试论我国成本会计的发展趋势及其对策

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1、试论我国成本会计的发展趋势及其对策试论我国成本会计的发展趋势及其对策内容提要: 随着市场经济的不断发展 ,企业的外部环境发生了深刻的变化。大多数产品供过了求 ,造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化 ,顾客对产品质量也日益苛求;国际间分工合作日趋密切 ,竞争也趋于残酷激烈;新技术、 新工艺的创新蔚然成风。传统的成本会计管理理论和方法面临新的挑战和创新。面对这些新制造环境的冲击、 新管理理论的创新 ,迫使企业成本会计工作采取新的对策。本文章从成本理论研究、 成本意识培养等几个方面作了探讨。得出几点在新的条件下的传统成本会计的挑战及其相应的应对策略。正文：随着市场经济的不断发展 ,企业的外部环境发生

2、了深刻的变化。大多数产品供过了求 ,造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化 ,顾客对产品质量也日益苛求;国际间分工合作日趋密切 ,竞争也趋于残酷激烈;新技术、 新工艺的创新蔚然成风。传统的成本会计管理理论和方法面临新的挑战和创新。不论是银行、 快餐连锁店、 专业组织还是政府机关 ,成本控制已变得不可或缺。1 传统的成本会计面临的挑战1.1 新制造环境的冲击新制造环境具体包括:电脑辅助设计、 电脑辅助工程及电脑辅助制造系统、 电脑整合制造系统。这些系统的应用使企业不仅可以从事多样化产品的生产 ,解决对产品多样化、精致化的需求 ,而且减少人工成本、 节省时间并提高工作效率 ,有助于管理当局进行及时、

3、 有效的投资与生产经营决策 ,因而取得更为宽广的发展空间。 为此 ,传统的成本会计技术与方法如果继续使用 ,将造成：(1)产品成本计算不正确。因为在新制造环境下 ,机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工 ,人工成本比重从传统制造环境下的 20% - 40%降到了现在的不足 5%。但制造费用剧增并多样化 ,其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。(2)成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计 ,将预算与实际业绩编成差异报告 ,即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下 ,这一控制系统将产生反功能的行为。例如 ,为获得有利的效率差异 ,可能导致企业片面追求大量生

4、产 ,造成存货的增加。另外 ,为获得有利价格差异 ,采购部门可能购买低质量的原材料 ,或进行大宗采购 ,造成质量问题或材料库存积压等等。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面 ,美国会计学者提出了作业成本法。就是把为生产一种产品所发生的所有作业 ,如质量检验、 机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细 ,成本数据更加准确。这种方法在美、 日和西欧诸国的企业 ,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业 ,得到了广泛的应用。1.2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈 ,新技术、 新工艺不断涌现 ,管理理论与方法也在不断创新

5、,大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种：(1)适时制。是一种严格的需求带动生产制度 ,要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合 ,原材料、 零部件、 和产成品保质、 保量并适时地送到后一加工 (或销售 )环节;其目的是使原材料、 在产品及产成品等各类存货保持在最低水平 ,尽可能实现“ 零存货 ” ,以降低存货成本。在存货水平很低的情况下 ,会计人员为简化存货计价 ,可能采用倒推成本法 ,就是当产品完工或销售时 ,倒过头来计算在产品、 产成品等生产成本。因为在采用适时制的企业 ,从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅度缩短 ,而且期末存货量也变得很小

6、 ,使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存贷的必要性受到怀疑。基于成本 -效益原则 ,对少量的存货做详尽精确的追溯 ,无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。(2)全面质量管理。随着国际国内市场环境的变化 ,全面质量管理已经发展成为一种企业竞争的战略武器 ,一种由顾客的需要和期望驱动的、 持续的改进产品质量的管理哲学。其目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷 ” ,并由顾客最终界定质量。它对计量和报告员工业绩的会计来讲 ,就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量 ,质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、 计量和报告上。一般认为质量成本由五大类构成: (1)预防

7、成本; (2)检验成本; (3)内部失败成本; (4)外部失败成本; (5)外部质量保证成本。(3)战略管理。所谓战略管理 ,就是着眼于对企业发展有长期性、 根本性影响的问题进行决策和制定政策 ,以便在市场中取得竞争优势 ,确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息 ,来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围 ,目前还没有定论 ,一般包括三个方面: a、价值链分析; b、市场定位; c、成本动因分析。每一方面都包含非常丰富的内容。(4)基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结

8、合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动;持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准 ,而是持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为“ 永无终点 ” 的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习 ,以同质产品的最低成本作为基准 ,了解自身与最优者的差距 ,并分析其原因 ,进而实行企业再造工程以增强竞争力。(5)限制理论。企业限制因素通常可分为资源、 市场、政策、 原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程 ,如果薄弱的联结处得到了加强 ,那么整个链也就得到了加强 ,但是如果加强了其它

9、的联结处 ,整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是 ,管理人员和会计人员认识到 ,在有些情况下 ,不能一味强调降低成本和费用 ,要有逆向思维 ,要在企业的薄弱环节加大投入量 ,“ 为了省钱而花钱 ” 。(6)目标管理。按目标进行管理 ,要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标 ,如利润总额、 资金利润率等 ,并据以指导、 组织、 动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标 ,企业各部门、 各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标 ,如销售量目标、 成本目标、 技术目标等 ,并制定实现目标的措施 ,以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性 ,克服

10、盲目性 ,提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、 分解、 控制和分析。我国的目标战术管理 ,已初步形成比较完整的体系。以上六种管理理论与方法在我国都已不同程度地应用。但总体来说 ,我国的企业管理还比较落后。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分 ,根深才能叶茂 ,只有管理搞好了 ,成本会计才能得以革新与发展。2 应对策略面对现代成本会计的发展趋势 ,笔者认为 ,我国的成本会计工作应结合企业生产特点及国情采取如下对策:2.1 加强成本理论的研究 ,提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系 ,理论研究者必须冲破传统会计观的束缚 ,解放思想 ,

11、勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、 务实态度和严谨作风 ,深入企业调查研究 ,同实际工作者密切合作 ,发现问题 ,解决问题;广泛开展案例分析 ,从理论高度提炼成功经验。同时 ,理论研究应针对我国成本会计实际问题 ,努力将理论研究成果转化为生产力。在此基础上 ,讲究实效 ,建立成本会计理论研究成果的考核、 评价和激励机制 ,充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。2.2 树立现代成本意识 ,运用成本 -效益分析为企业创造更大收益现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视 ,不受“成本控制即为成本降低 ,成本到一定程度即无法再降低 ” 的传统思维定式的束缚 ,充分

12、认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。确实 ,在相关指标不变的情况下 ,降低成本支出的绝对额 ,反而会相应地增加企业的收益 ,而单纯的成本降低确实是有限度的。然而 ,在各项经济指标发生变化的情况下 ,有时增加成本支出的绝对额 ,反会相应地增加企业的收益。因此 ,现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本 ,其目的是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。必须指出 ,这种无穷尽降低成本的思想必须依靠战略构筑、 组织措施的配合才能形成现代完整意义上的成本意识。其表现为 ,一方面把降低成本的工作扩展到供应、 生产和设计等各个部门 ,形成全厂全员式的降低成本格局 ,形成贯穿企业各部门的成本意识;另一方面

13、将降低成本从战略布局的高度加以定位 ,即从选择开发项目种类、 进行可行性研究起就注入成本思考 ,确立具有长期发展观的成本意识。成本效益理念可通俗地表述为“ 为了省钱而花钱 ” 的思想 ,即为了未来的更多收益应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。比如引进新型设备可能导致一笔较大的支出 ,但是 ,在今后设备使用期间 ,因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益 ,可能抵补支出而有余 ,这样就总体而言 ,效益有所增加。由此可见 ,为未来“ 增效 ” 而树立成本效益理念是极为重要的。2.3 推进成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。

14、企业成本会计工作以电子计算机为手段 ,大大加快了信息反馈速度 ,增强了业务处理能力 ,对于及时、 准确地进行成本预测、 决策和核算 ,有效地实施成本控制 ,全面地考核、 分析成本 ,都有重要意义。实践证明 ,实现成本会计电算化是当务之急 ,是实行新的成本会计方法的技术前提。但是 ,当前会计电算化应用中还存在以下的问题:一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段 ,只能进行事后反映 ,无法进行科学决策、 预测和事中控制。二是企业管理信息系统中 ,采购、 营销、 人事、 财会等子系统互相分割 ,尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统;三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息 ,不能充分反映成本会计和管

15、理会计需求的信息。因此 ,为了推动会计电算化深入发展 ,必须加快会计电算化从核算型向管理型转变 ,将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统 ,通过电算化的应用 ,为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。2.4 学习外国的先进经验和方法 ,博采众长 ,为我所用西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、 战略管理、 基准管理、 限制理论、 行为科学、运筹学、 系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用 ,形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计、责任成本会计、 目标成本会计、 质量成本会计、 成本决策、 成本预测

16、和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、 作业成本法与作业管理、 成本企划、 产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此 ,我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进 ,有些方法应加以改革和完善 ,有些方法只能在少数具备条件的企业采用 ,或局部吸收。总之 ,为了完善发展我国的成本会计 ,借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新 ,而创新只能与我国国情相结合 ,从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。2.5 总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法我国企业在长期实践中 ,积累了许多行之有效的成本会计经验 ,如编制成本计划阶段的项目测算法 ,成本指

17、标归口分级管理 ,包括班组经济核算在内的厂内经济核算制 ,实际上都是强调“ 以人为本 ” ,充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、 创造性 ,至今仍不失为现代成本会计的有效方法。近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷 ,为发展成本管理、 丰富成本会计内容做出了很大贡献 ,值得会计学术界深入学习 ,认真总结 ,将实践经验上升到理论 ,加以总结完善。2.6 完善成本会计组织 ,提高全员成本意识和素质为了适应现代成本会计的发展 ,必须完善成本会计的组织 ,建立和健全成本会计规章制度 ,实行全方位、 全过程、 全员管理成本 ,使决策层和所有部门、 单位都重视成本 ,人人关心成本 ,提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说 ,除了应具备会计职业道德之外 ,不仅要懂会计和财务管理 ,还要懂经营管理 ,特别是要熟悉生产技术 ,学会运用价值工程、 成本最优化理论和方法;同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法 ,学会预测、 决策和控制 ,学会使用电子计算机进行信息处理。