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1、值得重视的国有企业“三产”审评位弭重摄的企曾卫平画镯昼庐口守业”三产”是指企业在主业之外利用企业的人,财,物等资源举办的独立经营核算的经济组织.企业”三产”在分流富余人员,充分利用企业闲置资源,促进产业转型和企业改制,以及在改善企业内部管理及经营机制,提高效率,节约成本,增加效益等方面发挥了重要作用.随着我国社会主义市场经济的发展,不少企业的”三产”也迅速发展壮大起来,其组织形式越来越多样化,与企业(主业)间的关系越来越复杂,存在的问题也越来越复杂.如何搞好企业的”三产”审计,是我们在审计实践中值得重视的一个现实问题.为了确定”三产”审计的范围,内容和重点等,我认为先要理清”三产”与企业主业间
2、的关系,主要是产权关系和业务关系.按产权关系划分,”三产”主要可分为:1.完全由企业出资设立的;2.由企业主要出资同时吸收本单位员工,其他单位及个人出资而由企业控股的;3.主要由本单位员工(含管理人员,下同)出资设立企业出资参股的;4.企业不出资,完全或主要由本单位员工出资设立的(严格地说,后两类不属企业”三产”范围).”三产”与主业的业务关系主要有以下几种:1.为主业生产提供原材料,辅助材料,维修等直接服务;2.为企业提供交通,餐饮,物业管理等后勤保障方面的间接服务;3.与主业无业务关系.这主要是一些从事传统产业的企业为产业转型而另开工厂,公司.由于”三产”与企业(主业)的投资主体,利益主体
3、不一致,往往容易发生”三产”侵害企业(主业)利益的现象.这就要求我们通过审计,来规范两者间的业务行为,使”三产”在企业主业利益不受损的前提下发展壮大.在审计干,应将由企业完全出资或控股的”三产”企业列入审计的范围(无论其与主业是否有业务关系),而重点则是那些与主业关系密切的业务事项.不属企业控股的”三产”与企业(主业)发生的业务事项,同样要进行重点审计.具体地说,主要38AUDITINGANDFINANCEINJIANGXI有以下几个方面:1.对”三产”企业”实收资本”的审计.”实收资本”反映了各股东的出资额情况,决定了各股东在”三产”企业中的权益大小.审计时要认真审核各股东是否及时,足额地按
4、公司法的规定认缴各自的出资额,以非现金方式出资的是否经过合法的中介机构进行资产评估并得到其他股东的认可.由企业员工(含管理人员)和企业(主业)共同出资设立的”三产”(员工出资一般以职工持股会的方式出资),员工出资容易出现资金不及时到位,非现金资产价格高估,未进行资产评估,资产过户手续不全等现象.如某公司办一”三产”企业,注册资本1亿元,企业(主业)以5100万元现金出资已经到位,按合同约定员工以现金1000万元及机器设备等固定资产39OO万元出资,但实际上,员工的1000万元并没到位,而是挂在“其他应收款”账上(超过6个月),固定资产39OO万元则是以其原值作价入账(该批固定资产已使用三年,已
5、提折旧60o万元),未进行资产评估,也未见资产转让过户手续证明,却享受了和主业一样的股东权益,分得了投资收益.而按规定,出资不到位属虚假出资,不能享受股东权益获取收益.假定固定资产实际只值3300万元,高估了6OO万元,则高估部分也不能享受股东权益获取收益.若年资本收益率按1O%计算,则员工按其名义出资每年将获得490万元收益.而按其实际出资只能获得330万元收益,这就使员工每年多获得160万元收益,变相地损害了大股东企业主业的利益,也即国有资产利益.因此审计时一定要仔细查看各出资人的银行进账单,资产清单,验资报告,资产评估报告,资产过户手续证明等资料.资本转让的不规范则是审计的另一重点.“三
6、产”企业发展到成熟期,企业(主业)将其所持股份转让给员工或其他人时,按”三产”的”实收资本”的账面价值进行转让,而未将尚未分配的收益及资产升值等因素考虑在内.如上述”三产”企业两年后企业主业将其5100万元股份中的300o万元股份转让给本企业员工,转让价格为3000万元.而实际上.该”三产”企业在一年前以2000万元购入一块地皮准备用于房地产开发,至转让时因市场环境发生巨变,该块地皮按保守价估算已升值到6000万元(此时尚未开发),按股份比例计算,3000万元股份应享受升值利益1200多万元.但因按会计核算规定账面并不反映资产升值情况,转让时又未进行价值评估,所以300o万元股份按账面价值转让
7、从账面上看不出企业主业利益受损,而实际上却损失了l200多万元的资产升值利益.”三产”企业发生亏损时.则由企业(主业)来承担全部或绝大部分损失,尽量确保员工利益,而不是按各自的股份比例来承担投资损失.以上这些现象,既不公平,也不合规.2.对显失公平的交易的审计.企业”三产”尤其是企业非控股的”三产”在与企业主业问进行交易时往往出现不公平的现象,即企业主业以(远)高于市场价的价格向”三产”购入租入资产,购入材料或接受劳务等,以(远)低于市场价的价格向”三产”出售出租资产,出售产品或提供劳务等.具体举例说明如下:(1)高价购入材料.如某公司向其”三产”燃料供应公司每年购入煤炭十多万吨,每吨在市场价
8、的基础上加价1020元,每年仅此一项要多支付采购费近200万元.(2)高价接受劳务.如某公司委托其”三产”维修公司进行机器大修,大修费用60O多万元.而该维修公司账面反映此项业务的利润达200万元,营业利润率高达30%,该项维修费显然过大.(3)高价租入资产.如某公司向其一”三产”公司租入一辆购价约24万元的汽车,三年租金30万元(不合司机工资,汽车修理等费用),这显然太高.(4)低价出租资产.如某公司将一小水电站租赁给”三产”经营.年租金收入6万元,而公司买其电量则花了400多万元,这显然是极不公平的.此外,一些企业将房屋,设备等低价转让给”三产”,将产品低价出售给”三产”,等等.正是这些不
9、公平的交易,使企业(主业)利益蒙受损失,国有资产隐性流失.可见.对显失公平的交易的审计非常重要.3.”三产”无偿占用企业(主业)的资产,资金,人力等,这是企业办”三产”普遍存在的现象.”三产”无偿占用企业的资产主要表现在无偿占用房屋,设备等.如某公司办了一个塑钢窗厂,年销售额5O0多万元,年利润60多万元,但其办公,生产用房及部分设备都是无偿占用公司的.许多”三产”的流动资金是由企业主业无偿提供的,主业承担了贷款利息及坏账风险.如某公司资产负债率高达96%,其资金来源基本靠银行贷款,但它却为”三产”企业物资供应公司无偿提供了6000多万元的流动资金,而物资公司2000年竟然有20多万元利息收入
10、,这显然不合理,也不合规.个别公司借给”三产”的资金甚至因“三产”的亏损倒闭收不回来形成坏账损失.”三产”无偿占用企业(主业)人力,则表现在”三产”的部分人员的工资由主业支付,如某公司2000年为其多家“三产”企业支付人员工资300多万元.此外,不少企业还为”三产”负担了生产,生活用水,用电等费用,甚至巧立名目支付费用.审计时要算清各自应负担的费用,按财政部门的规定,做到“三产”与主业在资产,机构,人员等方面划清界限,实行财务脱钩,彻底分离.4.”三产”企业纳税不规范,企业(主业)对所办“三产”的会计处理不规范.部分企业的”三产”是由企业原来的车间,部门改制而来(如机修车间改为修理公司,总务科
11、改为服务公司),因此它们往往将与主业间的业务关系习惯地当作企业内部车间,部门间的结算关系,而忽视了它们已独立核算,应自行缴纳流转税和所得税.如某公司的”三产”企业服务公司收到公司的绿化费139万元,未作收入,而是冲减管理费用,未交营业税.在会计核算上,企业对“三产”的投资是通过”长期投资”科目来反映的,按财务会计制度规定,企业对”三产”的投资不超过其总资本的25%时采用成本法核算,超过25%时要采用权益法核算.而实际上绝大部分企业对”三产”的投资即使超过其总资本的25%也是采用成本法核算.更有甚者,将对”三产”的投资挂在其它应收款”账上,将债权与股权相混淆.这些会计处理方法都是错误的.审计时,要仔细核对企业与其”三产”相关业务各自的会计处理方法.随着社会主义市场经济的蓬勃发展,国有企业改组改制的深入,企业与其”三产”的关系将会越来越复杂,业务形式也会不断出新,如何规范两者间的经济行为,确保国有资产不致流失,将是审计部门面,临的一个现实问题.(作者单位:江西省审计厅)(责任编辑:章峰)江西审计与财务39
值得重视的国有企业“三产”审评
