营业税转增值税对服务类企业的影响及对策研究毕业论文

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1、摘要2011年11月16日我国的财政部与税务总局联合颁发了营业税改增值税试点方案,以上海市为营业税改增值税的试点地区,在交通运输、建筑、信息技术、技术服务、物流辅助、文化创意及鉴证咨询等行业率先试行营业税改增值税。2012年,营业税改增值税试点范围逐渐扩展至北京、天津、浙江、江苏、湖北、福建、安徽、厦门、广东、深圳等省市,对于我国税制改革具有重要意义和深远影响,本文仅就相关问题进行探究。在我国社会经济持续高速发展的背景下,加快税制改革的步伐具有重要的意义和作用。针对国内现行税收制度中存在的弊端与问题,我国先后在上海、北京、天津、浙江、广东等省市开展营业税改增值税,目前主要涉及到交通运输业及部分

2、现代服务业。改革以前增值税的税率主要分为17%、13%两档,改革后新增的低税率为11%、6%两档,其中11%的税率主要适用于交通运输业,而6%的税率则适用于信息技术、技术服务、物流辅助、文化创意及鉴证咨询等现代服务业。通过多种税制改革措施的落实,使得我国的税收制度更为规范、科学、合理,而且更加有利于试点地区企业的发展。关键词: 营业税改增值税 试点 国际物流 影响 对策 服务业AbstractIn November 16, 2011, Chinas Ministry of Finance and the State Administration of Taxation jointly issu

3、ed a pilot program business tax, value-added tax, in Shanghai City, a pilot area for business tax to value added tax, in transportation, construction, information technology, technical services, logistics support, cultural creativity and authentication consultation industry took the lead pilot busin

4、ess tax vat. In 2012, business tax VAT pilot scope gradually expanded to Beijing, Tianjin, Zhejiang, Jiangsu, Hubei, Fujian, Anhui, Xiamen, Guangdong, Shenzhen and other provinces and cities, it is important and far-reaching impact on Chinas tax system reform, this paper only on issues related to ex

5、plore. In the sustained and rapid development of Chinas social and economic background, and is of great significance to speed up the pace of reform of the tax system. Aiming at the drawbacks and problems existing in the tax system in China, China has to carry out the business tax on the value added

6、tax in Shanghai, Beijing, Zhejiang, Tianjin, Guangdong and other provinces and cities, mainly relates to the transportation industry and part of modern service industry. Before the reform of value-added tax rate is mainly divided into 17%, 13%, two, after the reform of the new low tax rate of 11%, 6

7、%, two, 11% tax rate is mainly applicable to the transportation industry, and the 6% tax rate applies to information technology, technical services, logistics support, cultural creativity and attestation consulting and other modern service industry. Keywords: trial, transportation industry, service

8、industry, the tax reform measures目录一、背景与现状1二、营业税转增值税后相关征税对象的变化2（一）交通运输业服务行业2（二）有形动产租赁服务行业2（三）现代服务行业3三、营业税转增值税的影响3四、存在的问题4（一）重复征税4（二）限制服务业的发展4（三）削弱服务业的竞争力4五、营业税改增值税的意义5（一）降低企业成本5（二）完善税收制度5（三）推进第三产业的发展6六、对策研究6（一）建立健全“纵向联动、横向互动、内外协作”的税源管理运行机制6（二）建立涉税风险管理和个性化纳税服务相统一的促进机制6（三）建立以适应专岗职责为目的的人才发展机制6参考文献8营业税转

9、增值税对服务类企业的影响及对策研究营业税转增值税对服务类企业的影响及对策研究一、背景与现状在我国的税收收入中，流转税占据了相当大的比重。从 1994 年中国税制改革以来，我国形成了以增值税为主体，营业税和消费税并行的内外统一的流转税制。近几年，我国正在进新一轮的税制改革，税改的主要方式是通过完善结构性减税政策推进税收改革，减轻企业负担。首先实行的是增值税由生产型向消费型的改革。2004 年率先在东北地区实施，而后扩全国的增值税转型，扩大增值税抵扣范围，购买生产用的固定资产的增值税予以抵扣。2009年 1 月 1 日开始，我国实施新的增值税、营业税和消费税暂行条例。消费型增税改变了实行 15 年

10、之久的购买固定资产不得抵扣进项税额的政策，同时营业税由属地原则改为属人兼属地原则。从 2011 年下半年，拉开了营业税改革的序幕。根据财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110 号）和财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111 号）的精神，营业税改增值税改革试点，于 2012 年 1 月 1 日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动，由此拉开了“十二五”规划中有关营业税改征增值税税改的大幕，逐步从制度上来解决货物与劳务税收政策不协调的问题，力争在“十二五”期间将营业税改征增值税的税改逐步推广到

11、全国范围。中国增值税和营业税相加占全国总税收的42%，营业税改增值税可以说是这一轮税改中的头等大事，其改革难度大而且涉及面较广，利益调整复杂。上海市服务业门类齐全，辐射作用比较明显，率先在上海先行试点有利于为全面实施改革积累经验。北京等地区也已经上报了参加营业税改征增值税改革试点申请并获批，将于 2012 年 7 月 1 日起正式实施，目前北京市地税局正在抓紧向全市 5.4万多户营业税纳税人进行调研。天津、重庆、江苏和深圳也都在积极申请试点。二、营业税转增值税后相关征税对象的变化我国1994年推行的生产型增值税,不允许增值税纳税人抵扣机器设备等货物所含税额,导致增值税链条的不完整。2009年我

12、国增值税由生产型向消费型转变,允许纳税人抵扣。营业税改增值税,使增值税链条基本完整。营业税改增值税,从静态看增加了增值税收入;从动态看由于在最终消费以前的各个环节,税收环环相扣,基本消除了重复征税,促进分工,不但有助于提高企业的经济收益状况,还有助进一步提高企业经营的其他产业的分工和专业化,提高企业的竞争力。从细处讲,营业税改征增值税减轻相关行业消费者负担,可以刺激需求,对试点行业企业是有利的政策,试点地区可以带动更多企业和人员的加入,扩大试点地区相关产业群集规模,增强企业和区域竞争力。此外,营业税改征增值税,是从本质上消除了重复征税的障碍,使得社会再生产各个环节的税负下降,也使得企业成本下降

13、,从而引起物价降低,降低通货膨胀水平。长远角度看,营业税改增值税,可以促进企业的各项产业的分工与合作,有益于企业总体上经济效益的提高。（一）交通运输业服务行业作为此次税体改革的首要行业,根据上海市对该行业企业的调查分析,210家被调查企业2010年接受交通运输业服务较2009年增长29.5%,2011年比2010年又增长了23.7%,而10家被重点调查企业2010年较上年增长了9%,2011年则比上年增长了38.8%。随着上海市经济的发展,以及交通运输成本的提高,企业接受交通运输业服务将会呈较大幅度上升的趋势。（二）有形动产租赁服务行业有形动产租赁作为一种新兴的经营模式,主要集中在大都市,而上

14、海市在此次调查中,该行业企业中接受的程度并不高。但是作为一个新兴行业,随着经济形势的发展和企业经营观念的转变,笔者大胆预测,在有形动产租赁服务会有所增加,但近期内增值税不会对其造成大的影响。（三）现代服务行业210家被调查企业2009年、2010年、2011年三年平均接受部分现代服务业服务约16000万元,年平均增值税进项税额950万元,约占年应缴增值税的1.36%,三年中接受部分现代服务业服务有升有降。如果剔除接受搬运装卸劳务,则接受部分现代服务业服务约9000万元,年平均增值税进项税额540万元,约占年应缴增值税的0.8%。由此可见,企业经营管理的层次还不高,接受现代服务的理念还不强。同时

15、,现代服务业还不发达,都会对营业税改增值税的推行造成困难,反之,此次税务的改革,也对其经营造成困难较大。三、营业税转增值税的影响 此次在上海试点的营业税改增值税是继2009年全面实施增值税转型之后,货物劳务税收制度的又一次重大改革。从改革的初衷来看,主要是为了完善税收体系,规范、完善税收制度消除现行税制对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税的问题；通过优化税制结构和减轻企业的税收负担,振兴现代服务业和深化产业分工,促进我国经济发展方式的整体转变和经济结构的调整。上海试点的税改方案,将装卸搬运服务和货物运输服务原来缴纳的3%的营业税调整为了11%的增值税；物流的配套服务(仓储、配送以

16、及货物运输等)由原来5%的营业税调整为了6%的增值税。单从表面数字来看,调整后的税率明显高了,进项抵扣的细节方面也有些需要观察。根据中国物流与采购联合会的一项调查报告显示,营业税改增值税在上海试点几个月以来,物流企业尤其是运输型物流企业普遍反映“税负增加了”。据官方统计,在2008年到2010年三年间物流企业的年均营业税实际负担率为1.3%,据此来推断在实行营业税改增值税以后,物流企业的实际增值税负担率会增加到4.2%,上升幅度为123%。而提供物流配套服务的企业,其税收负担也存在着上升的趋势,但其可通过内部将本增效等措施自行消化；装卸搬运服务和货物运输服务的企业的实际税负会大幅增加,并且内部

17、无法进行消化。更为严重的问题是,实行增值税改革以后,占运输企业总成本35%的人力成本、路桥费等,根据试点政策,这些成本不在抵扣范围之内,这降导致企业的实际税率负担大幅增加,有些企业税收负担甚至增加2倍以上，以上是试点工作开展以来,上规模的物流企业及其提供辅助服务的物流企业反馈的信息,从总体上讲,税改不利于大型运输企业税收负担的减轻。但是对于中小型企业来,可以说是雪中送炭。就目前中小企业所处的整体环境来看,中小企业、微型企业，难以获得资金的支持,温州老板跑路事件给了很好的警示。在税收政策上,原来的税收是有优惠政策的,但是不足以解决中小企业所面临的难题。这次在上海试点的营业税改增值税方案,特别提出

18、了年销售额500万元以下的小规模企业执行3%的增值税税率,这一规定对微型企业来说是很有动力和吸引力的。但是,由于微型企业特殊行为的存在,如部分企业自开发票,使得自身的议价能力较弱,可能会受到税制改革的影响。 四、营业税转增值税存在的问题（一）重复征税税负较高营业税是对营业额全额征税，不可避免地会产生重复征税。增值税只对本环节的增值额征税，尤其在增值税转型为消费性增值税以后，一般纳税人外购固定资产所含的增值税可作为进项税抵扣，这样就导致相对增值税纳税人而言，营业纳税人税负更高。（二）限制服务业的发展对于购买服务或劳务的企业来说，由于外购服务所含营业税无法得到抵扣，导致企业更愿意自行提供所需服务而

19、非外购服务，服务生产内部化，不利于服务业的专业分工和服务外包发展。（三）削弱服务业的竞争力出口适用零税率是国际通行做法，由于我国服务业适用营业税，在出口时无法进行退税导致服务含税出口，最终影响了我国服务业在国际市场上的竞争力。从全世界营业税的发展历史中可以看出，正是营业税重复征收的这一弊病，致使增值税出台，并大显身手。增值税的优势主要体现在以下方面：不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；方便出口退税，有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争；在税收征管上互相制约，交叉审计，避免发生偷税。我国在 1994 年进行了流转税税制改革，按国际通行的做法建立

20、了规范化的生产型增值税，以增值税为核心建立了新的流转税格局：在商品生产流通领域实行全面的增值税，在此基础上选择少数消费品交叉征收消费税，而对大部分劳务交易征收营业税。2008 年底，为缓解国际金融危机的冲击，中央确定了“结构性减税”的主基调，体现在流转税方面，主要是将增值税由生产型增值税调整为消费型增值税。消费型增值税允许将企业购进的固定资产价值中所含的增值税款全部扣除。这一转型有力的促进了产业结构调整和技术升级，提高了国内产品在整个国际市场上的竞争力。增值税转型完成后，增值税扩围随之进入中国税制改革的视野。现行税制对货物和劳务适用不同税制的做法，割裂了商品和劳务在纳税上的统一属性，破坏了增值

21、税的抵扣链条，对中国现代服务业的发展产生了一定的阻碍作用，不利于经济结构的进一步转型升级。要充分发挥增值税税负公平的优势作用，其基本条件就是尽可能的“全覆盖、全链条、全抵扣”。所以，营业税改增值税势在必行。五、营业税改增值税的意义（一）降低企业成本有利于降低企业的税收成本,在营业税改增值税过程中,实行了更为合理的差额征收体制,理论上减轻了企业的税收负担,有利于提高其整体经济效益。针对国内中小企业在发展中普遍面临的难题,我国实行营业税改增值税是重要的减税措施之一,对于缓解相关企业的税负水平具有积极的意义。（二）完善税收制度有利于完善我国的税收制度,消除重复征税的现象。在我国以往的税收管理工作中,

22、重复征收营业税的现象长期存在,严重影响了我国税收制度的完善与发展。在本次营业税改增值税的推广中,改革以前增值税的税率主要分为17%、13%两档,改革后新增的低税率为11%、6%两档,主要是结合交通运输业与部分现代服务业的发展特点,仅针对增值部分进行相应比例的征税,从而有效减少了重复征税的问题,直接降低了企业的实际纳税额,不但使企业享受到了实惠,而且是推进我国税收制度完善的重要举措之一。（三）推进第三产业的发展有利于推进第三产业的发展,在我国大力扶持和推进社会专业分工、第三产业科学融合的背景下,实行营业税改增值税不但解决了长期存在的营业税重复征收问题,而且有利于促进社会经济格局的转变,我国的第三

23、产业,尤其是现代服务业将获得更好的发展机遇,这对于促进国民经济的增长也具有重要的意义。六、对策研究（一）建立健全“纵向联动、横向互动、内外协作”的税源管理运行机制要在各级税务机关之间、税务机关内部各部门之间、税务机关与外部门之间建立纵横结合、内外协作的税源专业化管理运行机制。 完善纵向互动机制，在合理调整划分各级税务机关税源管理职责的基础上，强化纵向配合。 完善横向联动机制，加强数据分析、税种管理、综合征管、税务稽查等部门以及国税局、地税局之间的合作。 建立外部协作机制，加强与各级政府及相关部门和社会组织的沟通， 推进信息共享和综合治税。（二）建立涉税风险管理和个性化纳税服务相统一的促进机制要

24、以风险管理为导向，在税务系统各层级、各部门、各岗位之间建立起闭环的税收风险管理流程， 将税务机关的风险控制和对纳税人的涉税风险控制结合起来， 促使发现的涉税风险问题得到改正并不再发生，提高纳税遵从度。建立相互制约和相互监督的廉政风险机制（三）建立以适应专岗职责为目的的人才发展机制人才是基础， 建立高素质的税源管理人才队伍是推进税源专业化管理工作的重要保证。 目前，干部队伍中行业分析专家、反避税专家、所得税管理专家、转让定价调查专家、纳税评估专家、计算机审计专家、个体税收管理专家还很稀缺，制约了专业化管理工作的深入开展。应该把人才队伍建设放在事关改革成败的战略性高度， 制定人才队伍建设长期规划和

25、阶段计划，既要重视人才引进，更要注重盘活现有人力资源。 培养适应专业化管理的高素质人才既需要对人才进行高层次知识的储备，也需要进行多岗位历练。推进税源专业化管理，必须依托大量的信息进行管税。平高的国家或地区，普遍建立了高效的税收征管信息化系统，配套有比较完善的信息管理体系， OECD 国家普遍制定了针对涉税信息的法律制度，为税务机关获取第三方信息提供法律支撑。一要以涉税信息采集、分析、应用为主线，解决征纳双方信息不对称，推进信息管税。 特别是要在法律上明确涉税信息报送制度，规定地税、工商、统计、技术监督、金融、海关、公安、房产等相关部门要向税务机关提供纳税人的有关涉税信息； 规定电子化签名报送

26、的各类电子申报资料具有与纸质资料同等的法律效力。二要完善现代化的征管信息系统， 在税务机关内部建立起功能完备的信息系统以接收和处理涉税信息等关键点， 解决内部征管信息口径不统一，多头、重复采集，信息分散问题，推进征管信息化建设。三要建立部门配合机制，保障第三方信息采集。 要拓宽第三方数据源，加强与政府职能部门之间建立信息获取渠道，全面掌握企业的生产经营情况，提高数据分析的准确性。总之， 为适应经济全球化和建立更加完善的社会主义市场经济体制的新形势，在全面推进税源专业化管理的过程中，我们必须认真总结实践经验，要不断探索适应我国税源专业化的管理模式，奋力开创税收征管改革新局面。 参考文献1营业税试

27、点改为征收增值税上海交运等行业先试点MBA考试考试大网络（http:/www.examda.co）.2秦菲菲增值税改革试点启动，交运建筑等现代服务业率先“减负”N.上海证券报3要闻中国财政.2011-10-27.4徐蕊侯雪静何雨欣企业减税曙光增值税“扩围”在上海试点中外企业文化.2011-11-20.5减负致远,增值税改革意义不可小觑新华每日电讯.2011-12-10.6张晓峰孙华结构性减税开启 四大行业有望率先受益证券日报.2011-10-28.7营业税改征增值税，试点企业应注意哪些方面N.海峡财经导报.2011-10-28.8政策动向金融博览(财富).2011-11-30. 9勇于探索 开拓创新 积极稳妥地推进税源专业化管理 （2011.8 国家税务总局宋兰副局长在全国税收征管科技工作会议上的讲话）（李卫杰 中国税务 2012年第 1 期）10吸纳国外经验 信息化助力税源专业化11完善信息管税 提高征管质量 （王雯婷 中国税务 2012 年第 4期）8