浅谈中小企业内部会计制度建设

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1、毕业设计（论文）浅谈中小企业内部会计制度建设系 部： 经贸管理系 专 业： 会 计 学 号： 学生姓名： 指导教师姓名： 指导教师职称： 摘要随着我国经济的不断发展，中小企业会计内部控制发挥了越来越重要的作用。科学有效的内部控制制度，是企业实现现代化管理目标的有力保障。但是由于我国一些企业内部控制的相关环节较薄弱，造成企业会计工作的滞后。因此，加强中小企业内部会计制度的构建是当前企业生存与发展过程中亟待解决的问题之一。关键词：中小企业 内部会计制度 会计信息II目录引言11建立企业内部会计制度的必要性11.1 建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求11.2 建立企业内部会计制度是适

2、应会计改革、完善会计规范体系的需要21.3 建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提22企业内部会计制度建设中存在的问题以绍兴天翔纺织印染服饰有限公司为例32.1 企业内部会计制度尚不完善32.2 企业内部普遍存在会计控制不到位的状况32.2.1 企业内部岗位设置不合理32.2.2 企业在预算控制制度上存在缺陷42.2.3 会计信息系统内部控制出现新问题42.3 企业内部审计薄弱，审计范围局限42.4 企业会计账务处理程序不规范52.5 企业会计相关人员综合素质不高53 加强中小企业内部会计制度建设的措施53.1 强化内部会计制度执行的约束力53.2 改进中小企业内部控制的方法63

3、.2.1 注重不相容职务的分离，使管理规范63.2.2 注重预算控制，强化风险控制63.2.3 加强中小企业会计电算化内部管理制度的建设73.3 强化中小企业内部审计制度73.4 规范中小企业账务处理程序73.5 建立一支高素质的专业会计人员队伍8结论9参考文献10引言企业内部会计制度，是指企业在符合我国有关会计规范的指引下，依照本企业的实际情况，让本企业自己来设定一套符合本企业实际所需的会计规则、会计方法以及会计程序。作为企业管理制度必不可缺的部分，企业内部会计制度是直接影响企业会计核算工作能否正常进行的关键，是一个规范性的文件。随着市场经济的发展，任何企业要提高会计信息质量、确保企业经营管

4、理方针政策的贯彻执行以及改善其经营管理、提高经济效益，都必须借助企业内部会计制度的实施。当前，面对日益激烈的市场竞争，企业推进内部会计制度建设，建立有效的内部控制，对于解决当前会计秩序混乱、会计信息失真问题，改善其经营管理，增强竞争优势有着极为重要的意义。1建立企业内部会计制度的必要性1.1 建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求在计划经济体制下，由于统一会计规范的刚性约束力，导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作，不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下，企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度，使企业真正成为

5、独立自主，自负盈亏的经济实体。在这里，要使企业明确产权关系，保证产权清晰，必须建立相应的财产核算和管理制度，尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度；要保证权责分明，必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系；要做到政企业分开，必须明确会计人员的单一身份，强调会计应把企业作为其服务主体；要实现管理科学，必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度，以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。1.2 建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会

6、计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由会计法、企业会计准则（基本准则）和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系，即建立以会计法为主导，以会计准则（包括基本会计准则和具体会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后，政府应还财权和会计制度制定权于企业，特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后，企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求，自行制定内部会计制度来规范

7、会计核算工作。1.3 建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提在我国，随着会计改革的深化，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而，已开始并将陆续出台的具体会计准则，由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约，为了满足不同企业会计核算的需要，其主要规范都带有一定的跨度，使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时，有较大的选择余地，但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此，具体会计准则出台后，要保证和提高会计准则的实施效果，企业必须在具体会计准则允许的范围内，结合本企业的实际情况，建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而，可在制度中明确选择适合

8、本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法，以指导会计实践，保证会计工作按规范运行。2企业内部会计制度建设中存在的问题以绍兴天翔纺织印染服饰有限公司为例绍兴天翔纺织印染服饰有限公司（下文简称天翔公司）位于绍兴天翔纺织印染服饰有限公司位于著名的书法圣地“兰亭”，是一家集针纺、印染、服饰于一体的生产型进出口企业。占地面积75680平方米，建筑面积50000多平方米，现有员工800余人。公司拥有当今国际一流的织造、染整、印花、制衣、检测等先进设备，并拥有一支高素质、高技术的员工队伍。主要生产各类针纺织品、高档面料、家纺产品、羽绒制品和休闲茄克，产品远销欧美及东南亚地区。2.1 企业内部会计制度尚不完善

9、目前，有相当一部分企业对内部会计制度建设不够重视。据笔者了解，天翔公司之前也未建立健全完善的内部会计制度，内部会计制度残缺不全，甚至出现过直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为公司内部会计制度。企业内部会计制度的不完善，致使企业日常会计核算工作随意性过强，将会直接影响到会计信息的质量。2.2 企业内部普遍存在会计控制不到位的状况2.2.1 企业内部岗位设置不合理完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而由于企业的投资主体并不多，这些企业多采用集权制度来管理企

10、业，这一方面导致了企业中领导者集权现象严重，又因为对财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，常会职责不分，越权行事，指使会计人员做些违规的事。另一方面也导致了企业经营机构和内部组织机构比较简单，很多企业都没有设立相应的管理决策机构和会计机构，也就更不用说配备专职管理人员和会计人员了。以天翔公司为例，其财务部在业务繁忙时期，就会出现出纳即管钱又管往来账和销售人员记账等这些不相容职位交替在一起的现象。部分企业主还与会计存在裙带亲属关系。由于中小企业大多是私营企业，很多业主对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人，而这些人因为和业主存在不可分割的利害关系往往在账务处理上完全听从于业主，不能独立核

11、算，使会计监督作用完全失去。从而导致了财务核算混乱，弄虚作假行为时有发生，财务核算也就失去了其存在的意义。2.2.2 企业在预算控制制度上存在缺陷 企业如果想要加强内部控制，提高公司经济效益，实现公司管理目标，就需要实行全面预算体系，推行预算管理。但是企业在编制和施行预算管理的过程中，存在以下问题：一是过多地强调客观因素对绩效的不利影响，往往出现预算目标被不断改变的现象；二是往往根据编制人的主观经验来编制预算，以主观想象任意削减预算，从而使得预算控制完全失去了作用，使得预算目标难以被市场接受，预算工作难以推行。2.2.3 会计信息系统内部控制出现新问题在这个信息技术发达，电脑普及的社会中，计算

12、机记账逐渐代替手工记账。会计电算化的发展，将给企业的财务管理和经营管理带来新的机遇。但是我国目前的会计电算化系统仍然存在诸多问题，如天翔公司在采用金蝶等财务软件后，不相容职务相互分离控制原则的重要性被大大弱化，操作人员不按规定的授权操作，谁都可以被设为账套主管，从而使人非法浏览、修改、拷贝甚至损坏系统资料和会计信息资料，降低了工作人员相互牵制的效力，也使会计资料失真。2.3 企业内部审计薄弱，审计范围局限内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动，是强化内部会计控制的一项基本措施。然而，目前我国一些企业还没有设置内部审计机构或是虽有这类机构设置但其职能却被大大弱化，如天翔公司虽有设置内部审

13、计管理机构但多置于高层管理层之下，按照高层授意处理问题，从形式上缺乏应有的独立性；并且其内部审计管理仅局限于公司财务会计方面的审查，而在内部稽查、评价内部会计控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。2.4 企业会计账务处理程序不规范规范的会计账务处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。规范的会计账务处理程序，可以有效约束我国企业会计核算行为，从而保护公司资产的安全完整，提高企业的会计信息质量。从目前内部会计制度设计实务看，天翔公司更多注重的是财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，

14、而忽视了会计核算和监督方面制度的制定。2.5 企业会计相关人员综合素质不高会计人员是会计信息的提供者，会计人员素质的高低直接影响着企业内部会计制度的实施效果。但不少中小企业由于经营规模小，业务简单，企业的会计资料少，会计核算简单，对会计人员的要求也低，造成会计信息因会计人员素质低下而质量不高。笔者从天翔公司的人事部了解到该公司招聘会计人员时只要求具有一定的会计工作经验，而未提及是否持有会计从业资格证书这一要求，显然这一招聘要求是不合理的。因为会计资格从业证书是从事会计工作必须具备的基本最低要求和前提条件，是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证，而该企业在招聘中显然没有注意到这一点。3 加强中小企

15、业内部会计制度建设的措施3.1 强化内部会计制度执行的约束力针对天翔公司执行不力、缺乏监督、人们观念方面的问题引起的会计严肃性遭到破坏的问题，笔者认为一方面应该强化会计主体的约束和监督，因为会计主体由于采取不同的会计处理原则、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。从目前情况看主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时，会计主体应认真履行各自的职责，生产经营活动要在法律允许的范围为内进行。另一方面，强化外部监督机制，首先，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部

16、门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性；其次，充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。3.2 改进中小企业内部控制的方法3.2.1 注重不相容职务的分离，使管理规范企业内部的不相容职务主要有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：授权批准职务与执行业务职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；业务经办职务与财产保管职务相分离。针对天翔公司出纳和

17、销售人员也记账、高层管理者干涉会计工作等问题，笔者认为应注重实行岗位分离，合理分工，权责兼顾，使管理规范。销售工作不应与会计工作相交替，出纳是属于财产保管职务的更不应与会计相容了，会计人员应根据会计制度行事而不应置会计制度不顾而听从高层做违纪的事，并且会计人员还应对高层所做的违纪事项而进行劝说阻止，以便提高会计核算的工作质量，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。3.2.2 注重预算控制，强化风险控制预算编制是优化企业资源配置，提高企业经济效益的一种科学而先进的管理方法。其中预算控制内容涵盖企业经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。针对天翔公司预算控制方

18、面存在的种种缺陷，笔者认为该公司应加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理；规范预算的编制、审定、下达和执行程序，并及时或定期反馈预算的执行情况。该公司要提高经济效益除做好预算控制还远远不够，应进一步提高对风险的防范能力，强化风险控制，树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。3.2.3 加强中小企业会计电算化内部管理制度的建设会计电算化是会计工作发展的趋势，但电算化会计系统的建立导致会计核算和会计管理的环境会发生很大的变化，考虑到电算化会计系统的特殊性，应强化会计电算化内部管

19、理制度。针对天翔公司会计电算化应用中存在的问题，笔者认为应加强对该公司会计电算化系统业务操作的控制，加强电算化输入控制，确保数据的准确性；加强电算化输出控制，强调输出文件的使用权限控制；加强电算化系统处理控制，注重处理过程的适应性控制、数据溢出性检测、重大错误纠正控制。3.3 强化中小企业内部审计制度内部审计有助于中小企业发现经营管理中存在的问题，对促进中小企业依法经营，提高会计信息质量有十分重要的作用。要确保内部会计制度被切实地执行并收到良好的效果，就必须加强对内部审计。内部审计机构的作用，不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率。如兰生

20、公司就应对其内部审计人员和高层管理人员进行经常性培训学习，让审计人员了解到内部审计的范围，从而进行全过程、全方位的独立检查和评价活动，以便对内部控制的缺陷、管理的漏洞提出切实可行的建议和措施，有助于实现其内部控制目标和经营目标；也能让高层人员了解到内部审计部门是独立于企业其他部门，以便能更好的确保内部审计的独立性与权威性。3.4 规范中小企业账务处理程序规范账务处理程序主要包括实物资产、货币资金和销售业务方面的处理。要规范账务处理就需对资产、货币、销售应作出不同的处理，所以对于实物资产，企业应该完善存货的管理、检验、领用和盘点制度；对于货币资金，企业应该按照一定的程序办理货币资金的收付业务，明

21、确资金的收支范围并加以严格控制，加强银行账户的管理定期办理存款、提款业务、定期核余额并加以调整，确保做到账实相符；对于销售业务，企业应该依据客户设置台账制度并建立相应的定价控制制度，有效执行折扣、信用和付款等制度，在业务操作中，要正确处理销售和收款等业务。3.5 建立一支高素质的专业会计人员队伍会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。其业务素质在某种程度上决定着会计工作的质量，要加强企业内部会计制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。因为拥有一批合格的会计人员可以保证会计信息质量的真实性、全面性。据笔者了解，天翔公司近年来已通过定期举办会计人员的继

22、续教育和业务技能培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策，提升了公司会计人员的职业道德素养，使之在履行职责时自律、不徇私情、坚持原则、不谋私利。 结论总体而言，在遵循中华人民共和国会计法及企业会计准则等会计法律法规、规章制度的前提下，结合企业的实际管理需要，制定符合企业实际情况的企业内部会计制度，并严格实施，不断完善，必将能提高企业的会计核算水平、会计信息质量、财务分析质量和财务管理水平，进而提高企业的经济效益。随着我国经济体制改革不断深人和企业市场主体逐步确立，会计在企业内部管理的地位日益突出，加强内部会计控制制度建设，越来越成为企业建立科学的内部管理制度的必要措施，通过实践得出结论是：得

23、控则强，失控则弱，无控则乱。建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。参考文献1庄明来.企业内部会计制度研究.金融出版社.20062姚红仗.现代企业内部财务会计制度实用范本.中国市场出版社.2007.13李妍.浅论企业内部会计制度建设.科技信息（学术版）.2008.84张艳明.中小企业内部会计制度建设.合作经济与科技.2009.75董红梅.浅谈企业内部会计制度建设.财经界.2009.86张显国.影响中小企业内部会计制度建设的外部环境及建议.价值工程.2009.87张梅.关于中小企业内部会计制度规范化的研究.现代商业.2009.338李云霞.谈如何加强企业内部会计制度建设.科教创新.2010.49王维红.加强内部会计制度建设完善单位内部经营管理.西部论丛.2010.610