会计监督在信用社信贷风险防范中的作用

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1、会计监督在信用社信贷风险防范中的作用 随着深化体制改革逐步向纵深发展，农村金融体制正在发生着深刻的变化，农村信用社将面临更加复杂的经营环境和更加激烈的市场竞争。改革与风险伴随，信贷资产作为农村信用社的主要生息资产、效益源泉，其风险管理是经营的重中之重，而信贷风险的识别是进行风险管理的第一步。在此，笔者从会计的角度对农村信用社如何做好信贷风险的防范进行初步探讨。 一、会计现状与信贷风险成因 农村信用社经营信贷业务最基本的要求是资金的安全性、流动性和效益性，而盈利多少和经营风险的大小一般成正比，在资金运用中如何即规避风险，又保证农村信用社效益，使得两者能最佳结合，只有加强对信贷风险的管理，防止风险

2、的发生。可见信贷风险管理的重大意义。 (一)信贷风险及成因 农村信用社的信贷风险是指农村信用社发放的贷款在经营过程中可能给资金、财产、效益带来损失的不确定性。信贷风险产生的几个原因：一是贷前调查失真。对借款单位基本情况缺乏了解或了解不够深入，分析不透彻，不能分析掌握借款单位存在的问题，只能凭单位陈述来发放贷款。这种贷款风险从发放起便产生，并无法正确估计其风险程度。二是缺乏科学的可行性分析和项目评估。贷款支持的项目必须进行深入细致的贷款项目评估，如果单凭决策者主观经验拍板签字发放，经营风险就很可能产生。三是贷后检查不深入，走过场。贷后检查是贷款经营管理的一个重要环节，它是真正体现对贷款进行经营管

3、理的一个重要环节，如果贷后调查不真实、不深入，就无法了解借款单位的经营状况、资金运行情况，就无法确定借款单位经营风险，也就不能确定贷款存在的风险程度。四是到期清收不及时，处置到期担保贷款的法律意识淡薄，相关法律知识缺乏，无法做到依法清收。农村信用社的信贷人员很多没有经过信贷法律知识的培训，在借款时效性、财产抵押贷款方面的法律知识掌握甚少，所以这方面引发的风险和损失时有发生。 (二)会计工作现状 农村信用社会计是合作金融组织的专业会计，按照目前会计改革的行业分类，财政部金融保险企业财务制度中将它归属到“非银行金融企业”类，而在金融保险企业会计制度中则又归属“银行业”。农村信用社会计的基本职能就是

4、会计核算与会计监督，具体内容包括各项存款、贷款、结算、投资等业务的核算、财务报告评价和会计内部管理。 1、会计核算规定。现行农村信用社会计核算的基本要求：即“五无”、“六相符”。实现帐务“五无”关系到正确执行政策，资金的合理使用，经济核算制的贯彻，帐务达到“六相符”是农村信用社财产、资金完整无缺，核算资料真实可靠的重要保证。而会计的“十六项”基本规定在农村信用社经营发展中起到了很好的防范风险的作用，也为规范业务操作提供了可靠的保证。 2、会计监督。会计核算工作与监督工作是相辅相存的，会计核算的精髓在于其核算内容的真实性，而会计监督就是这一精髓的有力保障，当今各行业会计报表失真事件屡有发生，给整

5、个经济社会造成了很大的负面影响，也给许多投资者、经营决策者带来了巨大的损失。农村信用社会计工作在改革中不断发展，为农村信用社的作出了巨大贡献。发挥好会计监督作用尤为重要，有利于真实反映农村信用社的经营状况；有利于决策者改进经营方法，提高经营效益；有利于增强投资者投资信心，促使农村信用社改革的顺利进行。 二、贷款前的会计资料审核与分析 任何一家银行在发放贷款前必须对拟贷款的单位或个人的会计资料进行审核，并对有关信用情况和偿债能力进行分析。农村信用社在经营贷款业务过程中也不例外，为了充分保证分析的全面性，会计资料的来源可以有多种渠道，以便相互印证，提高会计资料的客观性和完整性。在实务中，具体的分析

6、测算方法有下面几种： (一)信贷调查的“”系统。即品德、资本、能力、抵押品、条件。品德指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性，孔子曾说过“人无信则不立”这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实力，表明企业可能按时偿还债务的背景；能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；条件指可能影响企业偿还债务的经济环境。这五个方面将客观反映借款人的基本情况，形成信贷决策者的初步决策意向；农村信用社可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少。 (二)结构分析法。该方法采用四个财务比率作为分类标准，即现金债务比率、留存收益比率、资产负债比率、现金销售比率。

7、按照方法，这四个指标分别属于不同的级别，其中现金债务比率属于一级指标，留存收益比率和资产负债比率属于二级指标，现金销售比率属于*指标。这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树，每个指标根据一定的方法确定一个临界值，从而进行分析。 (三)企业偿债能力的会计报表分析。“”系统是一种定性分析，因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范。以下四个定量分析指标达到一定警戒线即对偿债能力产生影响。 1、资产负债率。该指标反映债权人提供的资金占企业总资产的比重，表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度，也是企业融资经营管理的核算指标。因此，农村信用社从贷款安全角度出发，可以设

8、立一个资产负债率的信贷警戒线指标，如，对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意，因为其自身负债已经过高。 2、固定资产与长期负债比率。该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从农村信用社的角度，该指标以大于为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务，农村信用社贷款风险较小。 3、流动比率。该指标是企业流动资产与流动负债的比率，因为农村信用社对企业的贷款有相当一部分是流动资金贷款，所以要利用这个指标分析。由于在进行流动比率的计算时分子包含一些变现能力较差的成分，如存货等，因此为更客观地反映企业的短期偿债能力，必须计算速动比率，即将流动资产中变现能力较差的存货等剔除后

9、计算速动资产与流动负债的比率。速动比率一般要求在左右，这样的企业会有充足的流动资产以备付农村信用社的贷款偿还。 4、现金债务总额比率。该指标是经营现金净流量与负债总额的比率，反映企业承担债务能力，比率越大，企业承担债务能力越强。如果现金债务总额比率为，说明企业最大的付息能力是，即利息高达时企业仍能付息。这个指标体现企业现金支付量与偿还利息的能力。 通过对企业信用的“”系统分析、方法分析和会计报表定量分析，农村信用社即可以按照择优扶持的原则决定信贷投放对象和信贷投放额度。 三、贷款后管理的会计监督 农村信用社在决定了信贷对象和信贷额度后，就可以与借款企业签订贷款合同，发放贷款，进行相应的会计核算

10、和监督。农村信用社在会计核算中可以采用谨慎性原则，将可能发生的损失与费用预先估计入账。如农村信用社可以计提而且必须按规定计提“贷款坏账准备”、“贷款呆账准备”。这二项准备的计提有利于加强农村信用社自身抗风险能力的储备，一般可以采用按风险贷款余额的固定比率计提。在提取各种准备金的同时，要定期编制应收贷款的账龄分析表或应收贷款一览表，通过会计手段进行表外核算、监督，从中发现哪些贷款还处在安全期内，哪些贷款存在风险，从而使信贷管理人员确定相应的催收措施。为此，农村信用社要对贷款企业的会计资料进行定期和不定期的监督分析： (一)分析企业贷款的使用去向，监督企业是否按照合同规定的用途使用贷款；有无转移贷

11、款用途，是否按期限安排使用贷款资金。这样有利加强贷款资金跟踪管理，有利借款企业遵守借款合同的资金用途，并及时对违规使用贷款资金行为进行有效的制止，灵活控制贷款资金，防止因用途改变而发生的经营损失。 (二)分析企业生产经营过程中的偿债能力和盈利能力，以确定是否要提前收回贷款或增加新的贷款。农村信用社在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时，一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析。利润质量包括企业利润的真实性和实现利润的优劣程度。后者又可以分为短期利润质量和长期利润质量两个方面。短期利润质量是从一个会计期间判断企业按照权责发生制原则实现的会计利润的变现能力，它代表按照权责发生制原则实现的会计利润与

12、现金流量之间的差异程度。长期利润质量是指企业各期利润持续稳定增长的能力，强调利润的稳定能力和可持续能力，它主要受会计政策的稳健程度、利润构成以及诸如研究开发费用等特殊费用项目因素的影响。在对利润构成进行分析时，我们首先应当关注营业利润在总利润中的比重和变化趋势。营业利润应当在净利润中所占比重较大，否则说明企业利润构成不合理，其长期利润增长趋势也就不够稳定，长期利润质量自然不高。所以农村信用社不仅要重视贷款前的分析工作，也要重视贷款后的会计监督，从某种意义上讲，后者比前者更重要。 四、贷款的重组清算会计管理 (一)农村信用社在贷款经营中时常遇到贷款企业破产清算，企业的破产清算有其法定程序和原则，

13、从会计管理角度考虑，需要注意的事项也有很多，现作简单分析：农村信用社一旦发现企业较长时期不能按时偿还债务，这时农村信用社应该及时向人民法院申请宣告企业破产清算，依法追偿贷款。会计方面应及时呈送企业当时的会计报表等资料，如资产负债表、债权债务清册、贷款及利息的详细情况等，这些资料有利于保全农村信用社贷款资金的相对安全，有利于企业破产清算时按程序对贷款进行偿还处理。 (二)在企业申请和解整顿阶段，农村信用社要严密监督企业的生产经营活动，并通过债权人会议仔细审查阅读企业的和解协议及整顿计划，以判断企业和解整顿阶段有无继续损害债权人利益的行为。如果有此类行为，则应该立即要求人民法院中止和解整顿程序，转

14、入破产清算程序；如果企业和解整顿有起色，农村信用社要及时帮助企业渡过难关，走出困境，以利于贷款的回收。 (三)在企业进行破产清算阶段，农村信用社作为清算组成员，应该对企业的财产、债权、债务进行全面清查，特别要注意对企业无效分配财产行使追索权。如果企业在破产清算时故意低价或无偿处置其财产和债权，使农村信用社利益受到损害，对企业处置的上述财产、债权，农村信用社要如数追回，作为企业的破产财产，参与债务的偿还。 五、会计防范工作的前景 农村信用社所经营的贷款业务属高风险经营范畴，也就是说我们的经营必定有风险存在，所以我们要强调防范风险，怎样降低风险，减少经营损失，力求效益最大化。贷款风险的防范工作是多

15、种防范工作结合的一个防范体系，而会计防范是其中十分有效的防范手段，有着广泛的发展空间和前景。 (一)加强会计管理，确保真实性会计核算和会计资料的收集，真实性是会计的核心和生命线，失真的会计资料危害无穷，无法正确指导各项业务的经营管理，会计防范工作也一样，必须建立在真实核算的基础之上，没有真实的会计资料，就无法利用会计手段对贷款风险进行有效防范。 (二)通过会计信息资料，构建有效的诚信体系，建立起防范风险的第一道壁垒，任何贷款对象都可以利用会计手段收集它的诚信信息，对其进行诚信评估，并依据诚信等级，确定是否发放贷款，而这些诚信资料也将为整个社会主义市场经济诚信体系的建立起着十分重要的作用，达到诚

16、信信息全社会共享，有利于整个金融风险的防范。 (三)加强会计分析，准确掌握企业的经营动态，经营成果，确保贷款资金的安全使用。通过会计手段，分析企业经营中有可能出现的风险，及时终止贷款的发放或提前对贷款的资金进行回收，有利于贷款资金的安全，也有效的促进贷款企业的经营发展，使社企真正达到双赢，共同发展，防范化解贷款风险。 (四)依法健全企业破产清算会计管理，确保清算后的贷款安全，降低贷款资金损失，当企业进入破产环节时，要积极采取会计手段，利用会计资料，依法取得贷款资金的回收，降低资金损失。可见在农村信用社贷款风险的防范工作中，会计防范是十分积极有效的，必须加强会计防范工作，增强会计监督功能，促进农村信用社贷款业务的健康发展。