1023941259中级会计实务讲义

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1、 2016年盛戈-中级会计实务基础精讲课程 前言了解教材，了解考试，了解学习。一、学什么：结构章次及特点全书内容企业会计（95%）第一章 总论（基本准则）企业会计的基本理论，重点讲了准则体系的目标、原则、理念、方法。解决准则体系的基本问题。第二章 存货有关会计要素的确认、计量和记录（基本业务的核算与处理）具体准则第三章 固定资产第四章 投资性房地产（14年计算题12分）第五章 长期股权投资（13年计算题、14年综合18+合并、15年综合15分-权益法核算+转换+处置+可供出售金融资产）第六章 无形资产第九章 金融资产（14年计算题10分-持有至到期投资）第十一章 长期负债及借款费用第十四章 收

2、入（13年综合题18分+日后事项、15年综合18分+日后事项中差错更正【收入的确认条件；建造合同的确认；政府补助的确认】）第七章 非货币性资产交换有关会计要素的确认、计量和记录（特殊业务的核算与处理）第八章 资产减值第十章 股份支付第十一章 借款费用第十二章 债务重组（13年综合15分+非货币性资产）第十三章 或有事项（14年综合15分+日后事项+所得税）（15年计算题10分+固定资产）第十五章 政府补助第十六章 所得税（13年计算题12分）（15年计算题12分）第十七章 外币折算第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正有关财务报告第十九章 资产负债表日后事项（13综合、14综合）第二十章

3、财务报告（合并报表）（14年综合18+长投+债务重组）非企业会计（5%）第二十一章 事业单位会计（事业单位会计制度自2013年1月1日起施行。）第二十二章 民间非营利组织会计二、怎么考：中级会计实务考试形式：纸笔考试和无纸化考试两种。题型：单项选择题、多项选择题、判断题为客观题（45分），计算分析题、综合题为主观题（55分）。试卷中，题干文字简洁、易懂，题意表达准确，试题注重实务性、充分考虑了成人考试的特点，纯理论、纯记忆的试题较少。 试题重点突出，覆盖广泛，涉及考试大纲的每一章；在分值分布上，试题命题体现了突出重点章节、重点内容的特点。主观题（55分）考点，主要集中在重点章节、重点内容。学习

4、中，重视对大题思路的把握。三、怎么学：1、抓住考试大纲，围绕指定教材：深入理解考纲要求，多看例题多总结考点。2、紧跟上课进度，及时复习总结：老师在讲课中提炼重要考点，指引复习方向，学员要及时消化。（重要） 对教材内容详细讲解后，脉络清楚了，重点突出了，考生再把有关内容复习一遍。这是将老师讲的，变成考生自己掌握的必要步骤。这样，效率最高，收益最大，效果最好。听课-复习总结知识点-练习-再总结解题思路 3、研究历年试题，适当加强练习：只听课不做题，考试难适应。历年试题，最权威，最可靠，最有效。要研究试题（历年试题+教材例题+适当练习）的命题内容、命题角度、命题技巧。提升审题能力、解题思路、答题速度

5、。需要理解与记忆并重，平时多理解，考前多记忆。声明：应试教学，不是学历教育，不会事无巨细讲，只会抓考试重点讲。盛戈16年中级学习QQ群242717433 进群申请备注几门课+学号动力+毅力+努力=过关 2016年盛戈-中级会计实务基础精讲课程 第一章 总论一、考纲要求： （围绕财务报告的编制，分别讲目标、要求、内容、金额等）（会计准则，就是财务报告编制的规则）（一）掌握会计要素的确认条件（二）掌握会计信息质量要求（三）掌握会计计量属性及其应用原则（四）熟悉财务报告目标（五）了解会计基本假设二、历年分值及考点：（分值低）年份题型分值涉及考点2011判断1题1分谨慎性要求2012判断1题1分所有者

6、权益定义2013多选1题2分损益的确认（影响当期损益的有，此题涉及可供出售、研发支出、预计负债等）2014单选、判断各1题2分会计计量的定义、历史成本2015判断1题1分公允价值定义三、本章重点：（先熟悉章节标题，了解教材结构）第一节 财务报告目标一、财务报告的目标（熟悉） 在我国依据财务会计准则的规定，财务报告主要应达成两个方面的目标：决策相关和受托责任。财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计基本假设（了解）包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会

7、计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。（将“所有者”与“企业”界限分清）1、会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。2、会计主体与法律主体的关系（关注判断题或选择题）法律主体是具有法律资格的主体。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。【例1单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。 A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资

8、金，并独立编制财务报告对外报送答案D解析选项D，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门、车间等，不可能单独编制独立的财务报告对外报送，应以企业为单位编制财务报告对外报送，但独立核算的销售部门、车间也是会计主体，所以选项D不正确。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。只有设定企业是持续经营的，

9、才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。在会计核算中的具体表现：权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况

10、、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。三、会计基础（收入、费用的归属）2007年1月1日执行的企业会计准则，企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。权责发生制建立在会计分期假设的基础上；行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的收付为依据确认收入费用；事业单位要区分两类活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。在国际会计准则中，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。【例2单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。A.权责发生

11、制 B.收付实现制 C.持续经营 D.货币计量 答案A【例3单选题】权责发生制作为企业会计记账的基础，其依附的会计假设是（）。A.会计主体B.会计分期 C.持续经营D.货币计量 答案B第二节会计信息质量要求（掌握）包括两个部分，八个要求：（含义；具体体现）1、首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；2、次要的质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。【例4多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。A.会计核算方法一经确定不得变更 B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础答案AD解析选项A，可

12、比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更，所以A选项符合题意；选项B，反映实质重于形式要求，不选；选项C，反映可靠性要求，不选；选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不体现会计信息质量要求，应选。一、可靠性相对可靠，要遵循重要性和成本效益原则。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 （依据、反映、结果）可靠性的要求：一是做账依据为实际发生的交易或者事项、二是应如实地反映，反映遵循重要性、成本效益原则。如某一交易或事项的发生不影响各个决策，则不具备重要性，

13、不需要遵循会计准则核算。三是可靠性还要求会计核算中立、不偏不倚。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。提供的事项是过去的，决策是面向未来的，过去与未来要求有一个衔接，即提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关。将可靠性、相关性信息质量要求与财务报告目标结合，两者的关系为：决策相关目标对会计信息质量的要求是相关性；受托责任目标对会计信息质量的要求是可靠性。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。在财务报告中不仅仅

14、包括表内信息，还包括大量的附注，即用非会计语言来批注、传递会计信息。会计报告应尽量通俗易懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。 （这些体现了可理解性）四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。但如果符合会计准则的要求，也可以变更。会计政策变更在第28号准则有具体讲解，在符合两个条件时可以变更，即：法律和会计准则等

15、行政法规、规章要求变更、变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息，中级会计实务在后面章节也会讲到。（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式-经济实质和法律形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容

16、易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。实质重于形式不代表法律形式不重要，在保证实质的同时也不能忽略法律形式。这里的意思是讲，若某项交易的实质在法律形式上得不到准确地反映，会计人员应有自己的判断，应看到业务的实质、反映业务的实质。大多数情况下，经济业务的法律形式反映了经济实质。但有些情况下，经济实质与法律形式不同，我们应该按照经济实质为标准进行会计核算。【例5多选题】下列各项中，体现实质重于形式原则要求的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表 D.材料按计划成本进行日常核算答案ABC解析选项

17、D，计划成本核算是企业为了简化工作或内部存货管理的要求，与实质重于形式要求无关，故不选。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告，包括两层含义：一是不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算；二是对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性，实质上应对所有的事项和交易

18、对照会计准则做全面的理解，并且不能片面的强调金额的大小就是衡量会计准则的依据。七、谨慎性谨慎性要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【2011判断】【2011判断】48.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（ ）【答案】错【解析】企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的客观的反映企业的财务信息。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎性的旗号做财务舞弊。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置

19、秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加速折旧、或有事项确认预计负债。（注意多选）【例6多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧 B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算 D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价答案AD解析选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应收款项计

20、提坏账准备体现谨慎性要求，但是此选项是对于“确实”无法收回的应收票据确认坏账，是正常的会计处理，所以不能体现谨慎性要求，故不选；选项C，体现的是实质重于形式，不体现谨慎性要求，故不选。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财

21、务报告使用者，便于其及时使用和决策。第三节 会计要素及其确认与计量原则（掌握）会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素。【09年单选】【09年单选】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。A.负债的特征之一是企业承担潜在义务 B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额 D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B【解析】选项A，负债是是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经

22、营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、资产1、资产的定义和特征资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如：企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，

23、但该资源能被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，拥有实际控制权，所以可以确认为资产。（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，待处理财产损失，这个项目通常有借方余额，但是在编表时，应该先进行账务处理，不能体现在报表中。日常核算中该科目有余额具有资产的性质，但是不能作为资产确认，因为不能带来未来的经济利益。对于现在无法确定未来经济利益的资产，应该对不能带来或不能确定经济利益的部分计提减值准备。例如，如果应收账款30%的部分无法收回，则对于无法收回的30%的部分应该计提坏账准备。2、资产的确认条件 【07年多选】将一项资源确认为资产，需要符合资产的

24、定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业;（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【07年多选】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。A. 委托加工物资 B. 受托代销商品 C. 融资租入固定资产 D. 经营租入固定资产【答案】ABC 【解析】经营租入固定资产不属于企业的资产。二、负债1、负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承

25、担的现时义务。义务分为现时义务和潜在义务，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，可分为法定义务和推定义务（例如，产品质量保证费用）；而潜在义务是有可能要发生的义务，但不确定。2、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（与预计负债联系学习）；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。三、所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。【2012判断】【2012判断】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（

26、 ）答案2、所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，包括实收资本（股本）和资本公积。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常

27、活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【09年判断】【09年判断】61.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ）【答案】【解析】利得或损失，包括直接计入当期损益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得和损失。从2009年开始，上市公司利润表的“净利润”项目后将增加两行，即“其他综合收益”和“综合收益总额”，其中“其他综合收益”项目反映的就是计入所有者权益的利得和损失。【例7多选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（）。A.可供出售金融资产公允价值的变动 B.变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益 D.金融资产重分类时发生的贷

28、方差额答案AD解析选项D，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入“其他综合收益”科目。（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3、所有者权益的确认条件所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。我国并没有对所有者权益制定专门的准则。四、收入1、收入的定义和特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者

29、投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。2、收入的确认条件 收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用1、费用的定义和特征费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少； （3）

30、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。2、费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润1、利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。2、利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（例如，营业外收入、营业外支出）。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引

31、起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要是指营业外收入和营业外支出。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。例如：冰箱厂销售冰箱的收入属于收入，销售生产冰箱的设备取得的收入，不属于是日常活动形成的收入，这部分收入属于是营业外收入，是计入利润的利得和损失。所以，要注意日常活动与非日常活动的区别。3、利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。【2013多选】1.下列各项中，影

32、响当期损益的有（）A.无法支付的应付款项 B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出 D.可供出售权益工具投资公允价值的增加【答案】ABC【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。七、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 特别强调两点： （一）在会计计量属性中，企业日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的

33、计量属性。体现可靠性要求。（二）其他计量属性的使用。1、重置成本，是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。重置成本主要是在资产盘盈时使用。2、可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。可变现净值在存货的期末计量时使用，该概念只有在存货中使用，下一章将学习。3、现值，是指未来现金流量的折现金额。资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长（通常在3年以上）时也会用到现值。4、公允价值，指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格，即脱手价格。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等可以选用公允价值计

34、量。【2015判断】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（ ）【答案】【2014判断】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（ ）【答案】【解析】会计计量的概念【2014单选】13.企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（ ）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值【答案】C【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项C正确。说 明本章开始进入具体准则的讲解，在第一章总论中，我们讲到了会计要素的确认和计

35、量，本章开始就是讲会计要素的具体确认和计量问题，其中2-9章讲“资产要素”的确认、计量。第二章 存货一、考纲要求：（一）掌握存货的确认条件 （二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确定方法 （四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货发出的计价方法外购加工其他存货的确认和初始计量期末存货的计量成本可变现净值孰低计量成本可变现净值孰低计量二、历年分值及考点：年份题型分值涉及考点2011多选1题、判断1题3分可变现净值计算（进一步加工）、存货跌价准备的转回数额限制2012单选1题、多选1题3分期末计量（成本与可变现净值孰低）、确定成本的依据（原始凭证）2013单选1题、判断1题2分原材

36、料期末计量（成本与可变现净值孰低）、存货跌价准备的结转2014单选1题、判断1题2分存货期末计量（有合同+无合同）、可变现净值确定2015单选、多选、判断各1题、4分委托加工物资消费税的处理、存货的初始计量、存货的可变现净值三、本章重点：第一节 存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念是指企业在日常活动（排除了专项、工程）中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（持有目的）（注意选择题）（包括周转材料）（二）存货的确认条件（资产的确认）存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

37、2.该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量（适合小计算，注意取得渠道不同，成本组成就不同）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货1.存货的采购成本原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款：发票中的金额；不包括可以抵扣的增值税（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗（总成本不增不减，但会增加单位成本）、入库前的

38、挑选整理费用（总成本增加）。外购的过程中出现自然灾害造成的损失（总成本减少；原因待查的损失，暂作“待处理财产损溢”），应计入营业外支出。【06年单选】3、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A、32 B、 33 C、35 D、36【答案】D 解析购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元） 实际入库数量200（1-10）180（公斤） 所以乙工业企业该批原材料实

39、际单位成本6480/18036（元/公斤）。【2015多选】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC【解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入外购商品的成本。（例外）企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 【07年判断】7、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其

40、他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）【答案】【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（二）通过进一步加工而取得的存货1、委托加工的存货主要关注消费税，关键看收回后的去向。不一定记入存货成本的有：增值税【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%（受托方代收代缴；有时考题中

41、直接告知税额；这里要注意10%的计税基数，即组成计税价格。），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 000+7 000）（1-10%）=30 000（元） 材料成本+加工费+消费税受托方代收代交的消费税税额30 00010%=3 000（元）应交增值税税额7 00017%=1 190（元） 加工环节的增值税甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 【2007单选】【2015单选】借：委

42、托加工物资7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税3 000单独反应，便于下环节抵扣贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 【2010单选】借：委托加工物资（7 000+3 000）10 000 消费税进了成本应交税费应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20 000+7 000） 27 000不含消费税贷：委托加工物资 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料（或库存商品）（20 000+10 000） 30 000含消费

43、税贷：委托加工物资30 000【07年单选】12、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。（05年也涉及这考点） A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68【答案】A 【解析】由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值1404144（万元）。【20

44、10单选】7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费

45、品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。【2015单选】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元A.36B.39.6C.40D.42.12【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成

46、本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。2、自制存货存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 （三）其他方式取得的存货的成本1、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例2-2】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司

47、（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的股本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。 本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的股本金额10

48、000 00035%3 500 000（元）A在甲公司投资的股本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）（倒挤）甲公司的账务处理如下：借：原材料5 000 000（合同约定，公允价）应交税费-应交增值税-进项税额850 000贷：股本-A3 500 000资本公积-股本溢价 2 350 0002、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换、企业会计准则第12 号债务重组和企业会计准则第20 号企业合并确定。【补充】非货币资产交换中，以换出资产的公允价或账面价为基础确定；债权人受让存货的公允价值入账

49、；吸收合并取得存货，以账面价值。（四）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部记入换入的存货入账价格中。第二节存货的期末计量（常考）一、存货期末计量原则资产负债表日（时点），存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，可变现净值（有减值迹象，才需要计算），是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（注意，库存商品与原材料的差异）即：可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。【09年单选】2.下列关于存货可变现净值的表述中，正

50、确的是（ ）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 【答案】D 【解析】 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。【2012多选】1、下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）A外来原始凭证 B生产成本资料 C生产预算资料 D生产成本账簿记录答案ABD解析应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。二、存货

51、期末计量方法（一）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（存货发生部分减值）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（存货完全没有价值）（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（多选）（1）存货可变现净值的确凿证据。可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。（2）持有存货的目的。目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。（3）资产负债表日后事项等的影响。考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。2.不同情况下存货可变现净值的确定（持有目的不同）(掌握)（1）产成品、商品等直接用于

52、出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货（产成品、商品）的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税金例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100892（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。（2）用于出售的材料等，应当以（材料本身的）市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存

53、货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。产品产品可变现净值=产品估计售价-销售费用-税金产品成本材料材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售费用-税金材料成本注：已发生的成本不扣除。【2011多选】19.对

54、于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【答案】BCD【解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用-相关税金，所以答案为BCD.【例2-6】2009年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于材

55、料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元（将要发生的成本），估计销售费用及税金为50 000元。确定2009年12月31日钢材的价值。根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值=C型机器估计售价估计销售费用及税金 =1 350 00050 000=1 300 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值1 300 000元小于

56、其成本1 400 000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价将钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=1 350 000800 00050 000=500 000（元）该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100 000元，其期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在2009年12月31日资产负债表日的存货项目之中。【注

57、意】在考试时，对于为生产产品而持有的原材料减值的计算，可直接计算原材料的可变现净值，并与成本相比较以计算应计提的存货跌价准备。因为一般来讲，产品的减值是由原材料发生减值而造成的，两者的计算结果相同，所以，本例题可以省略第一步和第二步的计算。【2013单选】3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，201

58、2年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。 A.68 B.70 C.80 D.100 【答案】A 【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。【2014判断】3.对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（ ）【答案】【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存

59、货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定其可变现净值。（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。【2015判断】 可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费 如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【2010判断】例如，某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：正确答案有销售合同的部分，可变现净值100 0001 000100 0002098 000 000（元）无销售合同的部分，可变现净值20 00095020 0002