征收企业。具体项目：一是企业在正常经营管理活动中

5、，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；二是企业各项存货发生的正常损耗；三是企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；四是企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；五是企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及

6、时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。（五） 亏损结转管理后续管理的对象：查账征收企业。具体项目：企业在当年实际经营中发生的亏损都可以在以后五个纳税年度进行亏损弥补，企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按规定进行税务处理。企业和主管税务机关必须建立企业亏损台帐，以便进行亏损弥补的数据核实。（六）税收优惠后续管理1、建议改“小型微利企业”的税

7、收优惠政策的“事前备案”为“事后报送相关资料”。原因是：备案时报送的资料为企业上年度的资料，当年企业的生产经营情况未知，年终企业有利润，当年的生产经营情况符合小型微利企业，在所得税汇算时报送相关资料（企业当年的相关资料）；年终如果企业亏损，完全没必要报送小型微利企业的相关资料。2、建议将安置残疾职工的工资加计扣除为“事后报送相关资料”改为“事前备案”。原因是便于主管税务机关的管理人员事前掌握企业安置残疾人的基本情况，监督企业完善对残疾人的管理，便于安置残疾职工的各项优惠政策执行到位。3、强化主管税务机关对“事前备案”资料的审查和事后的监督管理。主管税务机关接到纳税人报送的“事前备案”资料后要认

8、真审查，不符和条件和需要补充资料的及时告知纳税人；对已办理了“事前备案”的涉税事项根据企业当年的生产经营情况要进行监督管理，对条件发生变化，不符合条件立即取消优惠政策。二.后续管理的具体环节（如预缴、汇缴等）(一)存在的问题：1.纳税人对具体政策执行不清楚或政策规定很模糊。2.后续管理制度不健全，征管漏洞较大，不利于管理。3.征管软件落后，台帐管理不统一，基础信息没有实现动态式的管理。(二)针对存在的问题，提出如下建议：1加大宣传力度，增强纳税人学习和掌握税收政策的主动性，从而正确按新税法办理纳税申报；加强税务人员的业务培训、学习和考核，提升其业务技能，提高办理税收业务的质量和效率。2健全企业

9、所得后续税管理制度。通过实行分类管理，从管理项目着手，根据企业所得税管理工作要求，在企业所得税项目实施审批（核）、备案或申报后，通过信息资料的登记、比对、分析、核查等系列管理行为，把握管理的关节点和风险点，对企业所得税管理项目进行跟踪管理，以达到规范管理和连续管理的目的。3.完善征管系统软件，充分依托信息化手段，通过统一、规范台帐管理，加强基础信息资料管理，同时确保信息的真实、准确和完整。三、探讨后续管理的方法和手段（一）企业所得税后续管理实行分类管理。 企业所得税后续管理项目按管理方式分，分为审批类、备案类和申报类项目。其中，纳税人发生备案类管理项目的，需按照规定进行备案，并严格按

10、照总局规定及修改后的（川地税发201055号）文件执行，发生申报类管理项目的，需严格按照总局规定进行管理，如资产损失中的自行申报和清单申报扣除项目严格按照总局25号公告的要求进行管理。（二）企业所得税后续管理项目中，对跨年度项目建立台账。1. 台账包括基础台账、一户式台账和跨年度台账。2.  基础台账是指备案类、自行申报、清单申报类台账，是记录纳税人后续管理项目基础信息资料的台账3. 根据基础台账的数据资料，分年分户建立企业所得税一户式管理台账，将纳税人在一个纳税年度内所有后续管理的项目登记在一个台账里。4. 在建立和完善纳税人基础台帐和一户式

11、台账的基础上，主管地税机关按户建立企业所得税分年度后续管理台账，对纳税人跨年度的所有后续管理项目登记在一个台账中，通过与申报表、其他台账比对分析，进一步加强对企业所得税项目的动态管理。5.  企业所得税台账由税收管理员根据企业纳税申报和税务管理的信息进行登记，并负责数据维护工作。管理部门通过纳税评估或日常检查发现的问题，及时更新台账相关数据；检查部门通过稽查发现的问题应及时传递至管理部门，由税收管理员对台账进行维护。（三）围绕“人机结合、指标分析、数据比对、重点评估、先评后查”的原则，开展纳税评估工作，通过确立新思路，引入新手段，大力构建纳税评估工作新体系。（四）在后续管理

12、中，充分利用汇缴信息数据，认真开展分行业、项目、经济类型征管情况的比对、分析。（五）将纳税评估与汇算清缴与管理员制度相结合，充分利用汇缴信息数据和税收管理员日常管理中收集、掌握的动态税收信息，对企业各项涉税情况进行跟踪监控，取得各项纳税资料和数据。（六）应在中软系统中增加纳税评估相关模块，尽早建立行业预警指标体系，使纳税评估工作能够达到总局纳税评估管理办法的相关要求，使我市的纳税评估工作上一个新台阶。四、后续管理的岗位设置、职能分工、管理权限和工作流程（一）文书受理岗1、职责分工：负责纳税人申请所得税报批、审批、备案类事项的文书受理工作。2、管理权限：对受理资料完整性进行初审，发现纳税人报送的

13、备案资料有误、不齐等不符合要求的，应及时制作备案资料补正告知书，一次性告知纳税人在规定的期限内补正。制作受理通知书，呈报税源管理岗。（二）税源管理岗1、职责分工：负责对资料内容真实性，依据法律、法规、政策规定，开展实地调查，核实资料内容真实性。2、管理权限：依据政策规定，拟定调查报告，呈报所长管理岗。建立管理台账，并对执行情况进行跟踪管理。 （三）所长管理岗1、职责分工：负责召开所长办公会，对其完整性和时效性进行符合性初步审核，并形成会议纪要。2、管理权限：提出呈报意见，呈报综合管理岗。综合管理岗1、职责分工：负责对其完整性、时效性、政策性进行综合性复核。2、管理权限：提出复核意见。经确认，符

14、合政策规定的，出具税务事项登记备案告知书或批复，经税务管理人员将其告知纳税人。建立统计台账。（四）法制管理岗1、职责分工：负责对其完整性、时效性、政策性进行法规性审核。2、管理权限：提出审核意见，对备案类事项依法确认。对报批、审批事项，组织涉税审批会议研究。（五）局长审批岗1、职责分工：负责对报批、审批事项进行综合性审核，集体研究，形成决议。2、管理权限：对审批事项，提出审批意见。对报批事项，确认上报审批。（六）后续管理工作流程1、文书受理：纳税人的备案资料在办税服务大厅受理后，受理人员应及时对其资料完整性进行初审，制作受理通知书。发现纳税人报送的备案资料有误、不齐等不符合要求的，应及时制作备

15、案资料补正告知书。2、税源管理：税收管理人员收到受理人员转来的资料后，首先对资料完整性进行审查，然后对资料内容真实性进行审查，重点开展对税收法律、法规、政策规定事项进行审查，实地调查、核实。制作实事求是的调查报告。经批复或备案后，告知纳税人，建立分类管理台账，实行“一户式”管理，并对执行情况进行跟踪管理。3、报批、审批、备案管理：税务所根据税务管理人员提供的资料，对其完整性和时效性进行符合性初步审核，并形成会议纪要。上报区（县）局相关股（室），综合管理部门对其完整性、时效性、政策性进行综合性复核。法制管理部门依据法律、法规规定进行审核。对备案类事项依法确认。对报批、审批事项，组织涉税审批会议研

16、究。分管局长依据涉税审批会议决议，确认批复或上报。4、纳税评估和检查：纳税评估和检查是所得税后续管理重要内容之一。按照工作流程，必须在规定时限内，对纳税人资料的完整性、合法性、真实性做进一步纳税评估和检查，做好与年度纳税申报表等相关数据的比对工作。纳税评估和检查的内容包括资料是否齐全、真实、合法；资质证书是否有效；适用政策是否准确；计算结果是否正确等等。 5、责任追究 税务机关发现纳税人有应备案而未及时备案的，由税务机关责令限期改正，并按税收有关规定处理，在限期内仍未备案的，应作调整纳税所得额计征企业所得税。主管税务机关通过纳税评估和检查，发现纳税人申报不符合税收政策，弄虚作假，涉嫌偷税的，应

17、按征管法及其实施细则有关规定进行查处。五、后续管理各项目的具体要求1、研发费用管理（1）纳税人享受研究开发费加计扣除的政策，必须帐证健全，实行专账管理，且按照规定项目，准确归集技术开发费用实际发生额。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。（2）纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：研究开发项目计划书和研究开发费预算；研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；研究开发项目当年研究开发费发生情况归集表；研究开发项目立项决议文件；委托、合作研究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用情况说明或研究成果报告等。（3

18、）企业享受研究开发费扣除的政策，必须符合国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定的项目。（4）主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估。研究开发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。（5）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。2、企业支付残疾人员工资加计扣除的后续管理（1）企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送已安置残疾职工名单、中华人民共和国

19、残疾人证或中华人民共和国残疾军人证复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理备案手续。（2）企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和税务检查时，应对安置残疾人员企业所得税加计扣除的情况进行核实。(3)做好技术开发费加计扣除情况的统计和总结分析。3、关于高新技术企业优惠的后续管理(1)要求享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时，附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书（复印件）、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料。(2)主管税务机关审查的重点包括：高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放；企业的实际经营情况是否符合高新技术

20、企业的有关认定条件：是否有真正的核心自主知识产权；是否符合国家重点支持的高新技术领域范围；研发费用占销售收入的比例是否符合规定；高新技术产品（服务）收入占总收入比例是否符合规定；科技人员占企业职工总数的比例是否符合规定等。(3)主管税务机关定期核查企业资格和条件，及时报告上级机关。各级税务机关在执行税收优惠过程中，要充分运用税源管理、纳税评估等手段，结合汇算清缴数据分析日常管理、预缴管理等情况，对企业资格和条件适时跟踪，定期核查，发现纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的，应按税收征管法的有关规定处理；发现纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的，或者属于有关部门认定失误的，应及时与有关认定部门协

21、调沟通、提请纠正，并取消其优惠资格，补征税款。4、小型微利企业低税率优惠的后续管理(1)小型微利企业应报送企业当年度每月从业人数的证明文件、当年度的资产负债表、利润表及税务机关要求的其他资料。管理人员在受理申报时应进行小型微利企业信息核对；税源管理部门应结合日常检查，加强对小型微利企业减免税的后续管理。(2)对未在规定时间向主管税务机关进行备案的纳税人，不得享受小型微利企业所得税优惠政策。新设立的纳税人应在设立的次年向主管税务机关提请小型微利企业备案。(3)对在第一季度预缴申报前尚未完成上年度小型微利企业备案的纳税人，当年第一季度暂按上年度预缴申报办法办理预缴申报。(4)主管税务机关应结合日常

22、征管和专项检查工作，加强监督。对不符合小型微利企业条件的，应由主管税务机关补征已减免的税款，并按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处理。(5)纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。5、西部大开发税收优惠政策的后续管理(1)纳税人享受税收优惠条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告，经税务机关审核后，停止其税收优惠的执行。(2)各级地方税务机关在日常管理和专

23、项检查中发现企业享受的税收优惠不符合政策条件的，应及时通知主管税务机关，并追缴税款。企业不能及时报告，主管税务机关在日常管理中发现减免税企业因生产经营状况发生变化，不再符合减免税条件时，按政策取消其减免税资格，对于以前年度已经减免的税额应当从生产经营变化之日起追征。对涉嫌骗取企业所得税优惠的，按照中华人民共和国税收征收管理法和其他法律法规处理。6、资产损失税前扣除的后续管理(1)企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据。税务机关应以证据确凿并能证明资产损失确已发生的年度为税前扣除的年度，不得将企业资产损失税前扣除年度提前或延后。(2)企业发

24、生的资产损失税前扣除项目，取得税务机关予以同意的书面文书的，应进行相应的账务处理，将予以同意税前扣除的资产损失金额从相应的会计科目中核销；当年不核销的，应作为税收与会计差异进行账务处理。(3)主管税务机关应督查企业进行会计处理，为以后资产损失企业所得税管理提供准确的会计信息。(4)企业发生坏账损失和股权投资损失的，税务机关出具文书时，应列明债务人、被投资人名称和相应的损失金额，便于以后年度企业发生坏账损失和股权投资损失时税务机关进行核查。(5)税务机关对资产损失税前扣除项目实施审批时，原则上对企业申请资料的完整性、合法性、关联性、充分性进行符合性审查；对企业申报资料有疑问的，可现场调查和取证。

25、(6)税务机关以后年度在纳税评估或检查时，发现企业提供虚假资料骗取税务机关资产损失税前扣除审批同意的，应对企业报损年度应纳税所得额进行调整或补税，并按照征管法进行处理。7、台帐管理符合条件的地区应建立电子台帐，由税收管理员负责数据维护工作。通过纳税评估或日常检查发现的问题，及时更新台帐相关数据，检查部门通过稽查发现的问题应及时传递至管理部门，由相关管理员对台帐进行维护。8.探讨后续管理的信息化问题。开发并应用企业所得税后续管理信息系统。利用信息化手段建立企业所得税后续管理项目台帐，对企业所得税基础数据进行电子化审核监控；依托台帐数据和申报数据等相关电子信息，构建数据比对分析规则，生成分项目分行

26、业企业所得税风险管理模型。企业所得税后续管理信息系统的成功应用，将解决企业所得税手工台账风险管理费时费力、效率低下的问题，避免了因人员流动而可能带来的管理缺位，进一步提高企业所得税风险管理质量。9.探讨如何加强跨地区经营总分机构的后续管理。为加强汇总纳税企业所得税的征收管理，国家税务总局下发了国家税务总局关于印发跨地区汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号），我局严格贯彻执行此文件精神，但在工作中仍发现了存在以下问题：管理方面：（1）信息不能实行共享，主管税务机关对分支机构的监控难度大。由于信息不能共享，按现有征管基础，主管税务机关对分支机构的监管难度较大。主要表现在：

27、管户总分支机构信息掌握不全，税收征管数据没有实现共享，缺乏一个完善的、简便的、可操作性强的工作联系机制，因此对于要想及时、准确地掌握跨省总分机构的生产经营情况难度较大，增加了征税成本，不利于税源管理；（2）日常监管中需要参考的各类涉税财务资料和数据繁多，而所需的涉税财务数据未能全部纳入税收征管系统，当需要各类数据时还要逐户上门、电话等形式进行采集，造成工作效率极其低下，无法实行所得税全程信息化管理；（3）税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，对纳税人生产经营情况、资金流变化等动态信息基本依靠传统方法传递并获取，传递、获取渠道单一、滞后，未能得到及时有效监控，监管工作处于被动状态。政策执行方面

28、：（1）分配比例受工资水平、资产规模影响较大，税款分配纳税人方面可控性大。国家税务总局明确了总分支机构的税款预缴办法，按照分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30，由于此三项目指标于企业而言可操纵空间较大，当企业出于自身利益考虑，容易出现企业人为操纵预缴税款的现象。（2）由于总分支机构税收经济利益不一致，容易出现总分支机构主管税务机关扯皮现象。总机构和分支机构主管税务机关为了各自的税收任务，不同的局部利益使得相互之间出现扯皮现象，影响企业的正常申报，无形之中会影响企业预缴比例的报送。（3）预缴比例的确定滞后

29、，造成所得税款入库不均衡，不利于所得税管理。总机构在每年6月20日前，将按规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例报送总机构所在地主管税务机关，总机构所在地主管税务机关收到后10日内，传送给各分支机构所在地主管税务机关。由此看出，预缴比例的确定明显滞后于所得税申报期，所得税法规定每季末15日前申报上一季度的所得税，4月15日前申报一季度所得税时，总机构的预缴比例还未下发，分支机构的主管税务机关不能及时获取总机构有关信息，不能及时掌握总机构所得税税款的分配情况，从而影响了一季度的所得税申报工作。针对存在的问题，提出如下建议：一是畅通信息互换途径，通过加强与地税、工商、建设等部门的信息交换

30、，随时掌握总分机构纳税人的税务登记、生产经营和纳税情况等信息资料，堵塞征管漏洞，推进总分支机构税源监控管理精细化和规范化；建立跨省税务部门的信息共享平台，建全税务征管体系和完善的异地税源监控机制，为各级税务部门加强协作搭建一个好的工作平台有利于对跨地域总分机构的税收管理，有效堵塞税源流失漏洞，切实提高税收征管质量和效率；建立跨地域税务部门协作机制，针对总分机构税收管理难度大、易流失的问题，应尽快研究制定跨地域税务部门协作机制，构建跨地域经营汇总纳税企业信息交换平台，建立跨地区经营实行就地预缴的反馈制度，及时掌握总分机构税源信息，定期组织开展联合纳税评估、联合税务检查、切实加强对总分机构税源的控

31、管。二是强化日常监管，通过日常的资料收集与巡查巡管切实掌握企业会计核算的变动及管理费上缴等情况，尤其是掌握总公司在外地的分支机构是否实行独立核算，是否确属汇总缴纳等情况，督促企业按规定正确申报纳税；建立“台帐式”管理形式。逐户登记总分机构分配和预缴税款情况，及时掌握企业纳税情况，特别是做好重点外资总分机构税收收入情况分析工作；探索建立企业分支机构分类管理机制。在清查、核算，做好总分机构基础性工作的同时，按照不同的核算形式和行业性质，实行分类管理，构建行之有效的企业分支机构分类管理机制。三是改革现行不合理的财政分配体制，规范预算管理办法；研究出台总分机构税收管理的配套办法，有效防止企业迫于地方政

32、府压力，随意变更总分机构类型，将分支机构注册为法人单位，将二级机构转变成三级机构，避免引发区域矛盾。总之，企业所得税后续管理的重点，一是税务机关应按各类涉税项目所需的资料审核把关，并对数据进行分析、定期实地调查核实，做好基础资料，认真登记后续管理台账。要求税收管理员结合每户企业的纳税情况、亏损弥补、税前扣除项目审批等情况，对企业所得税的优惠事项、免税收入及有关项目余额进行分析审核，看其是否如实申报，做好后续管理的基础工作。二是建立信息化的动态跟踪管理，开发后续管理软件，对日常数据、检查情况、登记台账等企业所得税信息纳入软件管理，减少手工劳动，加强数据分析和各年度管理的连续性。三是重点检查，把存在涉税审批、亏损弥补、税负明显偏低以及其它异常情况的企业列为检查对象，组织业务骨干开展重点检查，进一步提升税源管理水平，以查促管。 二一一年八月二十九日21