毕业论文谈固定资产折旧方法的选择对企业的影响

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1、目 录摘要1Abstract1一、折旧的相关概念2(一)折旧的定义2(二)折旧的不同方法2二、企业如何选择最佳折旧方法4(一)折旧对企业经济效益的影响原理4(二)折旧方法的数量特征与净现金流量的关系4(三)折旧方法的现值比较分析5(四)各折旧现值的实例分析6三、折旧方法的选择对企业的影响7(一)固定资产折旧方法对项目投资决策的影响7(二)折旧年限长短对企业经济效益的影响8(三)折旧方法对企业经营风险的影响9(四)折旧的选择对企业会计信息的影响9(五)折旧方法对利润分配的影响9四、企业应选择合适的折旧方法10(一)企业应选择较为合理的税收筹划空间10(二)不同企业对折旧方法的选择10致谢11参考

2、文献11谈固定资产折旧方法的选择对企业的影响摘要：折旧方法的选用给企业带来的影响不可忽视,企业在选用折旧方法时不应只从某一方面考虑,应当结合企业的现状和现今的国家政策,合理的对固定资产折旧进行计提,才能使企业有效的降低风险,获得更好的收益。固定资产折旧的各种方法并没有绝对优劣之分，企业应结合企业实际情况和经营目标，做出最有利的方法选择。本文在分析固定资产折旧对企业经济效益影响的基础上，提出了企业对折旧方法的选取工具净现值(NVP)，即对于同一个项目，具有最大的增量净现值的折旧方法就是最有利的折旧方法。通过直线折旧与加速折旧对投资方案的主要动态财务指标的影响,且经过严格论证和实例分析，进而论述了

3、不同的折旧方法对企业投资决策及生产经营等方面的影响。关键词：折旧方法；企业效益；净现值；影响On fixed asset depreciation method choices to the influence（ jishou university business school, hunan jishou 416000 ）Abstract：Depreciation method used to the enterprises not ignore the effects of, the depreciation method used should not only in some way,

4、 should consider combining the present situation and the national policy and reasonable for a fixed assets depreciated can effectively reduce the risk, better income. Fixed asset depreciation method is not absolutely merits, enterprises should be combined with the actual situation and business goals

5、, made the best way to choose from. this article in fixed assets depreciated by the economic impact on the basis of the enterprise for depreciation method to pick up tools net present value (nvp), for the same project, with the incremental net present value of the depreciation method is the best of

6、depreciation methods. In line with an accelerated depreciation of depreciation provisions on investment major dynamic financial indicator, and subject to strict arguments and instance analysis, the depreciation method of the enterprise investment decisions and in production. Key words： ofdepreciatio

7、n methods ；enterprise efficiency ；net present value ；influence一、折旧的相关概念（一）折旧的定义固定资产是企业非流动资产中的一项重要内容，于2007年1月1日起上市公司范围内实施的新企业会计准则固定资产明确规定：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用。1固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗逐渐转移到产

8、品成本中去的那部分价值。固定资产的价值损失，通常通过计提折旧的方法来补偿。即在项目使用寿命期内，将固定资产价值以折旧的形式列入产品成本中，逐年摊还。（二）折旧的不同方法会计上对固定资产计提折旧方法规定可以选择以下几种常用的计算折旧的方法。1、直线法（1）平均年限法。平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。这一方法最大的特点就是每期折旧额完全相同，即将固定资产应计提折旧总额在预计使用年限里平均分摊。其计算公式为：年折旧额=固定资产原值净残值预计使用年限例1：某企业某项固定资产原值为110000元，预计净残值10000元，使用年限为5年。该企业

9、每年扣除折旧额前利润均为200000元（不考虑其他费用，所得税税率为30%,下同），则其各年折旧额及税前、税后利润如下表：（单位：元）年份第一年第二年第三年第四年第五年税前利润200000200000200000200000200000折旧额2000020000200002000020000折旧抵税60006000600060006000税后利润194000194000194000194000194000（2）工作量法。工作量法同平均年限法一样，都属于直线折旧方法，其不同之处在于，它将固定资产的年折旧额同固定资产的预计完成工作总量进行配比，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。其计算公式为：某项

10、固定资产单位工作量折旧额=（固定资产原值净残值）该项固定资产预计完成的工作总量该固定资产年折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额该固定资产年实际完成工作量以例1为例，假设该固定资产预计工作总量为50000单位，其各年完成工作量、折旧额及税前、税后利润如下表：（单位：元） 年份第一年第二年第三年第四年第五年税前利润200000200000200000200000200000各年完成工作量110001200010000130004000折旧额220002400020000260008000折旧抵税66007200600078002400税后利润1934001928001940001922001976

11、002、加速折旧法（1）双倍余额递减法。这种方法是指按固定资产净值和和双倍直线折旧率计提折旧的方法。其计算公式如下：折旧率=2/预计使用年限100%固定资产年折旧额=固定资产期初净值折旧率以例1为例，则其各年折旧额及税前、税后利润如下表：（单位：元） 年份第一年第二年第三年第四年第五年税前利润200000200000200000200000200000期初净值11000066000396002376016880折旧额44000264001584068806880折旧抵税132007920475220642064税后利润186800192080195248197946197946值得注意的是，采

12、用双倍余额递减法计提折旧，在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计残值。因此，在使用此法时，应在固定资产使用后期注意，一旦发现某一年按此法计算的应计提折旧额小于按平均年限法的年折旧额时，应从该期开始，改用平均年限法计算折旧。2（2）年数总和法。这种方法是指按固定资产应计提折旧额和某年尚可使用年数占各年可使用年数总和的比重计提折旧的方法。期计算公式为：年折旧率=该年尚可使用年数各年尚可使用年数总和年折旧额=应计提折旧总额年折旧率以例1为例，则其各年折旧额及税前、税后利润如下表：年份第一年第二年第三年第四年第五年税前利润200000200000200000200000200000折旧率5/

13、154/153/152/151/15折旧额33333.3326666.672000013333.336666.67折旧抵税100008000600040002000税后利润190000192000194000196000198000二、如何选用最佳折旧方法（一）固定资产折旧对企业经济效益的影响原理从表面上看,在固定资产价值既定的情况下,无论企业采用什么折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是,由于资金时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的收益和承担不同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值,因此,不

14、同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样,企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时,就不能采用静态的方法,而必须采用动态的方法,先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和,并在不违背法律规定的前提下,选择能给企业带来最大现值的折旧方法计算。对于同一个项目，采用何种折旧方法，可以通过计算增量投资净现值（NPV）进行选择，具有最大的增量净现值的折旧方法就是最有利的折旧方法（二）折旧方法的数量特征与净现金流量的关系设n为给定的固定资产的使用年限, DV为其可折旧价值

15、,对于直线折旧法,其各年折旧额DLt有如下等式:DLt= DV/n, t =1,n (1)而对于年数总和法和双倍余额递减法等常见的加速折旧法进行分析,可发现加速折旧法各年的折旧额DLt具有以下的普遍数量特征。DA1DA2Dan (2)DA1+DA2+DAn= DV (3)另外,设各年的净现金流量,经营收入和经营成本(不含折旧)分别为NCFt, Rt和Ct, t=1, n,则NCFt= (Rt-Ct)(1-T)+DtT (4)其中T为公司所得税率, Dt为按某折旧方法计算的年折旧额。(三)折旧方法的现值比较分析1、设NPVA和NPVL为给定的投资方案分别对应于加速折旧法和直线折旧法的净现值,NP

16、VA=(Rt-Ct)(1-T)+DAtT(1+i)/t-K (5)NPVL=(Rt-Ct)(1-T)+DLtT(1+i)/t-K (6)其中K为初始投资NPV=NPVA-NPVL=T(DAt-DLt)(1+i)/t (7)现在,我们将证明对任意的折现率i,恒有NPV0 (8)由(1)、(2)、(3)式可知存在一个t0,使得下列不等式成立。DAt-DLt0,当t =1,t0时 (9)DAt-DLt0,当t = t=0+1,n时 (10)于是由(7)式,NPV=t0(DAt-DLt)(1+i)/t+t0+1(DAt-DLt)(1+i)/t(1+i)/t0(DAt-DLt) =02、设IRRA和IR

17、RL为分别应对于加速折旧法和直线折旧法的内部收益率由于(7)式对于任意的i都成立,又因为当i=IRRL时NPVL=0,所以由(7)式得NPVA(i = IRRL) = NPV(i = IRRA)0故IRRAIRRL (11)(8)式和(11)式可以通过下列图形形象地表示出来。3图中NPV0恰好为有效期内各年的净利润总和。3、设TA和TL分别为对应于加速折旧法和直线折旧法的动态投资回收期。为了对两者进行比较,我们先给出动态投资回收期的严格定义。即NPV(k) =NCFt(1+i)/t-K (12)K0=maxK| NPV(K) NPV1(k)k =0,n (15)则T2 T1 (16)现在我们要

18、证明TATL,由(9)式知NPV(t0)NPV(t0-1)NPV(1)0 (17)由(10)和(8)式知NPV(t0+1)NPV(t0+2)NPV(n)0 (18)即对于K=1,2, n,都有NPV(k) = NPVA(k)-NPVL(k)0由命题知, TATL4、总结以上论述,我们得出下列的结论:对于同一投资方案,按加速折旧法计算的净现值和内部收益率分别高于按直线折旧法计算的净现值和内部收益率,而按加速折旧法计算的动态投资回收期小于按直线折旧法计算的动态投资回收期。上述结论告诉我们一个重要的信息,即采用加速折旧法可以改善投资项目的动态财务指标,而且当固定资产的规模越大时改善的效果就越加显著。

19、特别是在上世纪90年代以来,产品的生命周期越来越短,新技术出现的频率越来越快,企业进行研究开发的风险越来越大,作为补偿企业必然要求更高的投资回报和更快的投资回收,因为当新的更先进的技术出现之后,原有的技术和设备将被迅速淘汰,原有的市场将迅速萎缩,而尚未回收的投资可能将无望回收,这不仅严重损害了原有投资项目的财务指标,而且进一步抑制了新一轮的投资,从而导致了长期的投资萎缩。因此,作为产业激励政策,特别是鼓励高新技术产业的发展,政府应当允许企业普遍采用加速折旧法。（四）各折旧现值的实例分析本节中我们要把上节的结论运用于三种常见的折旧方法,即直线折旧法、年数总和法和双倍余额递减法,它们分别用L、N、

20、D表示。根据三种折旧法的数量特征和命题,可以严格证明下列不等式成立。NPVDNPVNNPVL (19)IRRDIRRNIRRL (20)TDTNTL (21)以上结论可以在下面的例子以及任何一个实例中得到验证。例：某投资方案的有效期为5年,投资总额为1000万元,其中固定资产为800万元,固定资产残值为50万元,使用年限为5年。公司所得税率为30%,折现率为10%,各年的营业收入和不含折旧的经营成本如下表:营业收支表(单位:万元)年份12345营业收入350523475516438经营成本121136130130130根据以上资料进行计算可得到:动态指标一览表(单位:万元)折旧方法净现值内部收

21、益率(%)动态投资回收期（年）直线折旧法361.0420.043.89年数总和法371.8623.013.49双倍余额递减法375.0423.343.48表2的数据和(19)、(20)、(21)揭示的规律是一致的。三、折旧方法的选择对企业的影响（一）固定资产折旧方法对项目投资决策的影响不同的固定资产折旧方法将对项目的净现值产生不同的影响。以净现值对项目进行抉择时，净现值大于或等于零，项目可行。例如，某固定资产原始价值为80 000元，折年使用期限为10年，净残值为2 400元，所得税税率为33%，基准收益率为10%，各折旧方法对净现值的影响见下表表1 不同折旧方式对净现值的影响 单位：元年数1

22、2345678910折旧额NPV直线法77607760776077607760776077607760776077607760015735双倍余额递减法16000128001024081926554524346434643464346437760017737年数总和法14109126981128798768465705556444233282214117760017951表1中的数据表明，不同的折旧方式对净现值的贡献大小依次为年数总和法双倍余额递减法直线法。以直线法对净现值的贡献作为基点，各种加速折旧法对净现值的额外贡献不一致。如果用直线法计算项目的净现值为负值，项目是不可行的，而采用加速折旧

23、法其净现值均大于零，且有超额利润，则项目是可行的。一般而言，净现值越大，其可行性越强。4（二）折旧年限长短对企业经济效益的影响缩短折旧年限也是加速回收投资的一种途径。固定资产的折旧年限不一定要与固定资产有效寿命期和投资过程有效期相当，可以远小于固定资产的使用有效期。缩短折旧年限即每年多提取折旧费，所得税在前期交得小，前期的净现金流量比后期要多所以缩短折旧年限对净现值的贡献大。以表1计算为例，折旧年限缩短为6年，计算对比的结果见表表2 缩短折旧年限对企业经济效益的影响（i=10%） 元年数123456折旧额合计NVP差额N=6N=10直线法1293312933129331293312933129

24、337760018588157352853年数总和法22171184761478111086739036957760020056177372319年数总和法2666717778118527901670167017760020189179512238表2中的数据表明，折旧年限由10年缩短为6年后，各种折旧方法对净现值的贡献都增加了，缩短折旧年限给企业带来更好的经济效益。为了降低成本延长折旧年限是不可取的，固定资产折旧是固定成本，要降低企业的总成本必须降低变动成本，抓住主要影响因素才是惟一有效的措施。（三）折旧方法对企业经营风险的影响经营风险是指企业内外部环境因素发生变化后对企业经济效益的影响程度

25、。反之，风险就大。由于不同的折旧方法对项目的净现值贡献大小不同，因此不同的折旧方法抗风险能力也不同。加速折旧对净现值的贡献大，可使项目增强抗风险的能力。固定资产折旧的方式对企业的经济效益具有重要的影响。同样的固定资产折旧总额越是早提对净现值指标的贡献越大；同样的税款，越是晚付对企业越有利。加速折旧就是使企业能早期收回投资，同时将税款在早期少付一些，后期多付一些，这样企业能更充分地利用资金的时间价值。缩短折旧年限将给企业带来更大的经济效益。（四）折旧的选择对企业会计信息的影响在选择折旧政策时,不同企业(或同一企业在不同时期)的出发点是不一样的。有的企业为了延期交税或节约税金,可能会选择快速折旧法

26、,同时会选择短的折旧年限和较低的净残值,以提高年折旧额或前期的年折旧额;而有的企业为了凸显其经营业绩,可能会选择平均折旧法,同时会选择长的折旧年限和较高的净残值,以降低年折旧额。固定资产因折旧方法的选择或变更、折旧年限和净残值的估计将会对流动比率、速动比率、经营活动现金流量比率等反映短期偿债能力指标有影响;对资产负债率、所有者权益比率、权益乘数、产权比率等反映长期偿债能力指标有影响;对存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率反映企业营运能力的指标有影响;对资产报酬率、股东权益报酬率、销售净利率、成本费用净利率等描述获利能力的指标有影响;对反映收益质量的指标盈余现金保障倍数(经营

27、活动现金流量/净利润)有影响;对描述风险和杠杆作用程度大小的经营杠杆系数、财务杠杆系数以及联合杠杆系数有影响。 (五)折旧方法对利润分配的影响折旧政策的选择,直接决定进入产品和劳务成本中的折旧成本的多少。折旧选择的结果如果提高折旧成本,在其他因素不变时,企业可以分配的利润减少。折旧政策选择的结果如果降低折旧成本,在其他因素不变时,企业可分配利润增加。一定时间企业市场价值的高低与企业的利润分配水平密切相关。就股份制企业而言,当企业的利润水平高,从而每股收益或股息较高且其他条件不变时,该企业的股票市价必然上升,相应企业市场价值提高,反之,两者则同时下降。从企业需要树立一种良好的市场形象特别是财务形

28、象而言,一般要求企业市场价值相对稳定并逐步提高。但是,受市场波动的影响,企业盈利水平也可能发生波动,从而造成企业市场价值不稳定。为了平息市场波动带给企业利润波动的影响,通过选择合适的折旧政策不失为一种有效的办法。当需要提高盈利水平时,可以采用直线法和长年限折旧,反之亦然。这样,企业盈利水平相对稳定,可以增强投资者的投资信心。综上所述:折旧方法的选用给企业的影响使不可忽视的,企业在选用折旧方法时不应只从某一方面考虑,应当结合企业的现状和现今的国家政策,合理的对固定资产进行折旧的计提,从税收,市场价值,财务状况等方面出发,选择多种折旧方法结合使用,才能使企业有效的降低风险,使企业获得更好的收益。四

29、、企业应选择合适的折旧方法（一）企业应选择较为合理的税收筹划空间新会计准则的多项变化会对企业税收筹划方案的财务运作模式产生影响，合理的税收筹划是一种理财行为，会计选择较为合理的税收筹划空间，是为了降低生产经营和金融投资活动过程中的税收风险。新会计准则较原来的准则有了更多的会计政策，为企业提供了更为广阔的税收筹划空间。企业选择不同的会计政策，会对企业的税收筹划产生不同的影响，也会对企业造成不同的经济后果。因此，企业在纳税时，应对会计政策对纳税的影响进行充分的考虑，然后选择出有益于节税和纳税的会计政策。会计政策选择的空间、公允价值的利用空间以及新业务的筹划空间是新会计准则下税收筹划的主要三大空间。

30、在会计政策选择空间内，固定资产折旧等会计政策的税收倾向不同，为实现筹划节税需要合理的选择会计政策；在公允价值的利用空间内，企业资产、负债的确认与计量受公允价值计量模式的影响，对税收筹划也会造成一定程度的影响；在新业务的筹划空间内，现行税收并未明确对新的准则规范的新业务的相关税务处理，因此在这些领域，税收筹划存在着很多新的空间来供企业选择。随着所得税优惠税率的过渡,能够享受减免税的企业将在限定产业当中实行,不再具有广泛性,企业应当在筹划时结合企业本身,做到全面规划、多方案设计、择优选用,以达最大程度合理、合法税收筹划、降低企业税负。5（二）不同企业对折旧方法的选择1、盈利企业对折旧方法的选择管理

31、在盈利企业(即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍有盈余的企业)选择最低的折旧年限,有利于加速固定资产投资的回收,使计入成本的折旧费用前移、应纳税所得额尽可能的后移，相当于从国家取得了一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税负担。2、基本上不盈不亏只能维持目前状况的中小型企业如果能部分地实行加速折旧,使设备尽快更新,有利于企业从困境中走出。因此,这类企业可以部分固定资产实行加速折旧,主要是设备,对于房屋、建筑物以及其他固定资产仍可采用平均年限法,逐步提高折旧的速度。3、亏损企业对折旧方法的选择管理在亏损企业,确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。如果某一纳税年度的

32、亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补,则该纳税年度折旧费用的抵税效应就不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下,纳税人只有通过选择合理的折旧年限,使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度,才能充分发挥折旧费用的抵税效应,从而降低所得税负。结论：企业财务状况决定了折旧方法的选择，运用不同的方法对某一期间的财务运作所产生的影响是不同的。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件,以及影响税收筹划的因素等,结合企业整体经营战略,合理选择折旧方法,切实做到采用的折旧方法服从于企业利益最大化的要求。参考文献：1王利利，固定资产折旧方法的选择及对企业的影响 网络

33、财富经济纵横2008年07月 2金婷婷，固定资产折旧方法对纳税影响的案例分析 现代商业之财会研究 3陈铭新，折旧方法对投资方案动态财务指标的影响，华侨大学学报2001年第四期 4 刘清志等.固定资产折旧方式对企业经济效益的影响.石油规划设计2004年第15卷5吴晖，固定资产折旧方法对税收的影响 当代经济2009年1月（下）6杨禾，谈利用固定资产折旧进行合理避税 冶金财会之税务园2009年第7期7韦勋，试论折旧方法的选用对企业的影响 企业论坛第336期8周静，零营运资金管理策略分析，财会通讯（综合版），2007年，10期9傅军如，零(负数)营运资本:财务管理新理念，上海会计，1998年，02期10吕立伟，零（负数）营运资本在国外的实践及对我国的启示，承德民族职业技术学院学报，2004年，02期