浙江会计从业资格考试－会计基础学习笔记整理（下）

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1、Su.15第 43 页2021-10-31 更多内容尽在 浙江会计从业资格考试会计基础学习笔记精装整理（下）第二节会计账簿的内容、启用与记账规则一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备以下基本内容：1.封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。至少4本簿2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经管人员一览表（账簿启用登记表），格式参见教材）。3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的金额增

2、减变动情况）、总页次和分户页次等基本内容。想一张账页应收账款明细账明细科目：乙公司20年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号 3l 期初余额 借5000 12银收3收到乙公司货款 4 000借1 000二、会计账簿的启用在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。无账户名称更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，

3、应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。三、会计账簿的记账规则1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，同时也方便查账工作。4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使

4、用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（重要）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签

5、名或者签章。7. 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。表方向每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。（1）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数

6、；（2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；（3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。【例题8单选题】下列做法中，不符合会计账簿的记账规则的是（ ）。A.使用圆珠笔登账B.账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2C.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号D.按账簿页次顺序连续登记，不得跳行隔页答案A【例题9多选题】登记会计账簿时下列说法正确的有（ ）。A.一律使用蓝黑墨水钢笔书写B.月末结账划线可用红色墨水笔C.在某些特定条件下可使用铅笔D.在规定范围内可以使用红色墨水答案BD第三节会计

7、账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。2.现金日记账的登记方法。（了解）现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额” 期初余额+ 本期增加本期减少=期末余额的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。（1）三栏式现金日记账的具体登记方法如下：日期栏：系指记账凭证的日期，应与

8、现金实际收付日期一致。凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查账和核对。摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。收入、支出栏（或借方、贷方）：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符

9、应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。（2）在实际工作中，如果收付业务较多需要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。其中：现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；现金支出日记账则只按支出的对方科目（借方）设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。表1 现金收入日记账第页200年收款凭证 贷方科目 月日字号摘要银行存款其他应收款营业外收入收入合计支出合计余额71 月初余额 1500 2银付l从银行提现800 800 2 转记 5001800 5 转记 10017

10、00 6现收5出售废旧物资 8080 1780 6现收6差旅费余额交回 50 50 1830表2 现金支出日记账第页200年付款凭证 结算凭证借方科目月日字号摘要种类号数其他应收款管理费用支出合计72现付2预支差旅费 500 500 5现付3购买办公用品 100600借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：（1）先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；（2）每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银

11、行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。1.银行存款日记账的格式。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。2.银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：（1）日期栏：系指记账凭证的日期。（2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。（3）对方科目：系指银行存款收入的来源科目或

12、支出的的用途科目。如开出支票一张支付购料款,其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（4）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写的支票号数，以使与开户银行对账。（5）收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账，简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括

13、会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。应用总分类账，可以为编制会计报表提供所需的资料。每一企业都应设置总分类账。总分类账最常用的格式为三栏式、订本账。（二）总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷

14、方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，如应收账款、应付账款、应交税费等账户。表3应付账款明细分类账会计科目：应付账款明细科目：A公司200年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号11 期初余额 贷10000 10银付5偿还前期贷款10000 平 15转9购买材料 8000贷80002.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和

15、利润分配明细账的核算。在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。3.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。4.横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（二）明细分类账的登

16、记方法不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。【例题10多选题】银行存款日记账可以采用的账页格式有（ ）。A.三栏式B.多栏式C.数量金额式D.横线登记式答案AB【例题11多选题】下列账簿中，一般采用多栏式的有（ ）。A.收入明细账B.债权明细账C.费用明细账D.债务明细账答案AC【例题12多选题】下列应逐日逐笔登记明细账的有（ ）。A.原材料B.应收账款C.应付账款D.管理费用答案BC第四节对账（较

17、重要）对账就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对几个方面。一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容会计凭证金额是否一致，记账方向（二者都有的项目）是否相符。日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。二、账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容包括：1.总分类账簿有关账户的余额核对。（体现了试算平衡）资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账全部账户的借方期末余额

18、合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（体现了平行登记）总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和核对相符。3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。4.明细分类账簿之间的核对。会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。三、账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符（每天）。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单

19、的余额是否相符银行存款日记账的账面余额与银行送来的对账单定期核对相符（一般至少每月一次）。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符各项财产物资（原材料、库存商品等存货及固定资产等）明细账账面余额与财产物资的实有数定期核对相符。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符；与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。【例题多选题】对账的内容一般包括（ ）。A.账证核对B.账账核对C.账实核对D.账表核对答案ABC解析对账之后且更正错误后才能结账，结账后才能做报表，即做报表在对账之后，

20、故对账内容不包括账表核对。【例题单选题】下列不属于账账核对的是（ ）。A.明细分类账簿之间的核对B.总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对C.总分类账簿与序时账簿之间的核对D.会计账簿与原始凭证之间的核对答案D第五节错账更正方法（主要注意适用范围）如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。一、划线更正法划线更正法又称红线更正法。适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确

21、的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。【例题】某账簿记录中，将128.50元误记为l25.80元。更正方法为：不能只划去其中的“5.80”，改为“8.50”；而是应当把“l25.80”全部用红线划去，并在其上方写上“128.50”。即128.50注：记账规则中规定，书写一般只占格距的1/2。二、红字更正法红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用范围通常有两种情况：1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误，可以采用红字更

22、正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。注：每一张记账凭证都要以其登记账簿，即只要有记账凭证就得记账。【例题】某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：借：原材料3000贷：库存现金3000更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：借：原材料贷：库存现金然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：借：原材料3000贷：银行存款30002.

23、会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额（即差额），用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。【例题】某企业从银行提取现金30000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。借：库存现金50000贷：银行存款50000发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：借：库存现金贷：银行存款三、补充登记法适用范围：补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。具体

24、更正方法是：按少记的金额（即差额）用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。【例题】接受外单位投入资金l80000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为l50000元，并已登记入账。借：银行存款l50000贷：实收资本l50000发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：借：银行存款30000贷：实收资本30000总结：会计账簿错误更正1.记账凭证没错，只是过错账划线更正法2.记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤）（1）科目、方向等文字错或只是借贷方金额同

25、时多记红字更正法（2）只是借贷方金额同时少记补充登记法【例题判断题】如果在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，则可采用划线更正法，也可采用红字更正法。（ ）答案第六节结账结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和余额。一、结账的程序1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；有原始凭证的2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的

26、费用；3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。二、结账的方法1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在

27、月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。注：以上3条是对明细账或日记账的要求，第4条是对总账的要求。4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。总结：只有12月末即年底才需要划双红线【例题判断题】对需要按月进行月结

28、的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是划双红线。（ ）答案第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。二、会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年、建立新账户，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。【例题判断题】年度终了，各

29、种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交主办会计集中统一管理。（ ）答案解析只是暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章财务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核

30、算具有重要意义。二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记

31、总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的

32、余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分

33、类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对

34、相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基

35、本相同。科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。（二）优

36、缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（三）科目汇总表账务处理程序举例【例81】甲公司2008年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表2、表3所示。表2总分类账户余额表2008年3月1日账户名称金额账户名称金额库存现金6 000累计折旧50 000银行存款50 000短期借款50 000原材料4 000长期借款80 000生产成本20 000实收资本200 000库存商品40 000盈余公积40 000固定资产300 000 合计

37、420 000合计420 000 表3明细分类账户余额表账户名称金额原材料A材料4 000生产成本X产品20 000库存商品X产品30 000甲公司2008年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。银付1#借：原材料A材料16 000贷：银行存款 16 000（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。现付1#借：其他应收款李某5 000贷：库存现金5 000（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款5

38、0000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。银收1#借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。借：销售费用800贷：库存现金800（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。借：生产成本X产品4000贷：原材料A材料4000（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。借：管理费用 4500贷：其他应收款4500借：库存现金500贷：其他应收款 500（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。借：管理费用 1200贷：银行存款1200（8）3月3

39、1日，以银行存款支付借款利息1800元。借：财务费用 1800贷：银行存款1800（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。转3#借：营业税金及附加 1500贷：应交税费应交城市维护建设税 1000应交教育费附加500（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。借：主营业务成本30000贷：库存商品X产品30000（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。借：主营业务收入50000贷：本年利润50000（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。借：本

40、年利润30000贷：主营业务成本30000（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。借：本年利润9800贷：营业税金及附加1500销售费用 800管理费用5700财务费用1800（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。借：所得税费用3060贷：应交税费应交所得税3060（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。借：本年利润3060贷：所得税费用 3060（16）3月31日，结转本年利润7140元。借：本年利润 7140贷：利润分配未分配利润71402.根据现金和银行存款收

41、付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表4和表5所示。表4现金日记账2008年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3181525现付现付现收121月初余额李某借差旅费支付销售产品运费李某归还多余差旅款其他应收款销售费用其他应收款5005 0008006 0001 000200700331 本月合计 5005 8007003.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略）表5银行存款日记账三栏式2008年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3l2103131银付银收银付银付l123月初余额购入A材料销售X产品支付保险

42、费支付借款利息原材料主营业务收入管理费用财务费用5000016000120018005000034000840008280081000331 本月合计 500001900081000表6原材料明细分类账数量金额式会计科目：A材料数量单位：公斤2008年凭证号数摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额31220银付转ll期初余额购入生产领用2000816000500840005002500200088840002000016000228 本月合计2000 16000500 40002000 16000表7生产成本明细分类账多栏式材料名称：X产品计量单位：件2008年凭证号数摘

43、要借方合计月日字号 直接材料直接人工制造费用320转l耗用材料4 000 4 000 31 本月合计4 000 4 000表8其他应收款明细分类账会计科目：李某2008年凭证号数摘要借方贷方余额方向余额月日字号借或贷382525现付转现收l21预借差旅费报销差旅费交回现金50004500500借借平50005000228 本月合计50005000平04.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表9所示。表9科目汇总表2008年3月 110日发生额1120日发生额2131日发生额本月发生额合计账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金 5 000 800500 5005 800略银行存款50 000

44、16 000 3 00050 00019 000 其他应收款5 000 5 0005 0005 000 原材料16 000 4 000 16 0004 000 库存商品 30 000 30 000 应交税费 4560 4 560 本年利润 50 00050 00050 00050 000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 00050 000 主营业务成本 30 00030 00030 00030 000 营业税金及附加 1 5001 5001 5001 500 销售费用 800 800800800 管理费用 5

45、7005 7005 7005 700 财务费用 1 8001 8001 8001 800 所得税费用 3 0603 0603 0603 060 合计71 00071 0004 8004 800142 560142 560218 360218 360 5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表10至表32所示。表10总分类账会计科目：库存现金2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31l02031科汇科汇科汇111上年结转1l0日发生额1120日发生额2131日发生额5005000800借借借借60001000200700 31 本月合计5005800借700表11总分类

46、账会计科目：银行存款2008年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号31103l科汇科汇11月初余额1l0日发生额2131日发生额50 00016 0003 000借借借500008400081000 31 本月合计50 00019 000借81000表12总分类账会计科目：其他应收款2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3ll031科汇科汇12月初余额1l0日发生额2131日发生额5 0005 000借平50000 31 本月合计5 0005 000平0表13总分类账会计科目：原材料2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31l020科汇科汇l1月初余额110日发生额1120日发生额

47、160004000借借借40002000016000 3l 本月合计160004000借16000表14总分类账会计科目：库存商品2008年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号313l科汇1月初余额2131日发生额 30000借借4000010000 31 本月合计 30000借10000表15总分类账会计科目：固定资产2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 借300 000 31 本月合计 借300 000表16总分类账会计科目：累计折旧2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷50 000 3l 本月合计 贷50 000表17总分类账会计科目：短期借

48、款2008年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷50 000 31 本月合计 50 000表18总分类账会计科目：应交税费2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331转32131日发生额 4 560贷4 560 31 本月合计 4 560贷4 560表19总分类账会计科目：长期借款2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷80000 31 本月合计 80000表20总分类账会计科目：实收资本2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷200000 31 本月合计 贷200000表21总分类账会计科目：盈余公积2008年凭证摘要借方

49、贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷40000 3l 本月合计 贷40000表22总分类账会计科目：本年利润2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇l213l日发生额50 00050000平0 3l 本月合计50 00050000平0表23总分类账会计科目：利润分配2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3 3l科汇l2131日发生额 7 140贷7 140 31 本月合计 7 140贷7 140表24总分类账会计科目：生产成本2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3120科汇1 月初余额1121日发生额4 000 借借20 00024 000 31 本月合计4 0

50、00 借24 000以下为损益类账簿，期初期末无余额表25总分类账会计科目：主营业务收入2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31031科汇科汇1l1l0日发生额2131日发生额50 00050 000贷平50 0000 31 本月合计50 00050 000平0表26总分类账会计科目：主营业务成本2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发生额30 00030 000平0 31 本月合计30 00030 000平0表27总分类账会计科目：营业税金及附加2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇32131日发生额1 5001 500平0 3l 本月合计1 5001 500平0表28总分类账会计科目：销售费用2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3203l3l 科汇科汇ll1120日发生额2131日发生额本月合计800800800800借平平80000表19总分类账会计科目：管理费用2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发生额5 7005 700平0 31 本月合计5 7005 700平0表30总分类账会计科目：财务费用2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发生额1 8001 800平0 3l